金融资产讲义

1、第 二 章 金融资产考情分析本章近三年考试的主要题型，客观题和主观题，考核点主要是金融资产的初始计量、 后续计量等核算问题；本章共涉及四类金融资产，我们重点把握持有至到期投资和可供出 售金融资产的核算，此外，对于交易性金融资产的核算主要从单选题把握，也可能结合差 错更正的内容进行考核，本章内容也可能出现在计算及会计处理题和综合题中，往往与有 关考点结合涉及跨章节的内容。面介绍有关金融工具的知识：金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的 合同。基础金融工具包括企业持有的现金、存放于金融机构的款项、普通股，以及代表在未 来期间收取或支付金融资产的合同权利或义务等，

2、如应收账款、应付账款、其他应收款、 其他应付款、存出保证金、存入保证金、客户贷款、客户存款、债券投资、应付债券等。衍生工具 ,是指金融工具确认和计量准则涉及的、具有下列特征的金融工具或其他合同:1）其价值随着特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数以及其他类似变量的变动而变动，变量为非金融变量的（比如特定区 域的地震损失指数、特定城市的气温指数等），该变量与合同的任何一方不存在特定关系。2）不要求初始净投资，或与对市场情况变动有类似反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资。企业从事衍生工具交易不要求初始净投资，通常指签订某项衍生工具合同时不需要支 付现

3、金。例如，某企业与其他企业签订一项将来买入债券的远期合同，就不需要在签订合 同时支付将来购买债券所需的现金。但是，不要求初始净投资，并不排除企业按照约定的 交易惯例或规则相应缴纳一笔保证金，比如企业进行期货交易时要求缴纳一定的保证金。缴纳保证金不构成一项企业解除负债的现时支付，因为保证金仅具有“保证”性质。在某些情况下，企业从事衍生工具交易也会遇到要求进行现金支付的情况，但该现金 支付只是相对很少的初始净投资。例如，企业从市场上购入备兑认股权证，就需要先支付 一笔款项。但相对于行权时购入相应股份所需支付的款项，此项支付往往是很小的。3）在未来某一日期结算。衍生工具在未来某一日期结算，表明衍生工

4、具结算需要经历一段特定期间。衍生工具 通常在未来某一特定日期结算，也可能在未来多个日期结算。例如，利率互换可能涉及合 同到期前多个结算日期。另外，有些期权可能由于是价外期权而到期不行权，也是在未来 日期结算的一种方式。金融资产和金融负债的分类是其确认和计量的基础。企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产或承担的金融负债在初始确认时分为以下几类: （1）以公 允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债；（ 2）持有至到期投资；（ 3）贷款和应收款项；（ 4）可供出售金融资产；（ 5）其他金融负债。上述分类一经确定，不得随意变更。借：应收股利考点一：交易性金融资产取得该金融

5、资产或承担该金融负债的目的，主要是为了近期内出售、回购或赎回。例 如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等。通常情况下，企业交 易性金融资产或交易性金融负债是以公允价值计量且其变动计入当期损益的主要组成部 分。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。可以进一步分为交易性金融资产 和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。包括企业以赚取差价为 目的从二级市场购入的股票、债券和基金等。1. 企业取得交易性金融资产的会计处理2. 借：交易性金融资产成本【按其公允价值】投资收益【按发生的交易费用】 应收利息【按已到付息期但尚未领取的利息】 应收股利【已宣告但尚未

6、发放的现金股利】 贷：银行存款【按实际支付的金额】2. 交易性金融资产持有期间的会计处理1）被投资单位宣告发放的现金股利贷：投资收益2）资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息借：应收利息贷：投资收益3. 资产负债表日的会计处理1）资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面价值的差额借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益2）公允价值低于其账面价值的差额做相反的会计分录。4. 出售交易性金融资产的会计处理 借：银行存款【应按实际收到的金额】公允价值变动损益（） 贷：交易性金融资产成本【初始投资成本】公允价值变动（）投资收益或： 借：银行存款 【应按实际收到的

7、金额】交易性金融资产一一公允价值变动（） 贷：交易性金融资产成本【初始投资成本】公允价值变动损益（） 投资收益【例题1 计算题】甲公司按年对外提供财务报表。1） 2007年 6月 6日甲公司以赚取差价为目的从二级市场购入一批乙公司发行的股票 1 00万股，划分为交易性金融资产， 取得时公允价值为每股为 5.2 元，含已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.2 元，另支付交易费用 5 万元，全部价款贷：应收股利20以银行存款支付。答案】借：交易性金融资产成本500100 X( 5.2 0.2 )应收股利20投资收益贷：银行存款5252） 2007年 6月 1 0日收到最初支付价款中所含现金股利借：银

8、行存款203) 2007年 12月 31 日，该股票公允价值为每股 4.5 元借：公允价值变动损益50(500 4.5 X 100)贷：交易性金融资产公允价值变动 504) 2008年 2月 21 日，乙公司宣告发放的现金股利为每股 0.3 元。借：应收股利30100X 0.3)贷：投资收益305) 2008年 3月 21 日，收到现金股利借：银行存款30贷：应收股利306) 2008年 12月 31 日，该股票公允价值为每股 5.3 元。借：交易性金融资产公允价值变动 80 (5.34.5)X100贷：公允价值变动损益807) 2009年 1 月 6日，将该股票全部处置，每股 5.1 元，交

9、易费用为 5万元。借：银行存款505510 5)公允价值变动损益30元）贷：交易性金融资产成本投资收益影响 2009年1 月利润表的影响 2009年1 月利润表的500公允价值变动 30“投资收益”项目的金额=5 （万元）“公允价值变动收益”项目的金额=30 （万影响 2009年 1月利润表的“营业利润”项目的金额=5 30 = 25（万兀）【例题2 计算题】AS企业系上市公司，按季对外提供中期财务报表，按季计提利 息。2008 年有关业务如下：（1） 1月2日AS企业以赚取差价为目的从二级市场购入的一批债券划分为交易性金融资产，面值总额为 100万元，利率为 6%， 3年期，每半年付息一次，

10、该债券为2007年1月 1日发行。取得时公允价值为 1 1 5万元，含已到付息期但尚未领取的 2007年下半年的利息 3万元，另支付交易费用 2万元，全部价款以银行存款支付。答案】借：交易性金融资产成本12115 3)应收利息 投资收益贷：银行存款1172)1月 10日收到 2007年下半年的利息 3 万元借：银行存款贷：应收利息3)3月 31日，该债券公允价值为 122万元借：交易性金融资产公允价值变动10（122 112）贷：公允价值变动损益10借：应收利息100X 6%X 3/12 = 1.5贷：投资收益1.55) 6月 30日，该债券公允价值为 96万元。借：公允价值变动损益26122

11、 96）贷：交易性金融资产公允价值变动266) 6月 30日，按债券票面利率计算利息借：应收利息100X 6%X 3/12 = 1.5贷：投资收益1.57) 7月 16日收到 2 008年上半年的利息 3万元借：银行存款3贷：应收利息8）8月 1日，将该债券全部处置，实际收到价款 120万元（包含 1个月的利息）。借：应收利息100X 6%X 1/12 = 0.5贷：投资收益0.5借：银行存款120交易性金融资产公允价值变动16 （2610）贷： 交易性金融资产成本112公允价值变动损益16应收利息0.5100X 6%X 1/12)7.5投资收益【例题3 多选题】甲公司2008年3月25日购入

12、乙公司股票20万股划分为交易 性金融资产，支付价款总额为 175.52 万元，其中包括支付的交易费用 0.52 万元，购 买价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利 4万元。4月 10日，甲公司收到乙公司现金股利 4万元。2008年 6月 30日，乙公司股票收盘价为每股 6.25 元。2008年1 1月 10日，甲公司将乙公司股票全部对外出售， 价格为每股 9.18 元，支付相关交易费）。用 0.54 万元。甲公司 2008 年度对乙公司股票投资正确的会计处理有（A.2008 年 3月 25日交易性金融资产初始入账金额为171.52 万元B.2008 年 3月 25日购入乙公司股票支付的交易费用0

13、.52 万元计入成本C.2008年6月30日公允价值变动损失46万元D.2008年11月10日出售时确认“投资收益”金额为12.06 万元E.2008 年确认“投资收益”金额为11.54 万元【答案】CDE解析】借：交易性金融资产成本171(175.520.524)投资收益0.52应收股利贷：银行存款175.52借：银行存款贷：应收股利A B选项，不正确;借：公允价值变动损益46(171 6.25 X 20)贷：交易性金融资产公允价值变动 46C选项，正确;借：银行存款183.06(9.18 X 20- 0.54)交易性金融资产公允价值变动46贷：交易性金融资产成本171公允价值变动损益461

14、2.06投资收益D、E 选项，正确。甲公司2008年度对乙公司股票投资应确认的投资收益为12.06 0.52 = 11.54(万元)或实际收到的金额(9.18 X 20- 0.54 )取得成本(175.52 0.52 4)-取得时的发生税费0.52 = 11.54 (万兀)。【例题4 多选题】甲公司2008年5月16日以每股6元的价格购进某股票60 万股作为交易性金融资产，其中包含每股已宣告发放但尚未领取的现金股利 0.1 元， 另付相关交易费用 0.4 万元，于 6月 5日收到现金股利， 6月 30日该股票收盘价格为每股 5元， 7月 15日以每股 5.50 元的价格将该股票全部售出 .则正

15、确的会计处理有( )。B. 2008 年 6月 30日交易性金融资产的账面价值为 300万元C. 2008年7月15日出售时确认“投资收益”一24万元D. 2008年7月15日出售时影响营业利润的金额一24万元E.2008 年确认“投资收益”金额为30 万元答案】 ABC解析】参考会计分录：借：交易性金融资产成本35460X( 6-0.1 )应收股利60X 0.1 )投资收益0.4贷：银行存款360.4A选项，正确;借：银行存款贷：应收股利借：公允价值变动损益54354- 60X 5)贷：交易性金融资产公允价值变动54借：银行存款33060X 5.5 )交易性金融资产公允价值变动54投资收益2

16、4贷：交易性金融资产成本354公允价值变动损益54C选项，正确;考点二：持有至到期投资D选项，2008年7月15日出售时影响营业利润的金额=54- 24= 30 （万元）或出售取得的价款（60X 5.5）账面余额（60X 5）= 30 （万元）E选项，2008年确认“投资收益0.4 24= 24.4万元【例题5单选题】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，不正确的会计处理方法是（）。A. 企业划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产的股票、债券、基金,应当按照取得时的公允价值和相关的交易费用作为初始确认金额B. 支付的价款中包含已宣告发放的现金股利或债券利息，应当单独确认为应收

17、项目C. 企业在持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益D. 资产负债表日，公允价值变动计入当期损益答案】 A【解析】A选项，交易性金融资产，应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益持有至到期投资， 是指到期日固定、 回收金额固定或可确定， 且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。1.概述1）到期日固定、回收金额固定或可确定。到期日固定、 回收金额固定或可确定”是指相关合同明确了投资者在确定的期间内获 得或应收取现金流量（例如，债券投资利息和本金等）的金额和时间。因此，从投资者角 度看，如果不考虑其他条件，在将某项投资划分为持有至到期投资时

18、可以不考虑可能存在 的发行方重大支付风险。其次，由于要求到期日固定，从而权益工具投资不能划分为持有 至到期投资。再者，如果符合其他条件，不能由于某债务工具投资是浮动利率投资而不将 其划分为持有至到期投资。2）有明确意图持有至到期有明确意图持有至到期， 是指投资者在取得投资时意图就是明确的， 除非遇到一些企业所不能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件，否则将持有至到期。存 在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期：持有该金融资产的期限不确定。发生市场利率变化、 流动性需要变化、 替代投资机会及其投资收益率变化、 融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金

19、融资产。但是，无法控制、预期不 会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外。该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿。3）有能力持有至到期有能力持有至到期， 是指企业有足够的财务资源， 并不受外部因素影响将投资持有至到期。存在下列情况之一的， 表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期：没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持，以使该金融资产投 资持有至到期；受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期;企业应当于每个资产负债表日对持有至到期投资的意图和能力进行评价。发生变化的， 应当将其重分类为可供出售金融资产进行处理。4

20、）到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响。企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有到期的最初意图。如果处置或重 分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资（即企业全部持有至到期投资）在出售或重 分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资（即全部 持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类为可供出售金融资产，且在本会计年 度及以后两个完整的会计年度内不能将（任何）金融资产划分为持有至到期投资。例如，某企业在 2008年 10月因资金周转困难，将某项持有至到期投资出售 1000万元全部债券为 10000万元）了一部分，出售部分的

21、金额相对于该企业没有重分类或出售之前全部持有至到期投资总额比例较大，那么该企业应当将剩余的其他持有至到期投资 9000万元应划分为可供出售金融资产， 而且在 2008年的 3 个月及 2009年和 2010年两个完整的会计年度内不能将任何取得的金融资产划分为持有至到期投资。需要说明的是，遇到以下情况时可以例外：出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近 （如到期前三个月内） ，且市场 利率变化对该项投资的公允价值没有显着影响；根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金;出售或重分类是由于企业无法控制、 预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所 引起。此种情况主要包括：是，因被投资

22、单位信用状况严重恶化，将持有至到期投资予以出售;例如， 2008年 1 月，中国银行支付 10000万美元从市场上购入一批美国甲银行发行的三年期固定利率债券，票面年利率 6%，债券面值为 10000 万美元。该银行将其划分为持有 至到期投资。2008 年初，受美国次级债引起金融危机等诸多因素影响，盈利能力明显减弱，美国甲 银行所发行债券的二级市场价格严重下滑。为此，国际公认的评级公司将美国甲银行的长 期信贷等级从Baal下调至Baa3,认为美国甲银行清偿能力较弱，风险相对越来越大，对 经营环境和其他内外部条件变化较为敏感，容易受到冲击，具有较大的不确定性。中国银 行认为，尽管所持有的美国甲银行

23、债券剩余期限较短，但由于其未来表现存在相当大的不确定性，继续持有这些债券会有较大的信用风险。为此，该银行于2008年 4月将该持有至到期债券按低于面值的价格出售。本例中，中国银行出售所持有的美国甲银行债券主要是由于其本身无法控制、 预期不会 重复发生且难以合理预计的独立事件所引起，因而不会影响到其对其他持有至到期投资的 分类。二是，因相关税收法规取消了持有至到期投资的利息税前可抵扣政策， 或显着减少了税 前可抵扣金额，将持有至到期予以出售。三是, 因发生重大企业合并或重大处置，为保持现行利率风险头寸或维持现行信用风险 政策，将持有至到期投资予以出售；例如，甲银行和乙银行是非同一控制下的两家银行

24、。20X6年11月，甲银行采用控股合并方式合并了乙银行，甲银行的管理层也因此作了调整。甲银行的新管理层认为，乙银 行的某些持有至到期债券时间趋长，合并完成后再将其划分为持有至到期投资不合理。为 此，在购买日编制的合并资产负债表内，甲银行决定将这部分持有至到期债券重分类为可 供出售金融资产。根据金融工具确认和计量准则，甲银行在购并日资产负债表内进行这种 重分类没有违背划分为持有至到期投资所要求的“有明确意图和能力”。值得说明的是，甲银行如果因为要合并乙银行而将其自身的持有至到期投资的较大部分 予以出售，则违背了划分为持有至到期投资所要求的“有明确意图和能力”。四是, 因法律、行政法规对允许投资的

25、范围或特定投资品种的投资限额作出重大调整， 将持有至到期投资予以出售；五是,因监管部门要求大幅度提高资产流动性，或大幅度提高持有至到期投资在计算资本充足率时的风险权重，将持有至到期投资予以出售。2. 会计处理1）取得持有至到期投资借：持有至到期投资成本面值】应收利息【支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息】持有至到期投资一一利息调整【按其差额】贷：银行存款【按实际支付的金额】持有至到期投资一一利息调整【按其差额】注意：交易费用计入初始投资成本;溢折价计入初始投资成本中（都是利息调整明细科目）。（2）持有至到期投资后续计量持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，

26、计入投资收益。实际利率应当在取得持有至到期投资时确定，在该持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额;（3）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。实际利息收入=期初债券摊余成本X实际利率【贷：投资收益】应收利息=债券面值X票面利率【借：应收利息】利息调整的摊销=二者的差额如果持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的借：应收利息【债券面值X票面利率】持有至到期投资利息调整【差

27、额】 贷：投资收益【期初债券摊余成本X实际利率】持有至到期投资利息调整【差额】如果持有至到期投资为一次还本付息债券投资的借：持有至到期投资一一应计利息【债券面值X票面利率】持有至到期投资利息调整【差额】贷：投资收益【期初债券摊余成本X实际利率】持有至到期投资利息调整【差额】3）出售持有至到期投资借：银行存款【实际收到的金额】投资收益【差额】 贷：持有至到期投资成本、利息调整、应计利息【账面余额】投资收益【差额】已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。【例题6 计算题】甲公司有关债券投资业务如下:(1) 2007年1月2日，甲公司支付价款961万元(含交易费用1万元)从活跃市场购入乙公司于200

28、7年1月1日发行的5年期债券，面值1 100万元，票面利率3%按年支付利息，每年1月5日支付利息，最后一年年末(2010年12月31日)兑付本金及最后一 期利息。合同约定债券发行方乙公司在遇到特定情况下可以将债券赎回，且不需要为赎回 支付额外款项。甲公司在购买时预计发行方不会提前赎回， 并将其划分为持有至到期投资。2009年1月1日甲公司预计本金的50%将于2009年12月31日赎回，共计550万元。(3)(4)假定各期利息均按时如数收妥。乙公司2009年12月31日实际赎回550万元的本金。持有至到期投资一一利息调整139(5)甲公司经计算确定该债券投资的实际利率为6%1年2年3年6%勺复利

29、现值系数0.94340.89000.8396【答案】(1)编制2007年购买债券时的会计分录借：持有至到期投资一一成本1 100961贷：银行存款2）编制 2007 年末确认实际利息收入有关会计分录应收利息=1 100 X野 33 （万元） 实际利息收入=961X 6沧57.66 （万元） 利息调整的摊销=57.66 33= 24.66 （万元）33借：应收利息持有至到期投资利息调整26.14持有至到期投资利息调整24.66贷：投资收益57.663） 编制 2008年1 月5日收到利息的会计分录借：银行存款33贷：应收利息334） 编制 2008 年末确认实际利息收入有关会计分录应收利息=1

30、100 X 3%= 33 （万元）实际利息收入=（961 + 24.66 ）X 6%= 59.14 （万元）利息调整的摊销= 59.1433=26.14（万元）借：应收利息3359.14贷：投资收益5） 编制调整 2009 年初摊余成本的会计分录2009年初实际摊余成本的余额=961 + 24.66 + 26.14 = 1 011.8 （万元）2009 年初债券的现值=（33+ 550）X 0.9434 + 16.5 X 0.8900 +（ 16.5 + 550）X 0.8396 = 1 040.32 （万元）2009年初应调增摊余成本=1 040.32 1 011.8 = 28.52 （万元

31、）借：持有至到期投资利息调整28.52贷：投资收益28.526） 编制 2009 年 1 月 5 日收到利息的会计分录借：银行存款33贷：应收利息337） 编制 2009 年末确认实际利息收入有关会计分录应收利息=1 100 X 3% 33 （万元）实际利息收入=1 040.32 X 6% 62.42 （万元）利息调整的摊销=62.42 33= 29.42 （万元）借：应收利息33持有至到期投资利息调整29.42贷：持有至到期投资成本5509) 编制 2010年 1月 5日收到利息的会计分录借：银行存款33贷：应收利息3310) 编制 2010 年末确认实际利息收入有关会计分录应收利息=550

32、X野 16.5 (万元)实际利息收入=(1 040.32 550+ 29.42 )X 6% 31.18 (万元)利息调整的摊销=31.18 16.5 = 14.68 (万元)借：应收利息16.5持有至到期投资利息调整14.68贷：投资收益31.1862.42贷：投资收益8) 编制 2009 年末收到本金的会计分录550借：银行存款11) 编制 2010 年 1 月 5 日收到利息的会计分录借：银行存款16.5贷：应收利息16.512） 编制 2010 年末确认实际利息收入和收到本息的有关会计分录。应收利息=550X野 16.5 （万元）利息调整的摊销=（1 100 1 040.32 ） 29.

33、42 14.68 = 15.58 （万元）【或者：利息调整的摊销=139 24.66 26.14 28.52 29.42 14.68 = 15.58（万元）】实际利息收入=16.5 + 15.58 = 32.08万元）借：应收利息16.5持有至到期投资利息调整15.58贷：投资收益32.08借：银行存款566.516.5+550）贷：应收利息16.5持有至到期投资成本550【例题7 计算题】2007年1月2日，甲公司以2 044.70万元自证券市场购入当日发行的一项 3年期到期还本付息国债。该国债票面金额为 2 000 万元，票面年利率为 5%，年实际利率为 4%，到期日为 2009年 12月

34、 31 日。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。1） 2007年 1 月 2日，甲公司购入国债的账务处理；借：持有至到期投资成本2 000利息调整44.70贷：银行存款2 044.702）2007年12月 31日，甲公司的账务处理；应计利息=2000X 5% 100 （万元） 实际利息=2044.7 X 4沧81.79 （万元） 利息调整的摊销=100-81.79 = 18.21 （万元）2007年 12 月 31 日的摊余成本=2 044.7 + 100- 18.21 = 2 126.49 （万元）借：持有至到期投资应计利息100贷：投资收益81.79持有至到期投资利息调整18.213）2

35、008年 12月 31日，甲公司的账务处理；应计利息=2 000 X 5沧100 （万元） 实际利息=2 126.49 X 4% 85.06 （万元） 利息调整的摊销=100-85.06 = 14.94 （万元）2008 年 12 月 31 日的摊余成本=2 126.49 + 100- 14.94 = 2 211.55 （万元）持有至到期投资利息调整14.9485.06贷：投资收益4）2009年12月 31日，甲公司的账务处理；应计利息=2 000 X 5% 100 （万元） 利息调整的摊销=44.70 18.21 14.94 = 11.55 （万元） 实际利息=100- 11.55 = 88.45 （万元）2009 年 12 月 31 日的摊余成本=2 211.55 + 100- 11.55 = 2 300 （万元）借：持有至到期投资应计利息10088.45贷：投资收益持有至到期投资利息调整11.552 300借：银行存款贷：持有至到期投资应计利息300成本2 000）。【例题8多选题