2012安徽省会计从业资格证全科辅导-财经法规.ppt

1、2012安徽省会计从业资格证全 科 辅 导,财经法规与会计职业道德 强化课程 巢湖职业技术学院 陶亮,第二章 支付结算法律制度,第一节 概述 第二节 现金管理 第三节 银行结算账户 第四节 票据结算方式,第一节 概述,一，支付结算的概念和特征 （一）支付结算的概念 支付结算是指单位、个人在社会经济活动中使用现金、票据、信用卡和汇兑、托收承付、委托收款等结算方式进行货币给付及其资金清算的行为，其主要功能是完成资金从一方当事人向另一方当事人的转移。 （二），支付结算的主体 银行、城市信用合作社、农村信用合作社（以下简称银行）以及单位（含个体工商户）和个人是办理支付结算的主体。其中，银行是支付结算和

2、资金清算的中介机构。,第一节 概述,（三）支付结算的特征 1，支付结算必须通过中国人民银行批准的金融机构进行。 2，支付结算是一种要式行为 3，支付结算的发生取决于委托人的意志 4，支付结算的管理体制：实行统一管理和分级管理相结合的管理体制。 统一管理：中国人民银行总行 分级管理：中国人民银行分、支行。政策性银行、商业银行 5，支付结算必须依法进行,第一节 概述,（四）支付结算的作用（新） 1，支付结算体系是金融体系的重要组成部分，是支持经济运行和维护金融稳定的重要基础。 2，安全、高效的支付结算体系可以加速社会资金的周转，提高资源配置的效率，防范金融风险。 3，通过支付结算，可以帮助企业减少

3、现金的使用，简化支付环节就，强化企业内部的资金管理和控制。 4，支付结算业务丰富了银行的金融产品与服务，增加了业务收入，密切了银行和客户的关系，有助于提高银行的服务水平与竞争力。,第一节 概述,二，支付结算的工作任务（新） 根据经济往来组织支付结算； 准确、及时、安全办理支付结算； 按照有关法律、行政法规和支付结算办法的规定管理支付结算； 保障支付结算活动的正常运行。,第一节 概述,三，支付结算的基本原则： 1，恪守信用，履约付款原则。 2，谁的钱进谁的账、由谁支配原则。 3，银行不垫款原则。（多选）,表2-1 汇票和本票的对比记忆,表2-1 汇票和本票的对比记忆,表2-1 汇票和本票的对比记

4、忆,表2-1 汇票和本票的对比记忆,第一节 概述,（六）托收承付 1，概念托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。托收承付结算款项的划回方法，分邮寄和电报两种。 2，使用范围 ，使用托收承付结算方式的收款单位和付款单位，必须是国有企业、供销合作社以及经营管理较好，并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。，办理托收承付结算的款项，必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。，代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算。，必须签有购销合同，并在合同上订明使用异地托收承付结算方式。，收款人办理托收，必须有商品确已发运的

5、证件（包括铁路、航运、公路等运输部门签发的运单、运单副本和邮局包裹回执等）。 托收承付结算每笔的金额起点为1万元。新华书店系统每笔的金额起点为1000元。,第一节 概述,3托收承付的流程（简单了解）（1）签发 签发托收承付凭证必须记载下列事项：表明“托收承付”的字样；确定的金额；付款人名称及账号；收款人名称及账号；付款人开户银行名称；收款人开户银行名称；托收附寄单证张数或册数；合同名称、号码；委托日期；收款人签章。托收承付凭证上欠缺记载上列事项之一的，银行不予受理。（2）托收（3）承付购货单位承付货款有验单承付和验货承付两种方式。验单承付是根据银行转来的托收承付结算凭证及其他单证，与经济合同核

6、对无误后，承付货款；验货承付是指在收到收款单位商品，验收无误后，才承付货款。验单承付期为3天，验货承付期为10天。5.拒绝付款如果购货单位经过验单或验货，发现销货单位托收款项计算有错误，或者商品品种、质量、规格、数量与合同规定不符时，购货单位在承付期内有权全部或部分拒付货款。,第一节 概述,（七）委托收款1.委托收款概述委托银行收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。该结算方式中有关结算款项划回的方式，分为邮寄和电报两种，由收款人选用。2.适用范围（十分广泛）无论是同城还是异地都可使用，既适用于在银行开立账户的单位和个体经济户各种款项的结算，也适用于水电、邮电、电话等劳务款项的结算，单

7、位和个人凭已承兑的商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理款项的结算，均可以使用委托收款的结算方式。3.委托收款流程 （1）签发。 （2）委托。 （3）付款。（4）拒绝付款,第一节 概述,四，支付结算的主要法律依据 票据法、票据管理实施办法、支付结算办法、中国人民银行银行卡业务管理办法、人民币银行结算账户管理办法、异地托收承付结算办法等。,第一节 概述,五，办理支付结算的具体要求 （一）单位、个人和银行应当按照人民币银行结算账户管理办法的规定开立、使用账户。 （二）单位、个人和银行办理支付结算，必须使用按中国人民银行统一规定印制的票据和结算凭证票据和结算凭证是办理支付结算的工具。 未使用按中国

8、人民银行统一规定印制的票据，票据无效；未使用中国人民银行统一规定格式的结算凭证，银行不予受理。,第一节 概述,（三）填写票据和结算凭证的基本要求 1.中文大写金额数字应用正楷或行书填写，不得自造简化字。如果金额数字书写中使用繁体字，也应受理。如壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整（正）等字样。不得用一、二（两）、三、四、五、六、七、八、九、十、廿、毛、另（或0）填写，不得自造简化字。如果金额数字书写中使用繁体字，如贰、陆、亿、万、圆的，也应受理。少数民族地区和外国驻华使领馆根据实际需要，金额大写可以使用少数民族文字或外国文字记载。,第一节 概述,2.中文大

9、写金额数字到“元”为止的，在“元”之后应写“整”（或“正”）字；到“角”为止的，在“角”之后可以不写“整”（或“正”）字。大写金额数字有“分”的，“分”后面不写“整”（或“正”）字。例如：145.00 人民币壹佰肆拾伍元整。145.10 人民币壹佰肆拾伍元壹角。145.16 人民币壹佰肆拾伍元壹角陆分。,第一节 概述,3.中文大写金额数字前应标明“人民币”字样，大写金额数字应紧接“人民币”字样填写，不得留有空白。大写金额数字前未印“人民币”字样的，应加填“人民币”三字。 4.阿拉伯小写金额数字中有“0”时，中文大写应按照汉语语言规律、金额数字构成和防止涂改的要求进行书写。举例如下：（1）阿拉伯

10、数字中间有“0”时，中文大写金额要写“零”字。如￥1409.50，应写成人民币壹仟肆佰零玖元伍角。（2）阿拉伯数字中间连续有几个“0”时，中文大写金额中间可以只写一个“零”字。如￥6 007.14，应写成人民币陆仟零柒元壹角肆分。 （3）阿拉伯数字万位或元位是“0”或者数字中间连续有几个“0”，万位、元位也是“0”，但千位、角位不是“0”时，中文大写金额中可以只写一个“零”字，也可以不写零字。,第一节 概述,例如，￥1 680.32万 千 百 十 元 角 分 1 6 8 0. 3 2写成：人民币壹仟陆佰捌拾元零叁角贰分或者：人民币壹仟陆佰捌拾元 叁角贰分；例如，￥107 000.53十 万 千

11、 百 十 元 角 分 1 0 7 0 0 0 5 3写成：人民币壹拾万 柒仟元零伍角叁分或者：人民币壹拾万零柒仟元 伍角叁分。,第一节 概述,（4）阿拉伯金额数字角位是“0”，而分位不是“0”时，中文大写金额“元”后面应写“零”字。例如：￥16 409.02，应写成人民币壹万陆仟肆佰零玖元零贰分；又例如，￥325.04，应写成人民币叁佰贰拾伍元零肆分。 5.阿拉伯小写金额数字前面，均应填写人民币符号“￥”。阿拉伯小写金额数字要认真填写，不得连写分辨不清。,第一节 概述,6.票据的出票日期必须使用中文大写。 （判断）在填写月、日时，月为壹、贰和壹拾的，日为壹至玖和壹拾、贰拾和叁拾的，应在其前加“

12、零”；日为拾壹至拾玖的，应在其前面加“壹”。例如，10月20日，应写成零壹拾月零贰拾日。-见十加零2月12日，应写成零贰月壹拾贰日； 票据出票日期使用小写填写的，银行不予受理。大写日期未按要求规范填写的，银行可予受理；但由此造成损失的，由出票人自行承担。（判断）,例题练习,例：1，某单位于2009年10月19开出一张支票。下列有关支票日期的写法中，符合要求的是（）。A.贰零零玖年拾月玖日 B.贰零零玖年查拾月壹拾玖日C.贰零零玖年零壹拾月拾玖日D.贰零零玖年零壹拾月壹拾玖日,第一节 概述,（四）填写票据和结算凭证应当规范，做到要素齐全，数字正确，字迹清晰，不错不漏，不潦草，防止涂改单位和银行的

13、名称应当记载全称或者规范化的简称。票据和结算凭证金额应以中文大写和阿拉伯数字同时记载，两者必须一致，两者不一致的票据无效，两者不一致的结算凭证，银行不予受理。 （五）票据和结算凭证上的签章和其他记载事项应当真实，不得伪造、变造票据和结算凭证的金额、出票或签发日期、收款人名称不得更改，更改的票据无效，更改的结算凭证，银行不予受理，对票据和结算凭证上的其他记载事项，原记载人可以更改，更改时应当由原记载人在更改处签章证明。票据和结算凭证上的签章，为签名、盖章或者签名加盖章。,第二节 现金管理,一，开户单位使用现金的范围 现金的使用范围是指按照国家规定，可以使用现金进行结算的范围。根据国务院发布的现金

14、管理暂行条例的规定，开户单位可以在下列范围内使用现金： 1，职工工资、津贴2务报酬3，根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金。4，各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出。5，向个人收购农副产品和其他物资的价款。6，出差人员必须随身携带的差旅费。7，结算起点（1000元）以下的零星支出。8，中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。 上述结算起点定位1000元。结算起点的调整，由中国人民银行确定，报国务院备案。 属于上述现金支付范围的之处，各单位可以根据需要向开户银行提取现金支付；不属于上述现金结算范围的款项支付及超过使用现金限额的部分，均应以支票或者银行本票支付；确

15、需全额支付现金的，须经开户银行审核后，予以支付现金。,第二节 现金管理,二，现金使用的限额 （一）库存现金限额管理的意义、限额核定原则和方法 1，库存现金限额，是指为保证各单位日常零星支付的需要，按规定允许留存的现金的最高数额。 2，库存现金的限额，由开户银行根据开户单位的实际需要和距离银行远近等情况予以核定。 3，库存现金的限额一般按照单位3-5天日常零星开支所需的现金数额确定。远离银行机构或交通不便的开户单位，其库存现金的限额核定天数可适当放宽到5天以上，但最多不得超过15天的日常零星开支需要量。 4，一个单位在几家银行开户的，只能在一家银行开设现金结算户支取现金，由该家开户银行负责核定开

16、户单位的库存现金限额和进行现金管理监督。,第二节 现金管理,（二）库存现金限额的办理 库存现金限额一般每年核定一次。 （三）现金的坐支 现金的坐支，简称“坐支”,是指各单位从本单位的现金收入中直接用于支付的现金。,第二节 现金管理,三，现金收支的基本要求 （一），单位现金收入的主要来源 1，各单位的现金收入，除由出纳人员按规定从开户银行提取外，还包括：职工报销差旅费时交回的剩余借款、备用金退回款，收取结算起点一下的零星收入款、收取不能到账的单位或个人的销售收入、收取个人的罚款、无法查明原因的现金溢余等。其余收款业务必须通过开户银行进行转账结算。 2，现金的提取 一般由出纳人员填写”现金支票“，

17、到开户银行提取现金。 3，现金收款凭证的复核 4，现金收入业务的处理程序 （1）复核现金收款凭证。2，当面清点现金数额。3，开出现金收据，并加盖“现金收讫”印章和出纳人员名章。4，根据收款凭证登记现金日记账。,第二节 现金管理,（二），单位现金支出业务的办理要求 1.现金支出的主要用途支付职工工资及津贴、支付农副产品收购价款、本单位出差人员差旅费、支付备用金、零星购置办公用品等。,第二节 现金管理,四，建立健全现金核算和内部控制 （一）钱账分管制度。即管钱的不管账，管账的不管钱。 出纳人员负责办理现金收付业务和现金保管业务，非出纳人员不得经管现金收付业务和现金保管业务； （二）现金收支授权批准

18、制度 1，明确本单位现金开支范围 2，制定各种报销凭证，规定报销手续和具体办法 3，确定各种现金开支业务的授权批准权限 4，严格执行现金支付业务办理程序 （三）日清月结制度,第二节 现金管理,（四）现金清查制度。现金清查一般采用突击盘点法，不预先通知出纳人员。以防其预先做手脚。清查时出纳人员应始终在场 。 （五）现金管理制度 1，超过库存限额的现金应当在当日下班前送存开户银行。 2，日常业务收付的现金及限额内的库存现金，一律存放在专用保险柜内。 3，单位的库存现金不准以个人名义存入银行，不准保留账外公款。 4，不准用不符合制度规定的凭证顶替库存现金，即不得“白条抵库”。 5，对库存现金应实行分

19、类保管。,第二节 现金管理,6，保险柜的配备使用制度。主要由出纳人员保管，开启。 保险柜内不得存放私人财物。更换出纳人员，应相应更换保险柜密码。 7，库存现金的其他内部牵制制度 （1）签发收据和发票应于收取现金的职责分开。即开票与收款应由两人分工办理。 （2）建立收据的领、销制度。 （3）一切现金收入，都应开具收款收据 或发票；一切现金支出，都应取得有关原始凭证。 （4）现金支票和银行印鉴必须有两人分别保管。 （5）定期或不定期进行出纳岗位轮换。,第三节 银行结算账户,一、银行结算账户的概念银行结算账户，是指存款人在经办银行开立的办理资金收付结算的人民币活期存款账户。 银行结算账户具有的特点：

20、 1，办理人民币业务。2，办理资金收付结算业务。3，是活期存款账户,第三节 银行结算账户,（一）按照用途的不同，可分为基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户、临时存款账户。 财政部门为实行财政国库集中支付的预算单位在商业银行开设的零余额账户（简称预算单位零余额账户）按专用存款账户管理。,第三节 银行结算账户,（二）按照存款人的不同，可分为单位银行结算账户和个人银行结算账户1.单位银行结算账户以单位名称开立个体工商户凭营业执照以字号或者经营者姓名开立的银行结算账户纳入单位银行结算账户管理。2.个人银行结算账户凭个人身份证以自然人名称开立个人因投资、消费使用各种支付工具，包括借记卡、信用卡在银行

21、开立的银行结算账户，纳入个人银行结算账户管理。,第三节 银行结算账户,三、银行结算账户管理应当遵守的基本原则（一）一个基本账户原则（二）自主选择银行开立银行结算账户原则（三）守法合规原则（四）存款信息保密原则,第三节 银行结算账户,四、银行结算账户的开立、变更和撤销 （一）银行结算账户的开立1.银行结算账户的开立 银行应将存款人的开户申请书、相关的证明文件和银行审核意见等开户资料报送中国人民银行当地分行，经其核准后办理开户手续；对符合开立一般存款账户、其他专用存款账户和个人银行结算账户条件的，银行应办理开户手续，并于开户之日起5个工作日内通过账户管理系统向中国人民银行当地分行备案。 银行为存款

22、人开立一般存款账户、其他专用存款账户，应自开户之日起3个工作日内书面通知基本存款账户的开户银行。,第三节 银行结算账户,2.开立银行结算账户应注意的问题银行应建立存款人预留签章卡片。存款人为单位的，其预留签章为该单位的公章或财务专用章加其法定代表人（单位负责人）或其授权的代理人的签名或者盖章。存款人为个人的，其预留签章为该个人的签名或者盖章。,第三节 银行结算账户,（二）银行结算账户的变更1.银行结算账户的变更，是指存款人的账户信息资料发生的变化或改变，主要为存款人名称、单位法定代表人、住址以及其他开户资料的变更。 2.存款人更改名称，但不改变开户银行及账号的，应于5个工作日内向开户银行提出银

23、行结算账户的变更申请，并出具有关部门的证明文件。 3.单位的法定代表人或主要负责人、住址以及其他开户资料发生变更时，应于5个工作日内书面通知开户银行并提供有关证明。 4.银行接到存款人的变更通知后，应及时办理变更手续，并于2个工作日内向中国人民银行报告。,第三节 银行结算账户,三）银行结算账户的撤销 1.撤销情形（有以下情形之一的）（多选）,第三节 银行结算账户,2.不得撤销的情形存款人尚未清偿其开户银行债务的，不得申请撤销银行结算账户。 3.未发生业务账户的撤销开户银行对已开户1年，但未发生任何业务的账户，应通知存款人自发出通知30日内到开户银行办理销户手续，逾期视同自愿销户。,四大单位结算

24、账户对比记忆,第三章 税收法律制度,第一节税收概述 第二节主要税种 第三节税收征管,第一节税收概述,（一）税收概念与分类1.概念税收是国家为了满足社会公共需要，实现国家职能，凭借公共（政治）权力，按照法定的标准和程序，强制地、无偿地参与社会产品分配而取得财政收入的一种方式。 2.作用 （1）税收是国家组织财政收入的主要形式。 （2）税收是国家调控经济运行的重要手段。 （3）税收具有维护国家政权的作用。 （4）税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证。,第一节税收概述,（二）税收的特征1.强制性。2.无偿性。3.固定性。在一定时间内是相对稳定的，任何单位和个人都不能随意改变。,第一节税收概述,

25、1.按征税对象分类 （1）流转税类以流转额为课税对象（增值税、消费税、营业税和关税等）。特点：以商品交换为前提，与商品生产和商品流通关系密切，课征面广泛；以商品流转额和非商品流转额为计税依据；普遍实行比例税率，个别实行定额税率；计算税额简便，减轻税务负担。,第一节税收概述,1.按征税对象分类 （2）所得税类（收益税）以各种所得额为课税对象（企业所得税、个人所得税）。特点：所得税额的多少直接决定于有无收益和收益的多少，而不决定于商品或劳务的流转额；所得课税的课税对象是纳税人的真实收入，属于直接税，不宜进行税负转嫁；所得课税容易受经济波动、企业管理水平等因素的影响，不易保证财政收入的稳定性；所得课

26、税征管工作复杂，很容易出现偷逃税现象。,第一节税收概述,1.按征税对象分类 （3）财产税类以纳税人所拥有或支配的财产为课税对象（房产税、城市房地产税车船税）。主要功能：调节财产所有人的收入，缩小贫富差距；增加财政收入。（4）行为税类以纳税人的某些特定行为为课税对象（城市维护建设税、印花税、车船税等）。主要功能：贯彻“寓禁于征”的政策，对某些特定行为加以限制；增加财政收入。,第一节税收概述,1.按征税对象分类 （5）资源税类对在我国境内从事资源开发的单位和个人征收的一类税（资源税、土地增值税、城镇土地使用税等）。主要功能：增加国家财政收入；促使企业平等竞争；杜绝和限制自然资源严重浪费现象。,第一

27、节税收概述,2.按征收管理的分工体系分类，可分为工商税类、关税类。（1）工商税类由税务机关负责征收管理（绝大部分）。（2）关税类由海关负责征收管理（进出口关税、进口环节增值税、消费税等）。,第一节税收概述,3.按照税收征收权限和收入支配权限分类，可分为中央税、地方税和中央地方共享税。 （1）中央税关税和消费税等。 （2）地方税营业税（不含铁道部门、各银行总行、各保险总公司集中交纳的营业税）、个人所得税、02年以前成立的地方企业所得税、城镇土地使用税、房产税、城市维护建设税、车船使用税、印花税、屠宰税、耕地占用税、契税、土地增值税和筵席税等。 （3）中央与地方共享税增值税（中央75%、地方25%

28、）和资源税（按不同资源品种划分，大部分资源税为地方收入，海洋石油资源税为中央收入）、证券交易税（中央与地方各50%）、等。这种分类方法是实行分税制财政体制的基础。,第一节税收概述,4.按照计税标准不同分类，可分为从价税、从量税和复合税。 （1）从价税以课税对象的价格作为计税依据比例税率等 从价税实行比例税率和累进税率，税收负担比较合理。如我国现行的增值税、营业税、关税和各种所得税等税种。 （2）从量税以课税对象的重量、件数、容积、面积等为标准单位税额如我国现行的资源税、车船税和土地使用税以及消费税中的啤酒、黄酒等。 （3）复合税从量税额+从价税额如我国现行的消费税中的卷烟、粮食白酒、薯类白酒等

29、。,第一节税收概述,二、税法及构成要素 （一）税收与税法的关系1.税法的概念税法是指有权的国家机关制定的有关调整税收分配过程中形成的权利义务关系的法律规范总和。（1）税法的立法主体=全国人民代表大会及其常务委员会+地方立法机关+获得授权的行政机关。（2）税法的调整对象是税收分配中形成的权利义务关系，而不直接调整税收分配关系。,第一节税收概述,（3）税法的构成广义税法=各种税收法律规范的总和（全国人民代表大会正式立法制定的税收法律+国务院制定的税收法规+由省级人民代表大会制定的地方性税收法规+由有关政府部门制定的税收规章等等）狭义税法=国家最高权力机关正式立法的税收法律，如我国的个人所得税法、税

30、收征收管理法、企业所得税法等。,第一节税收概述,2,税法的功能（新） （1），税法的规制共更能 ，税法的规范功能 ，税法的普遍约束功能和强制功能。 ，税法的确认功能和保护功能。 （2）税法的社会功能 ，税法的阶级统治功能 ，税法的社会公共功能,第一节税收概述,3.税收与税法的关系（1）税法是税收的法律表现形式，税收则是税法的主体内容；（2）税收反映经济利益关系，税法则反映权利与义务关系；（3）相互依赖，不可分割。,第一节税收概述,（二）税法的分类1.按照税法的功能作用的不同税收实体法和税收程序法。如企业所得税法、个人所得税法就属于实体法。税收程序法主要包括税收管理法、纳税程序法、发票管理法、税

31、务机关组织法、税务争议处理法等。2.按照主权国家行使税收管辖权的不同国内税法、国际税法、外国税法。,第一节税收概述,3.按照税法法律级次划分税收法律、税收行政法规、税收行政规章和税收规范性文件。（1）税收法律（狭义的税法）由全国人民代表大会及其常务委员会制定。如税收征收管理法、个人所得税法等。（2）税收行政法规由国务院制定的税收法律规范的总称。如营业税暂行条例、个人所得税法实施条例等。（3）税收行政规章由国务院税收主管部门（财政部、国家税务总局和海关总署）制定的具体实施办法、规程等。包括国务院税务主管部门制定的税收部门规章和地方政府制定的税收地方规章。该级次规章不得与宪法、法律法规相抵触。地方

32、政府在法律法规明确授权的前提下进行，不得与税收法律、行政法规相抵触。如发票管理办法、税务稽查规程、增值税暂行条例实施细则、房产税实施细则等。,第一节税收概述,（4）税收规范性文件省以下（含本级）各级税务机关依照法定职权和规定程序制定并发布的，涉及税务行政管理相对人权利、义务，在本辖区内对征纳双方具有普遍约束力并能够反复适用的文件。制定税收规范性文件，应当符合宪法、法律、法规、规章及上级税收规范性文件的规定，并遵循国家税务总局颁发的税收规范性文件制定管理办法规定的制定规则和制定程序。,第一节税收概述,（三）税法的构成要素（11项）征税人、纳税义务人、征税对象、税目、税率、计税依据、纳税环节、纳税

33、期限、纳税地点、减免税和法律责任。纳税义务人、征税对象和税率是构成税法的三个最基本的要素。,第一节税收概述,1.征税人（征税主体）行使税收征管权，依法进行税款征收行为的一方当事人。 2.纳税义务人（纳税人，“纳税主体”），单位（企业所得税）和个人（个人所得税），是缴纳税款的主体。扣缴义务人是指有义务从其持有的纳税人收入或从纳税人收款中按其应纳税款代为缴纳税款的单位和个人（企业代扣代缴职工个人所得税）。代征人，是指受税务机关委托代征税款的单位和个人（比如海关代征进口环节增值税和消费税）。纳税单位，是指申报缴纳税款的单位，是纳税人的有效集合（总分公司不在同一省市，企业所得税要统一缴纳）,第一节税收

34、概述,3.征税对象（纳税对象）征税的目的物，也是缴纳税款的客体。每种税都有其特定的征税对象，征税对象是区别不同税种的主要标志，体现不同税种征税的基本界限。 4.税目纳税对象的具体化，各个税种所规定的具体征税项目。如：消费税具体规定了烟、酒等14个税目。但不是所有的税种都规定税目。,第一节税收概述,5.税率是衡量税负轻重与否的重要标志。我国现行使用的税率主要有：比例税率、定额税率、累进税率（超额累进税率，超率累进税率）等。（1）比例税率，是指对同一征税对象，不论金额大小都按同一比例纳税。如增值税基本税率17%等。（2）定额税率，是按纳税对象的一定计量单位规定固定的税额，而不是规定纳税比例。一般是

35、用于从量征收的某些税种、税目。如：啤酒、黄酒、成品油等的消费税。,第一节税收概述,（3）累进税率，是指按照纳税对象数额的大小，实行等级递增的税率。一般适用于对所得和财产征税，如工资、薪金所得缴纳的个人所得税。 累进税率按结构不同，又可分为：a全额累进税率（“超额累进税率”的对称，全部课税对象数额都按其与之适应的最高一级征税比例计税的一种累进税率）（我国目前暂时无执行此税率税种）b超额累进税率（工资、薪金所得缴纳的个人所得税） c超率累进税率土地增值税。即以征税对象数额的相对率划分若干级距，分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距的，对超过的部分就按高一级的税率计算征税。,第一节税收概述,超

36、额累进税率： 举例：张先生，2011年11月工资为6000元，其中3500元以内的部分不征收个人所得税，超过3500元的部分，适用下表税率：,第一节税收概述,第一节税收概述,张先生11月应纳税所得额=6000-3500=2500（元）应纳税额=15003%+100010%=145（元）,第一节税收概述,6.计税依据（税基）计算应纳税额的根据除了一些特殊性质的税种外，绝大多数的税种都采取从价计征。（1）从价计征。 （2）从量计征。 （3）复合计征。 7.纳税环节。有的税种纳税环节单一，如资源税。有的税种需要在两个或两个以上的多个环节征税，如增值税。,第一节税收概述,8.纳税期限纳税人在发生纳税义

37、务后，应向税务机关申报纳税的起止时间。超过纳税期限未缴税的，属于欠税，应依法加收滞纳金。纳税期限一般分为按期纳税和按次纳税两种形式。 9.纳税地点。我国税法上规定的纳税地点主要有：机构所在地、经济活动发生地、财产所在地、报关地等。,第一节税收概述,10.减免税给予鼓励或照顾的一种特别规定。除税法另有规定外，一般减税、免税都属于定期减免的性质，期满后要恢复征税。（1）减税和免税，减税是对纳税人的应纳税额通过打一定折扣，少征一部分税款或通过降低法定税率而减轻纳税人的一部分负担。免税是对纳税人的某一项或某几项计税对象免予征税。（2）起征点，是指计税依据达到国家规定的数额开始征税的界限，计税依据的数额

38、未达到起征点的不征税，达到或超过起征点的，则就其全部数额征税。,第一节税收概述,（3）免征额，是指在计税依据总额中免予征税的数额。它是按照一定标准从计税依据总额中预先减除的数额。免征额的部分不征税，只就其超过免征额的部分征税。 【举例】某类税种起征点为1000元，超过起征点税率为10% 。ABCD四人的征税对象数额分别为A是999元,B是1000元,C是1001元,D是2000元。A应纳税额=0（元）B应纳税额=100010%=100（元） （达到或超过起征点的全额纳税）C应纳税额=100110%=100.1（元）D应纳税额=200010%=200（元）假设上例中的1000元为免征额，则A应纳

39、税额=0（元）B应纳税额=0（元） （只对超过免征额部分纳税）C应纳税额=（1001-1000）10%=0.1（元）D应纳税额=（2000-1000）10%=100（元）,第一节税收概述,11.法律责任。税收法律责任的形式主要有行政法律责任和刑事法律责任。,第二节主要税种 增值税专题,（一）概念与分类1.概念增值税，是对在我国境内销售货物，提供加工、修理修配劳务及进口货物的单位和个人，就其应税货物和应税劳务的增值额为计税依据计算征收的一种流转税。 征收范围：销售货物，提供加工、修理修配劳务及进口货物 征税对象：增值额,第二节主要税种 增值税专题,2.分类根据计算增值税时是否扣除固定资产价值，分

40、为：生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。 （1）生产型增值税不允许扣除任何外购的固定资产价款。 （2）收入型增值税只允许扣除纳税期内应计入产品价值的固定资产折旧部分。 （3）消费型增值税纳税期内购置的用于生产产品的全部固定资产的价款在纳税期内一次全部扣除。我国从2009年1月1日起全面实行消费型增值税,（二）增值税一般纳税人,（二）增值税一般纳税人,（二）增值税一般纳税人,除国家税务局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。,第二节主要税种 增值税专题,（三）增值税税率 增值税的税率分为三档：基本税率17%、低税率13%、零税率。1，增值税一般纳税人销售货物或进口

41、货物，提供加工、修理修配劳务（一般纳税人绝对17%），除低税率适用的范围和销售个别旧货适用征收率外，税率一律为17%。,第二节主要税种 增值税专题,2.增值税一般纳税人销售或进口下列货物，按l3%的低税率计征增值税：（1）粮食、食用植物油；（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；（3）图书、报纸、杂志；（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜；（5）国务院规定的其他货物。3.零税率纳税人出口货物适用零税率，国务院另有规定的除外。,第二节主要税种 增值税专题,（四）一般纳税人增值税应纳税额=当期销项税额一当期进项税额当期销售额适用税率当期进项税额,第二节主要税种 增值税专题,1.销项税额销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。销项税额=销售额税率一般纳税人因销货退回或折让而退还给购买方的增值税税额，应从发生销货退回或折让当期的销项税额中冲减。,第二节主要税种 增值税专题,2.销售额销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。价外费用，包括价外向购买方收取的手