《资产负债表》ppt课件

1、第二讲 资产负债表,会计处理基础：确定一个会计期间的收入和费用，从而确定损益的标准。 会计处理基础 收付实现制(现金制） 权责发生制（应计制）,收付实现制,收付实现制又称现金制，是以款项是否在本期收到或付出作为确定本期收入和费用的标准。 在收付实现制下，当期实现的利润数与货币资金数相等。,权责发生制,权责发生制又称应计制，是以应收、应付作为确认本期收入和费用的标准。 在权责发生制下，当期实现的利润与货币资金数不一致。,权责发生制与收付实现制比较,权责发生制 收付实现制,1.以应收、应付为确认标准 以实际收付为确认标准,2.配比科学，盈亏计算准确 配比不科学，不能准确计算盈亏,3.需要调整，核算

2、较复杂 不需调整，核算简单,4.适用于企业 适用于行政事业单位,5.不能提供支付能力信息 完全反映实际支付能力,会计眼中的企业是什么？,企业进行生产经营活动首先要有可供利用的物质资源,这些物质资源的具体表现即为企业的资产,这些物质资源有着不同的取得来源，如果是从外部借入的，被称为负债,这些物质资源如果是由所有者（业主）投入的，被称为所有者权益,我们应当说：这是从静态的角度对企业拥有或控制的物质资源进行分析的结果。,进一步解释：我们对企业的物质资源（其实，这只是一个内容）从两个方面进行了分析。即若从表现形态分析，为资产；若从取得来源分析，为负债和所有者权益。,企业,资 产,物 质 资 源,负 债

3、,所有 者 权益,（一）资产与权益 1、资产。是指过去交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。,非 流 动 资 产,流 动 资 产,资产的进一步划分： 流动资产和非流动资产； 流动资产可划分为货币资金、短期投资、应收款项、存货 非流动资产又可划分为长期投资、固定资产、无形资产。,长期投资 固定资产 无形资产,货币资金 短期投资 应收款项 存 货,资产的特征： （1）资产必须是企业所拥有的或所控制的，即拥有产权（所有权）或有支配使用权； （2）资产是能为企业带来经济利益的资源； （3）资产是过去交易或事项形成的，未来的交易可能形成的资产不能加以确认； （4）资产必

4、须能以货币计量，不能确认和计量其价值的不能作为资产。,2、负债。是指过去交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。,长期负债是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期 以上的债务，包括长期借款、应付债券等。,流动 负债,长期 负债,负债的进一步划分： 流动负债和长期负债；,流动负债是指将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、应付工资、应交税金、应付利润、预提费用等。,负债的特征： （1）负债是过去交易或事项形成的现时义务，潜在的义务不能确认为负债； （2）偿还义务的履行会导致经济利益流出企业； （3）负债一定是能够用货币计量的。,

5、3、所有者权益。是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。,所有者权益的进一步划分： 企业投资人对企业投入的资本，即投资者实际投入企业经营活动的各种财产物资； 企业在经营中形成的盈余，即企业在经营活动中积累的资本增值额。,投入 资本,留存 收益,所有者权益的特征： （1）所有者仅对企业的净资产享有所有权，净资产是资产减去负债后的余额； （2）所有者权益不是一个独立的要素，其金额的确认、计量需依赖于资产和负债金额的确认、计量。 负债与所有者权益之间的关系： 相同点：都是企业可利用物质资源的取得来源。 不同点： （1）负债需要偿还；反映企业作为债务人与债权人之间的关系；形

6、成债务资本； （2）所有者权益不需要偿还；反映的是所有者对企业的产权关系；形成永久性资本。,由于这是一个事物从两方面看待的结果，即表现形态的资产，取得来源的负债和所有者权益，所以二者总是相等的。,4、会计恒等式。,资产 负债所有者权益,（三）会计等式的恒等性,2 现金 28 银行存款 140 应收账款 480 存货 350 固定资产,短期借款 200 应付账款 400,实收资本 350 盈余公积 50,1000,600+400,企业发生下列经济业务将会对会计等式产生影响。 1、物质资源流入企业。 2、物质资源流出企业。 3、物质资源的表现形态在企业内部相互转化。 4、物质资源的取得途径在企业内

7、部学会转化。 但是，上述经济业务都不会破坏会计等式的平衡关系。,1、物质资源流入企业。 经济业务发生引起会计等式的左右两方等额增加，即资产增加，负债和所有者权益也增加，会计等式保持平衡。,2 现金 28 银行存款 140 应收账款 480 存货 350 固定资产,短期借款 200 应付账款 400,实收资本 350 盈余公积 50,短期借款 600 应付账款 400,2 现金 428 银行存款 140 应收账款 480 存货 350 固定资产,+400,400+,1000+400,1000+400,1400,1400,1000,1000,2、物质资源流出企业。 经济业务发生引起会计等式的左右两

8、方等额减少，即资产减少，负债和所有者权益也同时等额减少，会计等式保持平衡。,短期借款 600 应付账款 400,实收资本 350 盈余公积 50,短期借款 600 应付账款 250,2 现金 428 银行存款 140 应收账款 480 存货 350 固定资产,-150,-150+,1400-150,1400-150,1400,1400,1250,1250,2 现金 278 银行存款 140 应收账款 480 存货 350 固定资产,3、物质资源的表现形态在企业内部相互转化。 经济业务发生引起会计等式的左方内各项目之间发生增减变化，增减额相等，即资产类项目一个增加，一个减少，会计等式也会保持平衡

9、。,实收资本 350 盈余公积 50,短期借款 600 应付账款 250,2 现金 278 银行存款 140 应收账款 480 存货 350 固定资产,1 +,-1+,1250+1-1,1250,1250,3 现金 277 银行存款 140 应收账款 480 存货 350 固定资产,4、物质资源的取得途径在企业内部相互转化。 经济业务发生引起会计等式的右方内各项目之间发生增减变化，增减额相等，即负债类内部项目之间、所有者权益类内部项目之间或者负债类项目与所有者权益类项目之间此增彼减，会计等式也会保持平衡。,实收资本 350 盈余公积 50,短期借款 600 应付账款 250,+200,-200

10、,1250,1250,3 现金 277 银行存款 140 应收账款 480 存货 350 固定资产,短期借款 600 应付账款 50,实收资本 550 盈余公积 50,1250-200+200,前面的计算过程也可以用下表表示：,复式记账法是指对每一项经济业务所引起的资金运动，都要用相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行全面登记的一种记账方法。,基本理论依据： 资产=负债+所有者权益,借贷记账法是用“借”和“贷”为记账符号的一种复式记账法。,二、借贷记账法的基本内容,（一）以“借”、“贷”为记账符号； （二）以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则； （三）以“有借必有贷，借贷必相等

11、”的记账规则进行试算平衡； （四）可以设置和运用双重性质的账户。,“贷”表示,“借”表示,负债 所有者权益,资产,（）,（）,（）,（）,（一）资产类、权益类账户的结构,借方 资产类账户 贷方,期初余额 本期增加数 本期减少数 期末余额,借方 权益类账户 贷方,期初余额 本期减少数 本期增加数 期末余额,上级,四、借贷记账法的运用,（一）确定会计分录 （二）登记账户 （三）试算平衡,复合分录,简单分录,指涉及两个以上账户的分录，即一借多贷、一贷多借、多借多贷的的分录,指只涉及两个账户的分录，即一借一贷的分录,（一）确定会计分录,会计分录就是确定某项经济业务应借、应贷账户的名称及其金额的一种记录

12、。,会计科目 记账方向 应记金额,会计分录 三要素,复合分录,会计分录,简单分录,上级,返回,【例1】向银行借款50 000元，偿还外单位货款。,借：应付账款 50 000 贷：短期借款 50 000,【例2】收回某单位前欠款20 000元，存入银行。,借：银行存款 20 000 贷：应收账款 20 000,账户对应关系 与对应帐户,【例3】收到国家投入的设备一台，价值100 000元。,借：固定资产 100 000 贷：实收资本 100 000,【例4】以银行存款50 000元偿还短期借款。,借：短期借款50 000 贷：银行存款50 000,返回,【例5】购入材料10万元，已验收入库,货款

13、以银行存款支付8万元，余款暂欠。,借：原材料 100 000 贷：应付账款 20 000 贷：银行存款 80 000,返回,第二部分 财务报表概述,财务视觉下的公司,财务报告,是指企业对外输出会计信息的载体，是反映企业经济运行情况的书面报告。,财务报告的组成：,基本会计报表 资产负债表 利润和利润分配表 现金流量表 会计报表附表及附注 财务情况说明书,资产负债表揭示了企业在某一特定时点所拥有或者控制的经济资源，所承担的偿债责任和投资者对剩余净资产的要求权 资产负债表包括了三个会计要素： 资产 负债 所有者权益,资产负债表,会计要素是组成不同会计报表的基本框架，也是财务信息进一步分类的基础。,定

14、义： 是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益（future economic benefits） 。,资产Assets,分类按资产的流动性： 流动资产（current assets） 长期资产（long-term assets） 长期投资 固定资产 无形资产 其他资产,定义： 是指过去的交易、事项形成的现有义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。,负债Liabilities,分类按负债的流动性： 流动负债（current liabilities ） 长期负债（long-term liabilities ）,所有者权益 Stockholders e

15、quity,按永久性递减的顺序,所有者权益的特点： 不需要偿还，永久性投资 是企业资产的剩余权益 能分享利润，负债则不能参与利润的分配,资产负债表结构,资产负债表反映的财务管理内容 -1,资产负债表反映的财务管理内容 -2,利润表是反映企业某一会计期间经营成果的报表。是反映企业动态经营状况的期间报表。 利润表包括三个会计要素： 收入 费用 利润,利润表,定义： 是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。 分类： 主营业务收入 其他业务收入,收入Revenue,企业日常活动业务类型,主营业务 是企业为完成经营目标而从事的日常活动中的主要项目，如工商企业销售

16、商品等； 主营业务范围通常可根据企业营业执照上的规定来确定。,其他业务 是主营业务以外的其他日常活动，如工业企业销售材料、提供工业性劳务、出租固定资产等。,注意：以下事项不属于收入,为第三者或者客户代收的款项； 处置固定资产净收益； 出售无形资产净收益； 诸如资产盘盈等意外所得等。 其中，第一项为其他应付款，属负债项目；后三项为营业外收入，也称利得。,什么区别?,定义： 是指企业在生产和销售商品、提供劳务等日常活动中所发生的经济利益的流出。 分类： 成本（cost）费用中对象化的部分，即制造成本； 期间费用不能予以对象化的部分，计入当期损益。,费用Expenses,注意：以下事项不属于费用,处

17、置固定资产的净损失； 出售无形资产的净损失； 遭受自然灾害的损失； 投资损失等。 其中前三项属于营业外支出，也称损失；最后一项与投资收入相抵后确定投资净收益。,定义： 是指企业在一定会计期间的经营成果，它是收入与费用相配比的结果。 利润的形成： 主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务 税金及附加 营业利润=主营业务利润+其他业务利润 - 营业费用 - 管理费用 - 财务费用 利润总额=营业利润+投资收益+补贴收入+营业外收入 - 营业外支出 净利润=利润总额 所得税,利润Profits,损益表结构,损益表反映的财务管理内容,现金流量表也是一张动态报表，按照现金流动基础，真真实实地报

18、告经营活动产生了多少现金流入，投资活动是否带来现金净流出，筹资活动是否增加了公司的现金。 主要包括三方面的内容： 经营活动的现金流量 投资活动的现金流量 筹资活动的现金流量,现金流量表,是企业“血液”现金流动的透视,现金流量表反映的财务管理内容,一、财务报表分析概念 1、财务报表分析的对象：企业的各项基本活动。 2、财务报表分析的结果：分析人对企业作出某些判断，了解企业过去的业绩，评价现在的状况，预测未来的发展。 3、财务报表分析的过程 起点:阅读报表； 中间:比较、分类、类比、演绎、分析和综合； 终点:判断,二、财务报表分析的主体 1、债权人 2、投资人 3、经理人员 4、政府机构及有关人员

19、 5、 其他人士,三、财务报表分析的内容 1、 短期偿债能力分析 2、 长期偿债能力分析 3、 资产运用效率分析 4、 获得能力分析 5、 投资报酬分析 6、 现金流动分析 四、财务报表分析的七大原则,五、比较分析法 1、按比较对象分 （1）历史标准（趋势分析） （2）同业标准 （3）预算标准 2、按比较的指标分类 （1） 总量指标 （2） 财务比率 （3） 结构百分比,六、因素分析法 1、比率因素分解法 2、差异因素分解法 定基替代法： 数量变动影响金额=实际价格数量差异 价格变动影响金额=实际数量价格差异 连环替代法： 数量变动影响金额=预算价格数量差异 价格变动影响金额=实际数量价格差异

20、,财报表的初步分析,一、初步分析的内容：阅读、比较、解释、 调整 二、资产负债权、利润表初步分析中要学会 计算增减额、增减率、结构百分比。,短期偿债能力分析,一、 概念 短期偿债能力是指用流动资产偿还流 动负债的现金保障程度。 二、指标 1、营运资本=流动资产-流动负债 企业应保持适当的营运资本规模 没有一个统一的标准用来衡量营运资 本保持多少是合理的。,4、保守速动比率=（货币资金+短期证券投 资净额+应收账款净额）/流动负债 5、现金比率=（货币资金+短期投资净额） 流动负债 现金比率高，说明企业支付能力强，这个指标很高，也不一定是好事。,2、流动比率=流动资产流动负债 公认标准值2 通常

21、认为：流动比率越高，偿债能力越强，但过高的流动比率表明企业在流动资产上占用资金过多 ，资金利用率低下，降低了企业资产的盈利能力，同时还表明企业采取了一种保守的财务政策，未能充分利用企业现有的负债筹资能力。 3、 速动比率=（流动资产-存货）流动负债 该指标越高，表明企业偿还流动负债能力 越强 为什么要剔除存货 P68,三、短期偿债能力分析： 同业比较、历史比较、预算比较 四、影响短期偿债能力的表外因素 （一） 增加变化能力的因素 、 可动用的银行贷款指标 、 准备很快变现的长期资产 、 偿债能力的声誉 （二） 减少变化能力的因素或有负债 、 已贴现商业承兑汇票形成的或有负债 、 未诉讼，未决仲

22、裁形成的或有负债 、 为其他单位提供债务担保形成的或有负债,长期偿债能力分析,一、利用资产负债表分析长期偿债能力 资本结构是指企业各种长期筹资来源 的构成和比例关系 、资产负债率负债总数资产总额 公司在发行股票、融资等方面都有规定,、产权比率（债务股权比率） 负债总额所有者权益 资产负债率（资产负债率） 产权比率侧重于揭示债务资本与权益资本的相互关系，说明企业财务结构的风险性，以及所有者权益对偿债风险的承受能力。 、有形净值债务率负债总额（股东权益 无形资产净值） 有形净值债务率表明债权人在企业破产时的被 保护程度。,二、利用利润表分析长期偿债能力 、利息偿付倍数 利息偿付倍数息税前利润利息费

23、用（利润表中税后利润所得税利息费用）利息费用 （利润总额利息）利息 利息费用：本期发生的全部应付利息，不仅包括计入财务费用中的利息费用，还包括资本化利息。 从理论上讲，只要利息偿付倍数大于，企业就能偿还债务利息。该指标越高，债权人利益的受保障程度越高。 固定支出偿付倍数（税前利润固定支出）固定支出,资产运用效率分析,一、总资产周转率 、周转率主营业务收入总资产平均余额 总资产平均余额（期初数期末数） 、总资产周转天数计算期天数总资产周转率 总资产周转率越高，表明总资产运用效率越好。其结果将使企业的偿债能力和盈利能力增强。,二、分类资产周转率 原理同总资产周转率 三、应收账款周转率 应收账款周转率（次数）主营业务收入应收账款平均余额 应收账款周转天数计算期天数应收账款周转率 四