第3章--增值税的税收筹划课件

1、第3章-增值税的税收筹划,第3章 增值税的税收筹划,第3章-增值税的税收筹划,增值税的税收筹划,增值税税收筹划空间 纳税人 计税依据 税率 减免税 出口退税,第3章-增值税的税收筹划,3.1纳税人的税收筹划,（1）基本概念： 增值税 .是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其所取得的货物或者应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。,第3章-增值税的税收筹划,3.1纳税人的税收筹划,（1）基本概念： 纳税人：在境内销售货物或者进口货物、提供加工、修理修配等应税劳务的单位和个人。,第3章-增值税的税收筹划,3.1纳税人的税

2、收筹划,（1）基本概念： 一般纳税人与小规模纳税人： 小规模纳税人的认定： 第一类：从事货物生产或者提供应税劳务，或者以从事货物生产或者提供应税劳务为主并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在50万元以下。 第二类：从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。 第三类：年应税销售额超过小规模纳税人标准的其它个人。 第四类：非企业型单位、不经常发生应税行为的企业。,第3章-增值税的税收筹划,3.1纳税人的税收筹划,（1）基本概念： 一般纳税人与小规模纳税人： 一般纳税人的认定： 第一类：从事货物生产或者提供应税劳务，或者以从事货物生产或者提供应税劳务为主并兼营货物批发或零售的纳

3、税人，年应税销售额在50万元以上。 第二类：从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在80万元以上的。 第三类：小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定。,第3章-增值税的税收筹划,3.1纳税人的税收筹划,（2）一般纳税人 vs. 小规模纳税人 两者的应纳税额的计算方法不同 一般纳税人： 17%（增值税率），当期销项税额-当期进项税额 小规模纳税人：3%（征收率），不得抵扣进项税。,第3章-增值税的税收筹划,3.1纳税人的税收筹划,判别法： 1）无差别平衡点增值率判别法： (1)含税销售额无差别平衡点增值率 假定X为增值率，S 为含税销售额，P 为含税购

4、进额，并假定一般纳税人适用税率为17%，小规模纳税人适用税率3%。 一般纳税人增值率：X=（S-P）/S 一般纳税人应纳增值税=S/(1+17%)*17%-P/(1+17%)*17% =S*X/(1+17%)*17% 小规模纳税人应纳增值税=S/(1+3%)*3%,第3章-增值税的税收筹划,3.1纳税人的税收筹划,两种纳税人纳税额相等时，即S*X/(1+17%)*17%=S/(1+3%)*3% X=20.05% 当增值率低于无差别平衡点增值率20.05%时，一般纳税人可以节税； 当增值率高于无差别平衡点增值率20.05%时，小规模纳税人可以节税。,第3章-增值税的税收筹划,无差别平衡点增值率（

5、含税）,第3章-增值税的税收筹划,3.1纳税人的税收筹划,判别法： 1）无差别平衡点增值率判别法： (2)不含税销售额无差别平衡点增值率 假定X为增值率，S 为不含税销售额，P 为不含税购进额，并假定一般纳税人适用税率为17%，小规模纳税人适用税率3%。 一般纳税人增值率：X=（S-P）/S 一般纳税人应纳增值税=S*17%-P*17% =S*X*17% 小规模纳税人应纳增值税=S*3%,第3章-增值税的税收筹划,3.1纳税人的税收筹划,两种纳税人纳税额相等时，即S*X*17%=S*3% X=17.65% 当增值率低于无差别平衡点增值率时，一般纳税人可以节税； 当增值率高于无差别平衡点增值率时

6、，小规模纳税人可以节税。,第3章-增值税的税收筹划,无差别平衡点增值率（不含税）,第3章-增值税的税收筹划,3.1纳税人的税收筹划,筹划方法 身份的互相转换 如果增值率高于无差别平衡点增值率，可以通过企业分立选择成为小规模纳税人； 如果增值率低于无差别平衡点增值率，可以通过合并选择成为一般纳税人。,第3章-增值税的税收筹划,案例：,某食品零售企业年零售含税销售额为150万元，会计核算制度比较健全，该企业年购货金额为80万元（不含税），可取的增值税专用发票。该企业如何进行增值税纳税人身份的筹划？ 购进货物价税合计80*（1+17%）=93.6 销售货物价税合计150 增值率（含税）=（150-9

7、3.6）/150=37.6% 增值率高于无差别平衡点增值率20.05%，建议分设两个零售企业。,第3章-增值税的税收筹划,案例：,甲乙两个企业均为生产型小规模纳税人，且是同行，主要从事机械配件加工及销售业务。甲企业年销售额为40万元，年购进项目金额为35万元；乙企业年销售额为43万元，年购进项目金额为37.5万元(以上金额均为不含税金额，进项税额可取得增值税专用发票)。由于两个企业年销售额均达不到一般纳税人标准，税务机关对这两个企业均按小规模纳税人简易方法征税，征收率为3。为减轻增值税税负，如何筹划？ 目前缴税： 甲企业年应纳增值税12万元(=403)，乙企业年应纳增值税129万元(433)，

8、两个企业年应纳增值税额为249万元。,第3章-增值税的税收筹划,案例：,为了减轻增值税税负，甲乙两个企业目前正在考虑合并，并请注册税务师老李对二者合并后的税收影响进行分析，老李会给对方什么建议呢？,第3章-增值税的税收筹划,3.1纳税人的税收筹划,应注意的问题 税法对一般纳税人的认定要求 财务利益最大化 企业产品的性质及客户的类型,第3章-增值税的税收筹划,3.1纳税人的税收筹划,（3）增值税纳税人 vs. 营业税纳税人 基本概念： 兼营：从事应税货物销售或提供应税劳务的同时，还从事非增值税应税项目，并且从事的非增值税应税项目与某一项销售货物或提供应税劳务并无直接联系和从属关系。 税种相同，税

9、率不同 税种不同，税率不同,第3章-增值税的税收筹划,3.1纳税人的税收筹划,（3）增值税纳税人 vs. 营业税纳税人 兼营不同税率的货物或者应税劳务，应分别核算，否则从高适用税率。 兼营非增值税应税项目的，应分别核算，并按其适用税率计算缴纳相应税收，否则，由主管税务机关核定货物或应税劳务的销售额。,第3章-增值税的税收筹划,兼营行为时纳税人会计核算的选择,某钢材厂属于增值税一般纳税人，某月销售钢材100万元（含税），同时，经营农机收入50万元。则应纳税额是多少？ 未分别核算 分别核算,第3章-增值税的税收筹划,3.1纳税人的税收筹划,（3）增值税纳税人 vs. 营业税纳税人 基本概念： 混合

10、销售：一项销售行为既涉及货物又涉及非增值性应税劳务。,第3章-增值税的税收筹划,3.1纳税人的税收筹划,（3）增值税纳税人 vs. 营业税纳税人 从事货物生产、批发或零售的，或以从事货物生产、批发或零售为主并兼营非应税劳务的，混合销售行为，视同销售货物，征收增值税。 其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税，征收营业税。 特殊：对于销售自产货物并同时提供建筑业劳务行为，应分别核算，各缴增值税和营业税，否则由主管税务机关核定货物销售额。,第3章-增值税的税收筹划,3.1纳税人的税收筹划,判别方法： 无差别平衡点增值率判别法 假定含税增值额增值率为R， 含税销售额为S，含税购

11、进额为P， 纳税人适用的增值税税率为17%，纳税人适用的营业税税率为5%，则增值率为： R=(S-P)/S 应纳增值税：S/(1+17%)*17%*R 应纳营业税：S*5% 令两税相等，则R=34.41%. 如果增值率大于无差别平衡点增值率，则混合销售或兼营行为缴纳营业税有利于节税； 如果增值率小于无差别平衡点增值率，则混合销售或兼营行为缴纳增值税有利于节税。,第3章-增值税的税收筹划,无差别平衡点增值率,第3章-增值税的税收筹划,案例,案例3-3 P67 有无问题？,第3章-增值税的税收筹划,3.1纳税人的税收筹划,（3）增值税纳税人 vs. 营业税纳税人 筹划思路： 控制应税货物和非应税劳

12、务所占比例 应税货物的销售额占到总销售额50%以上，缴纳增值税； 非应税劳务销售额占总销售额50%以上，缴纳营业税。,第3章-增值税的税收筹划,3.2 增值税计税依据的税收筹划,3.2.1计税依据的法律界定 一般纳税人应纳税额的计算 销项税额 全部价款+价外费用 含税 价格明显偏低且无正当理由的 进项税额 抵扣凭据 13%扣除率 7%扣除率 进项税额结转 小规模纳税人 进口货物应纳税额的计算 组成计税价格,第3章-增值税的税收筹划,3.2 增值税计税依据的税收筹划,3.2.2 销项税额的税收筹划 销售方式上 结算方式上 销售价格上,第3章-增值税的税收筹划,3.2.2.1销售方式的税收筹划,商

13、业折扣（价格折扣）： 销售额、折扣额同张发票：余额 销售额、折扣额不同张发票：全额 商业折扣（实物折扣）：“视同销售” 现金折扣：全额 销售折让：余额 还本销售：全额 以旧换新： 非金银首饰类：新货物同期售价 金银首饰类：实际收取 以物易物： 各自发出的货物销售额销项 各自收到的购货额进项,第3章-增值税的税收筹划,案例3-5,某服装厂经销公司在2008年为庆祝建厂10周年，决定在春节期间开展一次促销活动，现有三种方案可供选择。 方案一：打8折 方案二：赠送购货价值20%的礼品，即购100元商品，可获得20元礼品。,第3章-增值税的税收筹划,3.2.2.2 结算方式的税收筹划,纳税义务发生时间

14、的规定 直接收款收款或取得索款凭据当天 托收承付 委托收款发货并办妥托收手续当天 赊销 分期合同约定 预收发货当天 委托代销收款当天 视同销售货物移送当天,第3章-增值税的税收筹划,3.2.2.2 结算方式的税收筹划,筹划方法： 尽量采取有利于本企业的结算方式，推迟纳税时间，获得纳税期的递延。 例如： 委托代销，商品出售后委托方收到销货清单才确认销售收入适用于商业企业 根据实际收到的货款分期计算销项税额，从而递延纳税时间。 案例：3-6 p73,第3章-增值税的税收筹划,3.2.2.3 销售价格的税收筹划,与关联企业间合作定价 低价增加销售量,如何通过关联企业之间的转让定价实现 递延纳税？,第

15、3章-增值税的税收筹划,甲、乙、丙为集团公司内部3个独立核算的企业，彼此存在着购销关系。甲企业生产的产品可以作为乙企业的原材料，而乙企业制造的产品80%提供给丙企业。,第3章-增值税的税收筹划,3.2.3 进项税额的税收筹划,3.2.3.1 进项税额抵扣时间的筹划 税法规定： 增值税一般纳税人申请抵扣的增值税专用发票，必须自开票之日起180日内到税务机关认证。并应在认证通过当月核算并申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。 筹划： 尽快,第3章-增值税的税收筹划,3.2.3 进项税额的税收筹划,3.2.3.2 供货方的选择 一般纳税人 ？ 小规模纳税人 ？ 增值税一般纳税人从小规模纳税人处采购的货物不

16、能进行抵扣（普通发票），或只能抵扣3%（小规模纳税人可到税务所申请代开小规模纳税人专用发票，抵扣率3%）,第3章-增值税的税收筹划,3.2.3 进项税额的税收筹划,“价格折让临界点”判定法： 假定从一般纳税人购进货物金额（含税）为A，从小规模纳税人处购进货物金额（含税）为B。则： 从一般纳税人购进货物的利润为： 净利润额=销售额购进货物成本城市维护建设税及教育费附加所得税 =（销售额购进货物成本城市维护建设税及教育费附加）（1所得税税率） =销售额A（1+增值税税率）销售额增值税税率A（1+增值税税率）增值税税率（城市维护建设税税率+教育费附加征收率）（1所得税税率） ,第3章-增值税的税收筹

17、划,3.2.3 进项税额的税收筹划,从小规模纳税人购进货物的利润为： 净利润额=销售额购进货物成本城市维护建设税及教育费附加所得税 =（销售额购进货物成本城市维护建设税及教育费附加）（1所得税税率） =销售额B（1+征收率）销售额增值税税率B（1+征收率）征收率（城市维护建设税税率+教育费附加征收率）（1所得税税率） ,第3章-增值税的税收筹划,3.2.3 进项税额的税收筹划,当两式相等时，则有： 销售额A（1+增值税税率）销售额增值税税率A（1+增值税税率）增值税税率（城市维护建设税税率+教育费附加征收率）（1所得税税率）=销售额B（1+征收率）销售额增值税税率B（1+征收率）征收率（城市维

18、护建设税税率+教育费附加征收率）（1所得税税率） 即： A（1+增值税税率）+销售额增值税税率A（1+增值税税率）增值税税率（城市维护建设税税率+教育费附加征收率） = B（1+征收率）+销售额增值税税率B（1+征收率）征收率（城市维护建设税税率+教育费附加征收率）,第3章-增值税的税收筹划,3.2.3 进项税额的税收筹划,A（1+增值税税率）A（1+增值税税率）增值税税率（城市维护建设税税率+教育费附加征收率）= B（1+征收率）B（1+征收率）征收率（城市维护建设税税率+教育费附加征收率） 则： A/(1+增值税率)1增值税税率(城市维护建设税税率+教育费附加征收率)=B/(1+征收率)1

19、征收率(城市维护建设税税率+教育费附加征收率) 当城市维护建设税税率为7&，教育费附加征收率为3%时，则： A/（1+增值税税率）（1增值税税率10%）=B/（1+征收率）（1征收率10%） B=（1+征收率）（1增值税税率10%）/（1+增值税税率）（1征收率10%）A 当增值税税率=17%，征收率=3%时，则有： B=A86.8%,第3章-增值税的税收筹划,价格折让临界点,第3章-增值税的税收筹划,案例,宏伟家具生产厂(增值税一般纳税人)，外购原材料钢材时若从北方钢铁厂（一般纳税人，增值税税率为17%）处购入，则每吨的价格为50 000元（含税）。若从得平钢铁厂（小规模纳税人）处购买，则可

20、取得由所得税所代开的征收率为3%的专用发票，含税价格为465000元。试作出该企业是否应从小规模纳税人购货的决策。（已知城市维护建设税税率为7%，教育费附加征收率为3%）,该企业应从哪个公司进货呢？,第3章-增值税的税收筹划,3.2.3 进项税额的税收筹划,3.2.3.3 运费的筹划（esp.物流企业） 税法规定： 一般纳税人自营车辆：运输工具耗用的油料、配件及正常修理费用等项目，可抵扣17%的增值税。 非自营车辆，采用外购方式：可抵扣7%进项税额，同时，这笔运费在收取方还应按规定缴纳3%营业税，收支双方一抵一缴后，该运费4%抵扣率。,第3章-增值税的税收筹划,3.2.3 进项税额的税收筹划,

21、3.2.3.3 运费的筹划 自营？外购？ “运费扣税平衡点”判别法 假定自营车辆运费价格中的可扣税物耗比率为R，则增值税抵扣率为17%*R； 令17%*R=4% 则R=23.53%,第3章-增值税的税收筹划,3.2.3 进项税额的税收筹划,3.2.3.3 运费的筹划 案例： A企业用自营车辆采购材料一批，内部结算运费价格为2000元， 如果将自营车辆独立出来，成立一个运输子公司，A 企业在哪种形式下承担的税负较轻？,第3章-增值税的税收筹划,3.2.3 进项税额的税收筹划,3.2.3.4 兼营免税或非应税项目进项税额核算的筹划税法： 兼营免税或非应税项目，应正确划分其不得抵扣的进项税，对不能准

22、确划分的，按照公式： 不得抵扣的进项税额=全部进项税额*免税项目销售额/全部销售额 筹划：比较上述两种方法,第3章-增值税的税收筹划,案例,某商业公司（一般纳税人）既销售面粉，又兼营餐饮服务。本月从粮油公司购得面粉，取得增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税税款为13万元，当月将该批面粉的80%用于销售，取得不含税收入95万元，另外20%用于加工制作面条、馒头等取得收入45万元。 应纳税额？,第3章-增值税的税收筹划,（1）划分不清免税项目的进项税额（面条、馒头属于免税项目） 不得抵扣的进项税额=全部进项税额*免税项目销售额/全部销售额 =13*（45/（95+45）=4.18万元 （

23、2）正确划分： 不得抵扣的进行税额=13*20%=2.6万元,第3章-增值税的税收筹划,3.3 增值税的税率筹划,17%，13%，0% 筹划：尽可能从低,第3章-增值税的税收筹划,3.4 减免税的税收筹划,3.4.1 有关规定 免税项目、免税措施 “即征即退”优惠 一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按17%税率征收增值税后，对其实际税负超过3%的部分即征即退。 起征点 月销售额5000-20000元；300-500元/次（日）,第3章-增值税的税收筹划,3.4 减免税的税收筹划,筹划： 利用免税规定 机构的适当分立,第3章-增值税的税收筹划,3.4 减免税的税收筹划,B市牛奶公司主要生产

24、流程如下：饲养奶牛生产牛奶，将产出的新鲜牛奶再进行加工制成奶制品，再将奶制品销售给各大商业公司，或直接通过销售网络转销给B市及其他地区的居民。由于奶制品的增值税税率适用17%，进项税额主要有两部分组成：一是向农民个人收购的草料部分可以抵扣13%的进项税额；二是公司水费、电费和修理用配件等按规定可以抵扣进项税额。与销项税额相比，这两部分进项税额数额较小，致使公司的增值税税负较高。 税收筹划的关键如何增加进项税额？,第3章-增值税的税收筹划,公司将整个生产流程公成饲养场和牛奶制品加工两部分，均实行独立核算。 分开后，饲养场属于农产品生产单位，按规定可以免征增值税，奶制品加工厂从饲养场购入的牛奶可以

25、抵扣13%的进项税额。 实施前：假定2005年度从农民生产者手中购入的草料金额为100万元，允许抵扣的进项税额为13万元，其他水电费、修理用配件等进项税额为8万元，全年奶制品销售收入为500万元，则： 应纳增值税额=销项税额进项税额 =50017%（13+8） =64（万元） 税负率=64500100%=12.8%,第3章-增值税的税收筹划,实施后：饲养场免征增值税，假定饲养场销售给制品厂的鲜奶售价为350万元，其他资料不变。则： 应纳增值税=销项税额进项税额 =50017%（35013%+8）=31.5（万元） 税负率=31.5500100%=6.3% 方案实施后比实施前节省增值税额：6431.5=32.5（万元）,第3章-增值税的税收筹划,3.5 增值税出口退税的税收筹划,3.5.1 出口退税的有关规定 出口退税的适用范围和出口退税的条件 出口货物的退税率（6档） 计算方法： 以进定退 “免、抵、退” 不征不退法,进出口经营权/国税局特批出口退税 生产企业/外贸企业 自营出口/委托,属于增值税或消费税征税范围的货物； 货物须经我国海关报关离境； 出口货物必须结汇； 必须在财务上做销售处理； 退税申报时必须提供规定的有关单、证。,第3章-增值税的税收筹划,3.5 增值税出口退税的税收筹划,以进定退：