aaq09-19新企业所得税法及实施条例解读

1、新,企业所得税法及,实施条例解读,2008,年,2,月,第三章：应纳税额,内容概要：,对一般企业计算应纳税额，以及对企业境,内盈利抵扣亏损的范围、境外所得已缴所得税,抵免的限额等做了规定,税法从第,22,条至第,24,条，共,3,条,条例从第,76,条至第,81,条，共,6,条,具体包括：,一、应纳税额,(,第,22,条、第,76,条,),二、境外税收抵免,(,第,23,24,条、第,77,条,81,条）,第一节、应纳税额,一、应纳税额的概念：,是指企业按照税法的规定，经过计算得出,的,应向,税务机关缴纳的所得税金额。,对于有境外所得的企业而言，由于对其境,外所得已缴纳的所得税税额可以按规定从

2、其应,纳税额中抵免，因此这类企业实际向税务机关,缴纳的企业所得税税额可能不等于其应纳税额。,一、应纳税额,二、应纳税额的计算,应纳税额,应纳税所得额适用税率,-,减免税额,-,抵免税额,（收入总额,-,不征税收入,-,免税收入,-,各项扣除,-,允许弥补的以前年度亏损）适用税率,-,减免税额,-,抵免税额,公式中的减免税额和抵免税额，是指依照,企业所得税法和国务院的税收优惠规定减征、,免征和抵免的应纳税额,一、应纳税额,三、与旧税法的比较,1.,旧税法中应纳税额的概念：,“纳税人应纳税额，按应纳税所得额计算”,（内资）,“应纳的企业所得税，按应纳税的所得额计,算”,（外资）,2.,旧税法的计算

3、方法：,应纳税额应纳税所得额税率,（收入总额准予扣除项目金额）,税率,第二节、境外税收抵免,一、居民税收管辖权,1.,属地原则：一国有权对来源于本国境内的,一切所得征税，而不论取得这笔所得的是本国,企业还是外国企业,2.,属人原则：一国有权对本国企业的一切所,得征税，而不论这笔所得来源于本国还是外国。,二、实行居民税收管辖权的后果：,双重征税，不利于资本流动和保持税收中性,二、境外税收抵免,三、国际上避免双重征税的一般做法：,1.,免税法（豁免法）：即境外所得免税。,鼓励境外投资、改善国际收支。,2.,扣除法：即允许将其境外已缴纳的所,得税款作为费用从应税所得中扣除。,3.,抵免法：即优先承认

4、他国地域管辖权。,4.,减免法（低税率法）：即采用低于基,本税率的优惠税率。,二、境外税收抵免,四、我国避免双重征税的做法：,（一）上述四种方法的比较,一般国家采用抵免法（限额）,（二）税收抵免（一般指境外税收范畴）,在对企业来源境外的全部所得课征所,得税时，对企业从被投资方分回的所得，,允许其在被投资方缴纳的所得税款，按照,一定的额度来抵减企业当期的应纳税额。,全额抵免、限额抵免,二、境外税收抵免,（三）我国采取了限额抵免法。,1,、抵免所得的范围（两类）：,（,1,）居民企业来源于中国境外的应税所得,（,2,）非居民企业在中国境内设立机构、场,所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有,实际

5、联系的应税所得,2,、抵免对象：已在境外缴纳的所得税税额，,即企业来源于中国境外的所得依照中国境外税,收法律以及相关规定应当缴纳并已经实际缴纳,的企业所得税性质的税款,不得抵免：境内所得、境外未纳税所得、没,有实际联系所得,二、境外税收抵免,3,、抵免限额：是指企业来源于中国境外的所,得，依照企业所得税法和实施条例的规定计算,的应纳税额。除国务院财政、税务主管部门另,有规定外，抵免限额应当分国（地区）不分项,计算，计算公式如下：,抵免限额中国境内、境外所得依照企业,所得税法和实施条例的规定计算的应纳税总额,来源于某国（地区）的应纳税所得额中国,境内、境外应纳税所得总额,二、境外税收抵免,4,、

6、抵免方式：从当期应纳税额中抵免，,超过限额部分，可在以后,5,个年度内，用,每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余,额抵补。,5,个年度，是指从企业取得的来源于,中国境外的所得，已经在中国境外缴纳的,企业所得税性质的税额超过抵免限额的当,年的次年起连续,5,个纳税年度,二、境外税收抵免,5,、直接抵免与间接抵免,（,1,）直接抵免：居住国对本国居民纳税人在境,外直接缴纳的所得税税款，允许在本国应纳税,额中作一定数额的直接扣除。主要适用于：居,民纳税人在境外缴纳的预提税以及居住国总公,司在境外分支机构缴纳的境外所得税。,（,2,）间接抵免：母公司居住国允许本国母公,司以其境外子公司已缴境外所得税中

7、应由本国,母公司分得股息承担的那部分税额，来抵减本,国母公司的应纳税额。主要适用于：居住国母,公司与境外子公司之间的税收抵免。,二、境外税收抵免,（,3,）间接抵免的层次限制,直接控制（一层，,100,）,间接控制（多层，美国、加拿大,等,10,；,日本、西班牙,25,),（,4,）新税法对间接抵免的规定：,居民企业从其直接或者间接控制的外国企,业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益,性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得,税税额中属于该项所得负担的部分，可以作为,该居民企业的可抵免境外所得税税额，在税法,第二十三条规定的抵免限额内抵免。,二、境外税收抵免,(a),直接控制：是指居民企业直

8、接持有外国企,业,20,以上股份。,(b),间接控制：是指居民企业以间接持股方式,持有外国企业,20,以上股份，具体认定办法由,国务院财政、税务主管部门另行制定,当期间接抵免和直接抵免的税额加总不能,超过抵免限额，超过部分在以后五年内结转,不论是直接抵免还是间接抵免，企业都应,当提供中国境外税务机关出具的税款所属年度,的有关纳税凭证,二、境外税收抵免,五、新旧税法关于境外税收抵免的对比：,旧税法：直接抵免、在限额内抵免、分国不分,项、内资企业可采用定率抵扣（,16.5%,）,新税法：直接抵免和间接抵免、在限额内抵免、,分国不分项,最大变化：新税法引入了间接抵免,1.,更有利于企业走出去,2.,

9、符合国际惯例，有利于提高企业国际竞争力,新税法的特点之一,第四章：税收优惠,内容概要：,对企业所得税的优惠范围、优惠内容、优惠方,式等做了规定；,税法从第,25,条至第,36,条，共,12,条,条例从第,82,条至第,102,条，共,21,条,具体包括：,一、制定优惠的总体原则（法,25,条,),二、具体优惠内容（对象、内容、方式）,(,法,26,至,34,条、条,82,100,条）,三、对优惠的管理（法,35,至,36,条、条,93,、条,101,条,102,条,),第一节、总体原则,一、税收优惠的概念,是税收政策的一种形式，是政府在某一时,期为了实现特定的社会或经济目标，通过税收,法律或行

10、政法规规定，对部分特定的纳税人或,征税对象给予减轻或免除税收负担的一种措施，,是政府调控经济的重要手段之一。,企业所得税优惠：政府为了促进或扶持重,要产业、项目或特殊地区的发展，而对符合条,件的企业在缴纳企业所得税上给予的激励或照,顾措施。,一、总体原则,二、优惠方式,1,、税基优惠：减计收入、免税收入、加计扣除、,加速折旧、亏损弥补等,2,、税率优惠：优惠税率,3,、税额优惠：减免税、税额抵免等,减免税和免税收入的区别：,免税收入减少的是企业应该纳税的收入，,影响的是税基，如免税的国债利息收入,减免税则直接减少企业的应纳税额,一、总体原则,三、现行优惠存在的问题,1,、内外资企业优惠差别过大

11、，负担不公。内资,企业平均实际税负高出外资企业近,10,个百分点,2,、漏洞较大、刺激避税、扭曲资源配置和税款,流失（如“区内注册、区外经营”,、“返程投,资”）,3,、区域优惠过多，产业导向不够突出。区域性,税收优惠政策过分倾向于东南沿海地区，加大,了中西部地区与东部地区的差距,4,、优惠形式过于单一，大多采用定期减免税和,低税率等直接优惠方式,一、总体原则,四、制定优惠的原则,总原则：坚持国家产业政策方向，并把促,进国民经济协调、可持续发展和社会全面进步,作为制定税收优惠政策的基点。具体体现在：,1,、公平税负原则,2,、科学发展观原则,3,、宏观调控原则,4,、国际惯例原则,5,、稳定和

12、灵活相结合原则,建立新的优惠体系：将现行以区域优惠和,外资优惠为主的格局，转为以产业优惠为主、,区域优惠为辅、兼顾社会进步的新优惠格局,第二节,具体优惠内容,一、免税收入（法,26,条）,（一）概念：是指对企业的某些收入免予征税,（二）、免税收入和不征税收入的差别：,是否属于营利性活动带来的经济利益,（三）具体内容：,1,、国债利息收入,国债利息收入，是指企业持有国务院财政,部门发行的国债取得的利息收入,1992,年,3,月,18,日国务院发布的中华人民共,和国国库券条例（国务院令第,95,号）第十二,条规定，“国库券的利息收入享受免税待遇”,注：国债利息收入不含二级市场转让所得,二、具体优惠

13、内容,2,、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权,益性投资收益（主要指境内）,目的：消除经济性重复征税,现行做法：内资企业补税率差；,外资企业采用免税法,免税条件：直接投资于其他居民企业取得,的投资收益；不包括连续持有居民企业公开发,行并上市流通的股票不足,12,个月取得的投资收,益。,采用免税法而非补税率差的优点：,使西部大开发企业、高新技术企业、小型,微利企业等切实享受到低税率优惠政策的好处,二、具体优惠内容,3,、在中国境内设立机构、场所的非居民企业,从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的,股息、红利等权益性投资收益,与居民企业的情况相类，存在同一经济来,源所得的重复征税问题,限制条

14、件：不包括连续持有居民企业公开,发行并上市流通的股票不足,12,个月取得的投资,收益。,其他情况：居民企业从非居民企业取得股,息、红利收入，可以通过抵免的方式来消除双,重征税,二、具体优惠内容,4,、符合条件的非营利组织的收入,（,1,）非营利组织（,NPO,）的概念,非营利组织（,Non-Profit Organization,，,简称,NPO,）一词源于美国的国内收入法典，该,法典规定，所谓的非营利组织是指致力于公共,利益而非促进私人组织之利益，且符合免税条,件的慈善组织。,国际上的主流定义：五特征法，即同时符,合组织性、非政府性、非营利性、自治性和志,愿性,5,个特性的组织。其中非政府性

15、和非营利,性是非营利组织的基本特征,二、具体优惠内容,（,2,）、符合条件的非营利组织是指同时符合,下列条件的组织：,(a),依法履行非营利组织登记手续；,(b),从事公益性或者非营利性活动；,(c),取得的收入除用于与该组织有关的、合理,的支出外，全部用于登记核定或者章程规定的,公益性或者非营利性事业；,(d),财产及其孳息不用于分配；,(e),按照登记核定或者章程规定，该组织注销,后的剩余财产用于公益性或者非营利性目的，,或者由登记管理机关转赠给与该组织性质、宗,旨相同的组织，并向社会公告；,二、具体优惠内容,(f),投入人对投入该组织的财产不保留或者,享有任何财产权利；,(g),工作人员

16、工资福利开支控制在规定的比,例内，不变相分配该组织的财产。,前款规定的非营利组织的认定管理办法由,国务院财政、税务主管部门会同国务院有关部,门制定,符合条件的非营利组织的收入，不包括非,营利组织从事营利性活动取得的收入，但国务,院财政、税务主管部门另有规定的除外,二、具体优惠内容,二、减免税（直接优惠,）,（一）概念：指国家为了实现有关社会、,经济目标，鼓励扶持某些产业或地区的,发展，或对某些纳税人的特殊困难给予,照顾，而准予从纳税人的应纳税额中减,征部分税款或免征全部应纳税款。,（二）新税法对减免税对象的变化：,由企业减免税转变为项目减免税,二、具体优惠内容,（三）具体内容：,1,、从事农、

17、林、牧、渔业项目所得,A,、企业从事下列项目的所得，免征企业所,得税：,(1),蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、,麻类、糖料、水果、坚果的种植；,(2),农作物新品种的选育；,(3),中药材的种植；,(4),林木的培育和种植；,(5),牲畜、家禽的饲养；,(6),林产品的采集；,二、具体优惠内容,(7),灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、,农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；,(8),远洋捕捞。,B,、企业从事下列项目的所得，减半征收企业,所得税：,(1),花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的,种植；,(2),海水养殖、内陆养殖。,企业从事国家限制和禁止发展的项目，不,得享受本条规

18、定的企业所得税优惠,将根据国民经济行业分类进行细化,二、具体优惠内容,2,、从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资,经营的所得,优惠方式,:,投资经营所得，自项目取得第一笔生,产经营收入所属纳税年度起，实行“三免三减半”,具体范围：国家重点扶持的公共基础设施项目，,是指公共基础设施项目企业所得税优惠目录规,定的：,A.,港口码头：码头、泊位、通航建筑物新建项目,二、具体优惠内容,B.,机场：民用机场新建项目,C.,铁路：,(1),铁路新线建设项目,(2),既有线路改造项目,二、具体优惠内容,D.,公路：公路新建项目,E.,城市公共交通：城市快速轨道交通新建项,目,F.,电力：,(1),水力发电

19、新建项目,(2),核电站新建项目,二、具体优惠内容,(3),电网（输变电设施）新建项目,(4),风力发电新建项目,(5),海洋能发电新建项目,(6),太阳能发电新建项目,(7),地热发电新建项目,二、具体优惠内容,G.,水利：,(1),灌区配套设施及农业节水灌溉工程新,建项目,(2),地表水水源工程新建项目,(3),调水工程新建项目,(4),农村人畜饮水工程新建项目,(5),牧区水利工程新建项目,二、具体优惠内容,优惠对象：是投资并经营的企业，不包括,承包经营、承包建设和内部自建自用以上项目,企业,注：享受减免税优惠的项目，在减免税期,限内转让的，受让方自受让之日起，可以在剩,余期限内享受规定

20、的减免税优惠；减免税期限,届满后转让的，受让方不得就该项目重复享受,减免税优惠（条,89,条）,二、具体优惠内容,3,、从事符合条件的环境保护、节能节水项,目的所得,优惠方式：投资经营所得，自项目取得,第一笔生产经营收入所属纳税年度起，实,行“三免三减半”,具体范围：公共污水处理、公共垃圾处,理、沼气综合开发利用、节能减排技术改,造、海水淡化等。项目的具体条件和范围,由国务院财政、税务主管部门商国务院有,关部门制订，报国务院批准后公布施行,二、具体优惠内容,4,、符条件的技术转让所得,优惠方式：是指一个纳税年度内，,居民企业技术转让所得不超过,500,万元的,部分，免征企业所得税；超过,500

21、,万元的,部分，减半征收企业所得税,二、具体优惠内容,5,、法第三条第三款规定的所得（,征收预提税,）,优惠方式：降低税率（,10,）,下列所得可以免征企业所得税：,（,1,）外国政府向中国政府提供贷款取得的,利息所得；,（,2,）国际金融组织向中国政府和居民企业,提供优惠贷款取得的利息所得；,（,3,）经国务院批准的其他所得,二、具体优惠内容,三、优惠税率,（一）概念,（二）具体内容,1,、对符合条件的小型微利企业，减按,20%,的税率征,收企业所得税,符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和,禁止行业，并符合下列条件的企业：,（,1,）工业企业，年度应纳税所得额不超过,30,万元，,从

22、业人数不超过,100,人，资产总额不超过,3000,万元,（,2,）其他企业，年度应纳税所得额不超过,30,万元，,从业人数不超过,80,人，资产总额不超过,1000,万元,二、具体优惠内容,2,、对国家需要重点扶持的高新技术企业，减,按,15%,的税率征收企业所得税,高新技术企业认定管理办法：由国务院,科技、财政、税务主管部门商国务院有关部,门制订，报国务院批准后公布施行。,二、具体优惠内容,四、民族自治地方的企业减免税,民族自治地方的自治机关对本民族自治地,方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享,的部分，可以决定减征或者免征。自治州、自,治县决定减征或者免征的，须报省、自治区、,直辖市人

23、民政府批准。,民族自治地方，是指依照中华人民共和,国民族区域自治法的规定，实行民族区域自,治的自治区、自治州、自治县。,减免范围：属于地方财政收入的部分,二、具体优惠内容,民族自治地方的自治机关：自治区、自治,州、自治县的人民代表大会和人民政府（宪法,112,条）,自治州、自治县决定减税或者免税，须报省、,自治区、直辖市人民政府批准,对民族自治地方内国家限制和禁止行业的企,业，不得减征或者免征企业所得税,二、具体优惠内容,五、加计扣除,（一）概念,（二）具体内容：,1,、研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的,研发费用,研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新,技术、新产品、新工艺发生的研究开

24、发费用，未形,成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除,的基础上，按照研究开发费用的,50,加计扣除；形,成无形资产的，按照无形资产成本的,150,摊销,不足抵扣部分将自动向以后年度结转。,二、具体优惠内容,2,、企业安置某些人员就业支付的工资,企业安置残疾人员所支付的工资的加计扣除，是,指企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工,资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的,100,加计扣除。残疾人员的范围适用中华人民,共和国残疾人保障法的有关规定。,上述企业安置国家鼓励安置的其他就业人员所,支付的工资的加计扣除办法，由国务院另行规定,优惠对象包括：残疾、下岗再就业人员等,范围扩大、方

25、式统一、取消安置人员比例限制、,没有时间限制,2006,年全国城镇单位在岗职工年平均工资为,21001,元,二、具体优惠内容,六、创业投资企业,（一）定义：,创业投资企业：是指在中国境内注册设立,的主要从事创业投资的企业组织,创业投资：是指向成长性企业（不含上市,企业）进行股权投资，以期所投资的企业发育,成熟或相对成熟后主要通过股权转让获得资本,增值收益的投资方式,创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓,励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣,应纳税所得额,二、具体优惠内容,（二）优惠方式和条件：,创业投资企业采取股权投资方式投资于未,上市的中小高新技术企业,2,年以上的，可以按,照其投资额的

26、,70%,在股权持有满,2,年的当年抵扣,该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵,扣的，可在以后纳税年度逐年延续抵扣,中小高新技术企业是指企业职工人数不超,过,500,人且年销售收入不超过,2,亿元、资产总额,不超过,2,亿元的高新技术企业,二、具体优惠内容,七、加速折旧,（一）概念：,（二）范围：,1,、由于技术进步，产品更新换代,较快的固定资产；,2,、常年处于强震动、高腐蚀,状态的固定资产,（三）方式：缩短折旧年限、双倍余额递减法、,年数总和法,限采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年,限不得低于条例第六十条规定折旧年限的,60,（四）两种情况：一种是使用强度大或更新快，,另一种为鼓励企业

27、加大对固定资产投入,二、具体优惠内容,八、减计收入,（一）概念,（二）范围：企业综合利用资源，生产符合国家,产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计,算应纳税所得额时减计收入,减计收入，是指企业以资源综合利用企,业所得税优惠目录规定的资源作为主要原材,料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业,相关标准的产品取得的收入，减按,90,计入收,入总额。,前款所称原材料占生产产品材料的比例不,得低于资源综合利用企业所得税优惠目录,规定的标准,二、具体优惠内容,资源综合利用企业所得税优惠目,录：是在资源综合利用目录（,2003,年,修订）的基础上，按照当前发展循环经,济、清洁生产的要求，并结合技术发展的

28、,有关情况制定的，基本沿用了原目录的框,架，仍分为,3,大类：,1,、综合利用共、伴生矿产资源生产,的产品,:,2,、综合利用废水,(,液,),、废气、废渣生,产的产品,3,、综合利用再生资源生产的产品,二、具体优惠内容,与原目录相比，新目录增加了煤矿瓦,斯气回收利用、秸秆发电和废旧电子产品,回收利用等项目，同时取消了一些由于技,术进步或环保要求提高，现在已成为生产,工艺必备环节的一部分或者国家已有强制,要求的项目，如利用粮油、酒精、淀粉废,渣生产的饲料、糠醛、石膏、木糖醇、油,酸、脂肪酸等,二、具体优惠内容,九、税额抵免,（一）概念,（二）企业购置用于环境保护、节能节水、安全,生产等专用设备

29、的投资额，可以按一定比例实行,税额抵免,（三）税额抵免，是指企业购置并实际使用环,境保护专用设备企业所得税优惠目录、节能,节水专用设备企业所得税优惠目录和安全生,产专用设备企业所得税优惠目录规定的环境保,护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用,设备的投资额的,10,可以从企业当年的应纳税额,中抵免；当年不足抵免的，可以在以后,5,个纳税,年度结转抵免,二、具体优惠内容,享受前款规定的企业所得税优惠的企业，,应当实际购置并自身实际投入使用前款规定的,专用设备；企业购置上述专用设备在,5,年内转让、,出租的，应当停止享受企业所得税优惠，并补,缴已经抵免的企业所得税税款,（四）范围：,环境保护专

30、用设备企业所得税优惠目录：,在编制过程中遵循了国家环保产业政策，同时,也兼顾了与各行业的环境政策、污染防治技术,政策的衔接。内容主要包括水污染治理设备、,大气污染防治设备、固体废物处置设备、环境,监测仪器仪表、清洁生产设备等,5,类专用设备,二、具体优惠内容,节能节水专用设备企业所得税优惠目录：,所列设备都是在节能和节水方面效益显著的专用设,备。内容主要包括节能设备、节水设备两大类专用,设备,安全生产专用设备企业所得税优惠目录：,所列设备都是在安全生产工作中发挥重要作用、关,系到人身生命安全的专用设备。内容主要包括煤矿、,非煤矿山、危险化学品、烟花爆竹、公路、铁路、,民航等高危行业的安全生产专

31、用设备，以及应急救,援类设备,企业所得税优惠目录由财政部、国家税务总局,商国务院有关部门制订，报国务院批准后公布实施,二、具体优惠内容,企业同时从事适用不同企业所得税待遇,的项目的，其优惠项目应当单独计算所得，,并合理分摊企业的期间费用；没有单独计算,的，不得享受企业所得税优惠,限制对象：,主要是享受税额优惠的项目，包括：农,林牧渔业项目；公共基础设施项目；环境保,护、节能节水项目；技术转让项目,第三节,优惠政策管理,一、必要性,1.,保障新税法的有效实施,2.,保证国家财政收入，防止优惠失度,3.,发挥政策的引导作用,二、优惠政策管理权限（法定优惠、特定优,惠和临时优惠）（授权国务院制定）,

32、1.,税收优惠的具体办法由国务院规定,2.,国务院可以制定专项优惠政策，报人大,常委会备案,第五章：源泉扣缴,内容概要：,对非居民企业实行源泉扣缴,的范围、扣缴人的义,务、法律责任等做了规定；,税法从第,37,条至第,40,条，共,4,条。,条例从第,103,条至第,108,条，共,6,条。,从税收来源地（属地）来行使税收管辖权，,维护国家税收主权,具体内容：,一、实行源泉扣缴范围及扣缴义务人（第,37,条、,第,103,105,条）,二、指定扣缴义务人（第,38,条、第,106,条）,三、法律责任,（从第,39,至,40,条、第,107,108,条）,第一节,实行源泉扣缴范围及扣,缴义务人,

33、一、定义（征管法）：,是企业所得税的一种征收方式，它是指以,所得支付人为扣缴义务人，在每次项纳税人支,付应税所得时，代为扣缴税款的做法,二、适用范围，在企业所得税主要是预提税,由于有的非居民企业在我国没有设立机构、,场所，或虽设立机构、场所但取得的所得与其,所设机构、场所没有实际联系，具有一定的流,动性，为保障我国税收权益，税务机关通常过,指定扣缴义务人代扣代缴税款，实行源泉扣缴。,一、实行源泉扣缴范围及扣缴,义务人,三、实行源泉扣缴的前提条件,纳税人的各种所得与征税国之间存在,着经济上源泉关系，主要有：不动产所在,地，常设机构所在地，投资产生的股息、,联系，特许权使用费、租金等所得的发生,地

34、、债务人或转付人所在地等,四、源泉扣缴的计税依据和税率,1,、税法第十九条,2,、税法第四条第二款（,20,）和第二十,七条第五款,第二节,指定扣缴义务人,一、指定扣缴义务人的原因：,考虑到非居民企业在中国境内从事工程承,包和提供劳务业务具有临时性和流动性特,点，税款易于流失，从国际、国内实践经,验看，赋予税务机关指定扣缴义务人权力,是必要的,二、,指定扣缴义务人的几种情况：,1,、未固定机构、期限不足一个纳税年度的,2,、没有办理税务登记或临时税务登记,3,、未规定办理纳税登记或申报等,第三节、法律责任,一、纳税人的义务,依照新税法的规定，纳税人负有缴纳企业所,得税的义务，实行源泉扣缴只是纳

35、税方式上的,改变，并不意味着改变纳税人及其纳税义务,二、税款的追缴,对于扣缴义务人未依法扣缴的或者无法履行,扣缴义务的，仍应由纳税人自行申报纳税。对,纳税人仍未纳税的，税务机关可以从该纳税人,在中国境内其他收入项目的支付人应付款项中，,追缴该纳税人的应纳税款。,三、法律责任,三、申报缴纳的时间与方式,按次代扣，七日内入库并保送税表,四、法律责任（征管法第,69,条）,按税法规定实行源泉扣缴的税款，,扣缴义务人应扣未扣的，应按征管法,的规定分别确定纳税人和扣缴义务人的,责任，即向纳税人追缴应缴未缴的税款；,对扣缴义务人处以未扣税款,50,以上,3,倍,以下的罚款。,第六章：特别纳税调整,内容概要

36、：,对企业的关联交易、预约定价、核定程序和补征税款,和加收利息等作出了规定，强化了反避税手段；,税法从第,41,条至,48,条，共,8,条,条例从第,109,条至,123,条，共,15,条,具体内容：,本章进一步丰富和拓展了征管法的反,避税规定。增加了成本分摊、预约定价、提供,资料、受控外国公司、资本弱化、一般反避税,条款以及反避税罚则，是反避税的全面立法，,凡是因不合理的安排而减少企业应税收入或者,所得额的行为，都属于本章调整的范围,第一节,关联交易及成本分摊,协议,一、关联方企业,关联企业是指与企业有如下关系的公司、,企业和其他经济组织,1,、在资金、经营、购销等方面，存在直接,或间接的拥

37、有或者控制（同一公司会计年报,中有表决权股本或资产总额的,50,以上，单,个企业,10,以上）关系,2,、直接或者间接地统为第三方所拥有或者,控制,3,、其他在利益上相关联的关系,一、关联交易及成本分摊协议,二、关联方的认定,现行外资企业关联企业间业务往来税务,管理规程（国税发【,2004,】,143,号）作出具,体规定，新法后另行制订）,三、业务往来,企业与其关联方之间的业务往来，包括购销商,品、提供劳务、融通资金、转让财产和提供财,产使用权等类型,一、关联交易及成本分摊协议,四、独立交易原则,独立交易原则，是指没有关联关系的交易,各方，按照公平成交价格和营业常规进行业务,往来遵循的原则,五

38、、合理调整的方法,1,、可比非受控价格法，是指按照没有关联,关系的交易各方进行相同或者类似业务往来的,价格进行定价的方法,2,、再销售价格法，是指按照从关联方购进,商品再销售给没有关联关系的交易方的价格，,减除相同或者类似业务的销售毛利进行定价的,方法,一、关联交易及成本分摊协议,3,、成本加成法，是指按照成本加合理的费,用和利润进行定价的方法,4,、交易净利润法，是指按照没有关联关系,的交易各方进行相同或者类似业务往来取得的,净利润水平确定利润的方法,5,、利润分割法，是指将企业与其关联方的,合并利润或者亏损在各方之间采用合理标准进,行分配的方法,6,、其他符合独立交易原则的方法方法,一、关

39、联交易及成本分摊协议,六、成本分摊协议,是企业间签订的一种契约性协议，签约各,方约定在研发过程中共摊研发成本、共担研发,风险，并且合理分享研发所带来的收益。,企业与其关联方共同开发、受让无形资产，,或者共同提供、接受劳务时，应预先在各参与,方之间达成协议安排，遵循独立交易原则,采用,合理方法分摊上述活动发生的成本,企业与其关联方分摊成本时，应当按照成,本与预期收益相配比的原则进行分摊，并在税,务机关规定的期限内，按照税务机关的要求报,送有关资料。,第二节,预约定价安排及其程序,一、预约定价安排,是指企业就其未来年度关联交易的定价原,则和计算方法，向税务机关提出申请，与税务,机关按照独立交易原则

40、协商、确认后达成的协,议,包括：单边和双边,(,或多边,),预约定价安排,单边预约定价安排是指企业与一国税务机,关签订的预约定价安排,双边（或多边）预约定价安排是指企业与,两国（或多国）税务机关共同签订的预约定价,安排,二、预约定价安排及其程序,二、签订预约定价安排的程序（自觉、自愿）,1,、提出方应是企业，提出意向,2,、税务机关就其可能性与纳税人会晤，提交,有关资料，形成意向书,3,、达成一致意见后，纳税人正式提出申请，,附上相关资料,4,、税务进行评估，并复函,5,、同意后，签订协议,6,、税务部门对其进行监控，并保留审查权,第三节,关联方提供资料的义务,一、意义,为保证税务机关进行税务

41、调整有其合理,的事实基础，解决税务机关在获取课税资,料方面的困难，新企业所得税法也规定了,企业及其关联方、与关联业务调查有关的,其他企业，有提供相关资料的义务,二、相关资料,与关联方之间业务往来有关的价格、费用,制定标准、计算方法和说明等资料，用以,证实其关联交易价格、费用的合理性,第四节,关联交易应纳税所得额,的核定,一、核定内容,是核定企业全年应纳税所得额，还是该笔关,联交易的收入和成本？这要视具体案例而定，,大多数情况下核定企业全年应纳税所得额，但,有时核定该笔关联交易的收入和成本,二、核定方法,1,、参照同类或者类似企业的利润率水平核定,2,、按照企业成本加合理的费用和利润的方法,核定

42、,3,、按照关联企业集团整体利润的合理比例核,定,4,、按照其他合理方法核定,第五节,受控外国公司,一、有关情况,随着我国企业境外投资的增加，企业设立在,避税地受控外国公司进行避税，可能会越来越,多。,二、中国居民，是指根据中华人民共和国个,人所得税法的规定，就其从中国境内、境外,取得的所得在中国缴纳个人所得税的个人,三、控制：,1,、居民企业或者中国居民直接或者间接单一,持有外国企业,10,以上有表决权股份，且由其,共同持有该外国企业,50,以上股份；,2,、居民企业，或者居民企业和中国居民持,五、受控外国公司,股份、资金、经营、购销等方面对该外国企业,构成实质控制,四、“实际税负明显低于”

43、的判断,实际税负偏低的判别可设置实际税负标准的,下限，例如：受控外国企业的实际税负低于其,应纳税所得额依照本法规定税率计算应纳所得,税额的,60%,，一些国家还定期发布“实际税负明,显偏低”国家的名单（称“黑名单”），或发,布不视为“实际税负明显偏低”国家的名单,（称“白名单”）,实际税负明显低于税法第四条第一款规定,税率水平，是指低于企业所得税法第四条第一,款规定税率的,50,五、受控外国公司,五、“不是为其直接从事经营活动的目的”,的”判断,是指受控外国企业取得的非经营性,业务所得，即消极所得，具体包括未实,质性,(,经常地、连续地、实质地,),参与交,易或经营活动而取得的利息、特许权使,

44、用费、租金、股利、销售收入、保险收,入、转让投资资产取得的资本利得及其,他所得。,第六节,资本弱化,资本弱化,一、定义：是指公司采用贷款方式替代募股,方式进行的投资或者融资，以减少应纳税额,二、政策：企业从其关联方接受的债权性投,资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的,利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除,三、债权性投资，是指企业直接或者间接从关,联方获得的，需要偿还本金和支付利息或者需,要以其他具有支付利息性质的方式予以补偿的,融资。,企业间接从关联方获得的债权性投资，包括：,1,、关联方通过无关联第三方提供的债权性投资；,六、资本弱化,2,、无关联第三方提供的、由关联方担保,且负有连带责任的债权性投资；,3,、其他间接从关联方获得的具有负