6固定资产2课件

1、6固定资产2,大华企业期末有关存货账户如下：账户 余额 方向 可变现净值 原材料A 500000 借 445 000 -B 700000 借 750 000 -C 45000 借 50 000包装物 10000 借 9 800低值易耗品 15 000 借 14 000试分析： 1、该企业如为上市股份制企业，期末账户如何处理？ 2、如果该企业选择期末存货计价方法，请比较采用实际成本法、市价法、成本与市价孰低法对损益的影响。 3、如果你是该企业的经理，你认为选择哪一种期末存货计价方法对企业更有利？请说明理由。,存货案例,6固定资产2,财务经理应采用孰低法,更谨慎,6固定资产2,固定资产,6固定资产

2、2,固定资产,一、固定资产概念 1.1 概念 固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中保持原来物质形态的有形资产 1.2 特征 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，并在更新替换前保持其原有的实物形态不变，其使用价值也不变 使用年限超过一年 单位价值较高,固定资产在同时满足两个条件时，可以确认： （1）该固定资产包含的经济利益很可能流入企业； （2）该固定资产的成本能够可靠计量。,固 定 资 产,6固定资产2,固定资产的分类,固 定 资 产,6固定资产2,固定资产来源渠道不同，其价值构成的具体内容也不同： 1、购置的固定资产 （1）购入不需要安装按实际支付

3、的买价+支付的场地整理费+包装费、运杂费+税金（含增值税）+专业人员服务费等作为入账价值。 （2）购入需要安装（1）+安装费。,案例1 A公司购买不需要安装的设备一台，价值为200 000元，增值税率为17%，计税价格等于公允价值。假设整个交易过程中没有发生除增值税外的其他相关税费。A公司编制会计分录如下： 借：固定资产 234 000 贷：银行存款 234 000,案例2 A公司购买一条需要安装的生产流水线，价值50万元，增值税8.5万元,另发生0.7万元的运杂费,均以银行存款支付；安装过程中耗用原材料1万元，增值税进项税额0.17万元,耗用人工费2万元。,会计分录： 借：在建工程 59.2

4、 贷：银行存款 59.2, 借：在建工程 1.17 贷：原材料 1 应交税金增(进转) 0.17, 借：在建工程 2 贷：应付工资 2, 借：固定资产 62.37 贷：在建工程 62.37,固 定 资 产,T帐户,6固定资产2,自建：（分为自营工程和出包工程两种） 、自营工程：主要通过“工程物资”、“在建工程”两个科目 A、在达到预定可使用状态前发生的试运行收支净额计入在建工程成本 B、报废或损毁时,净损失计入在建工程成本；非正常原因造成的,计营业外支出 C、如达到预定可使用状态尚未办理竣工决算的，应暂估入账，并计提折旧；待竣工决算，再作调整。,会计处理： a、进料 借：工程物资专用材料 贷：

5、现金 b、购进大型设备预付款时 借：工程物资预付大型设备款 贷：现金 收到大型设备时 借：工程物资专用设备 贷：工程物资预付大型设备款,c、领用各种物资时： 借：在建工程XX工程 贷：工程物资专用材料、专用设备 应付工资、福利费 原材料、增值税进项税转出 生产成本辅助生产成本,d、交付使用； 借：固定资产 贷：在建工程,案例:A公司自行建造仓库一座，购入为工程准备的各种物资200 000元，支付增值税额34 000元，领用工程物资234 000元，剩余物资转作企业存货；另外还领用了企业生产用的原材料一批，实际成本为30 000元，应转出增值税5 100元；发生工程人员工资50 000元，企业辅

6、助生产车间为工程提供有关劳务支出10 000元，工程完工交付使用。,购入为工程准备的物资 借：工程物资 234 000 贷：银行存款 23 400,工程领用物资 借：在建工程仓库 234 000 贷：工程物资 234 000,工程领用原材料 借：在建工程仓库 35 100 贷：原材料 30 000 应交税金增（进项税额转出） 5 100,发生工程人员工资 借：在建工程仓库 50 000 贷：应付工资 50 000,工程完工交付使用 借：固定资产 329 100 贷：在建工程仓库 329 100,辅助生产车间为工程提供的劳务支出 借：在建工程仓库 10 000 贷：生产成本辅助生产成本 10 0

7、00,固定资产,6固定资产2,固 定 资 产,、出包工程：在建工程各科目实际上成为与承包单位的往来结算科目。 A、企业按规定预付承包单位的工程价款时 借：在建工程-工程 贷：银行存款 B、工程完工交付使用时，按实际发生的全部支出 借：固定资产 贷：在建工程-工程,A公司将一幢厂房的建造工程出包给甲公司承建，按规定向甲公司预付工程款800 000元，工程完工后，收到甲公司有关工程的结算单，补付工程款400 000元，工程完工并达到预定可使用状态。企业应作如下会计处理：,预付工程款时： 借：在建工程 800 000 贷：银行存款 800 000 与承包企业办理工程价款结算，补付工程款时： 借：在建

8、工程 400 000 贷：银行存款 400 000,工程完工交付使用时： 借：固定资产 1 200 000 贷：在建工程 1 200 000,固定资产,T帐户,6固定资产2,例如：在采用自营方式建造固定资产的情况下，下列项目中应计入固定资产取得成本的有（ ）。A工程人员的工资B工程领用本企业商品涉及的增值税销项税额C生产车间为工程提供的水、电等费用 D企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用E工程项目耗用的工程物资,答案：ABCE,固 定 资 产,6固定资产2,工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业库存材料的，应按其实际成本或计划成本，转作企业的库存材料。如可抵扣增值税进项税额的，

9、应按减去增值税进项税额后的实际成本或计划成本，转作企业的库存材料。,盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工的，计入或冲减在建工程项目的成本；工程已经完工的，计入当期营业外收支。,工程达到预定可使用状态前因进行试运转所发生的净支出，计入工程成本。企业的在建工程项目在达到预定可使用状态前所取得的试运转过程中形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按实际销售收入或按预计售价冲减工程成本。,在建工程发生单项或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，计入继续施工的工程成本；如为非常原因

10、造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，应将其净损失直接计入当期营业外支出,固 定 资 产,6固定资产2,甲公司为增值税一般纳税人，采用自营方式建造一条生产线，实际领用工程物资234万元（含增值税）。另外领用本公司所生产的产品一批，账面价值为240万元，该产品适用的增值税税率为17%，计税价格为260万元；发生的在建工程人员工资和应付福利费分别为130万元和18.2万元。假定该生产线已达到预定可使用状态；不考虑除增值税以外的其他相关税费。该生产线的入账价值为（）万元。A.622.2 B.648.2C.666.4D.686.4,该生产线的入账价值23424026017%13018.266

11、6.4（万元）,固 定 资 产,T帐户,6固定资产2,4、融资租入的取决于租赁开始日融资租入资产占企业资产总额的比例： （1）若30%租赁资产原账面价值与最低租赁付款的现值孰低者； （2）若30%最低租赁付款额。 5、改建、扩建原固定资产账面价值改、扩建支出改、扩建变价收入； 6、盘盈固定资产折余价值，即确定的价值估计已提的折旧 7、无偿调入调出固定资产账面值+相关税费 8、非货币性交易换入（不讲） 9、债务重组或或以应收债权换入（不讲）,无偿调入的固定资产，如果不需安装的，则按调出单位的账面价值借记“固定资产”科目，贷记“资本公积无偿调入的固定资产”科目；如果需要安装的，则先通过在建工程归集

12、支出，借记“在建工程”科目，贷记“资本公积无偿调入的固定资产”科目，安装完毕后再将在建工程结转至固定资产。,6固定资产2,价值构成（需要注意的几个问题） 1、土地。指过去已经估价单独入账的土地。因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。企业取得的土地使用权不能作为固定资产管理（无形资产）。 2、按照企业会计制度规定：“企业购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件，应与所购置的计算机硬件一并作为固定资产管理”。“对于购置计算机硬件所附带的、单独计价的软件，应作为无形资产核算，并按制度规定的期限平均摊销。”,3、外商投资企业因采购国产设备而收到税务机关退

13、还的增值税款的处理。 为了鼓励外商投资企业购买国产设备，根据有关规定，对于外商投资企业购买国产设备而支付的增值税额，可予以退税。 企业会计制度规定，对于退回的增值税款，冲减固定资产的价值，并分别情况处理：在设备达到预定可使用状态前收到退回的增值税款，冲减在建工程成本 在设备达到预定可使用状态后退回的增值税款，应调整设备的账面原价和已提的折旧额 如果以前年度已达到预定可使用状态的设备在本年度退回的增值税款，应冲减设备的账面原价和已提折旧额，并作为以前年度损益调整处理。,如果投资者投入旧的固定资产，不在账面反映折旧。 接受旧的固定资产捐赠，也不在账面反映折旧 在企业整体改制，新企业成立设新账时，也

14、要将原企业老账中的累计折旧转平 结论： 无论何种渠道取得的固定资产一律视为新的。,某企业接受甲公司投入的设备一台，这台设备原值100万元，已提折旧20万元，投资各方确认的价值为85万元，在注册资本中占有的份额是80万元。 会计分录： 借：固定资产85 贷：实收资本80 资本公积5,某企业购入旧设备一台，实际支付价款5000元，支付运杂费500元，安装费1000元，出售单位账面原值为8000元，其中安装费400元，累计折旧3500元。则该企业设备入账的原值为（ ）元。 A、6500 B、6100 C、9100 D、8000,500050010006500,某企业对原有仓库进行扩建，账面原值为60

15、00万元，已提折旧1200万元，改建工程中，发生各项支出2300万元，变价收入100万元。则该企业改建后的仓库原值为（ ）万元。 A、8200 B、7000 C、8400 D、7100,某企业为增值税一般纳税人，原材料的增值税率为17%，该企业对某固定资产进行改造。该固定资产原价为800万元，累计折旧为350万元，已提减值准备为100万元。改造该项固定资产领用生产用原材料100万元，另外发生工资等费用400万元。计算该固定资产改造后的入帐价值（ ）,800-350-100+100+100*17%+400=867,T帐户,6固定资产2,捐赠:甲企业2000年接受一台设备，价值为400万元（不考虑

16、其他税费），按税法规定于2000年度计入应纳税所得额。甲企业2000年度实现利润总额为1000万元，以前年度亏损允许所得税前弥补的金额为1200万元。假定无其他纳税调整事项，甲企业的会计处理如下,借：固定资产4000000 贷：待转资产价值4000000,应纳税所得额=（1000400）1200=200（万元） 应纳所得税额=20033=66（万元） 应计入资本公积的捐赠资产价值 =40066=334（万元）,借：待转资产价值4000000 贷：应交税金应交所得税660000 资本公积接受捐赠非现金资产准备3340000,固 定 资 产,T帐户,6固定资产2,固定资产折旧的核算 1影响折旧的因

17、素主要有以下四个方面： 固定资产原值 固定资产的使用寿命 以时间表示：年或月；工作时数或工作时间；产量 预计净残值 折旧方法 2计提固定资产折旧的范围,除了已提足折旧仍继续使用的固定资产和作为固定资产入帐的土地不计提折旧外，其余所有的固定资产都要计提折旧。这就是说，即不使用或不需用的固定资产，无论是房屋还是设备，均需计提折旧,以下固定资产不提折旧： A、提足折旧继续使用的固定资产 B、提前报废的固定资产 C、处于改扩建过程中的固定资产 D、作固定资产核算的土地 E、全额计提减值准备的固定资产 F、经营租入的固定资产,企业对固定资产进行更新改造时，应将更新改造的固定资产的账面价值转入在建工程并在

18、此基础上确定经更新改造后的固定资产原价。处于更新改造过程而停止使用的固定资产，因已转入在建工程因此不计提折旧，待更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用年限计提折旧。 已达到预定可使用状态的固定资产，如果尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值暂估入账，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，同时调整原已计提的折旧额,固 定 资 产,6固定资产2,帐务处理： 1、生产用固定资产折旧费计入“制造费用”科目。 2、行政办公用固定资产折旧费计入“管理费用”科目。 3、经营租赁方式租出的固定资产折旧费计入“其他业务支出”科目。

19、 4、销售机构固定资产的折旧费计入“营业费用”科目。 5、福利设施折旧费计入“管理费用”科目。 6、未使用、不需用固定资产（不含更新改造和因大修理停用的固定资产）折旧费计入“管理费用”科目。,折旧时间:一般应当按月计提固定资产折旧。但注意： 1、当月增加固定资产，当月不提，从下月起计提折旧； 2、当月减少固定资产，当月照提折旧，下月起不提； 3、提前报废的固定资产，不再补提折旧。 4、固定资产提足折旧(是指已经提足该项固定资产应提的折旧总额)后，不管能否继续使用，均不再计提折旧,固 定 资 产,6固定资产2,3折旧方法及其会计处理 平均年限法，亦称直线法 工作量法 双倍余额递减法 年数总和法,

20、A企业1998年12月25日投入一台机器设备用于生产，该设备原始价值10万元，预计使用年限为5年，预计净残值率为5%，按直线法计提折旧。 由于技术因素的原因，于2000年1月1日将该设备的折旧年限改为3年，预计净残值0.5万元，所得税率为33%。,(1) 1999年 年折旧率=(15%) 5=19% 年折旧额=1019%=1.9万元 借：制造费用 1.9 贷：累计折旧 1.9 (2) 2000年1月1日起年折旧额及账务处理： (101.90.5) (31)=3.8万元 借：制造费用 3.8 贷：累计折旧 3.8,注意：此为会计估计变更，它使2000年度净利润减少12 730元【(3.81.9)

21、 (133%)】，应在会计报表附注中披露,固 定 资 产,T帐户,6固定资产2,加速折旧法: 前期-多提 后期-少提,加速折旧法的理论依据 第一，固定资产的整个使用期限内，各年使用固定资产的成本基本相同，但是随着资产使用年限的增加，修理费和维护费也会随之增多，因而就要求折旧费月逐年递减；而且，固定资产一经使用，其价值大大降低，为了使其账面价值比较接近市价，在使用的早期应多提折旧。,第二，固定资产使用早期的生产能力较大，早期的营业收入也较多，要做到营业收入与营业成本相配比，在资产创造很大经济利益的早期也应计提较多的折旧。,第三，加速折旧法并未减少预计可使用年限，而且最终提的折旧总和是相同的，因而

22、并不影响企业的净收益总和，但站在纳税的角度来看，采用加速折旧法更加符合谨慎性原则。折旧方法一经确定，不得随意变动，即要符合一致性原则。如果因某些条件变动而需改变折旧方法，这种改变对企业利润的影响则应以具体的金额在资产负债表的附注中进行揭示，并说明折旧方法变更的理由,固 定 资 产,6固定资产2,某项固定资产，原值为50 000元，预计使用年限为5年，预计争值为2 000元。按双倍余额递减法计算折旧。 年折旧率=2/5100%=40%,双倍余额递减法计提折旧，有以下三个特点：计算年折旧率时，不考虑净残值因素，且每年的折旧率相等。计算折旧额的基数是年初固定资产净值，因此在一定年限内，所提取的折旧是

23、逐年减少的，其规律为以折旧率的补数为公比的无穷递缩等比数列。由于此种方法折旧的结果永远不会使固定资产账面余额为零，且没有考虑净残值问题，故应在其折旧年限到期前两年内，将固定资产净值平均摊销。,固 定 资 产,6固定资产2,仍用前案例，要求采用年数总和法计算 应提折旧额=原值预计净残值=50 0002 000=48 000元 分母( 15 )=12345,年数总和法计提折旧，有以下两个特点：计算的年折旧率，由于尚可使用的年限递减而递减。计算折旧额的基数是（固定资产原值净残值），因此在一定年限内，所提取的折旧额是逐年减少的，其规律为递减的等差数列，公差为最后一年的折旧额，即 (原值预计净残值)1n

24、(n1)2。,固 定 资 产,6固定资产2,如果企业在年度中间购入固定资产，采用年数总和法计提折旧，应按自然年度计算出每年应该计提的折旧额，然后在各年中分段计算应负担的折旧额,甲公司在2003年6月20日购入一台汽车，入账价值32万元，预计使用年限5年，预计净残值2万元，采用年数总和法计提折旧。要求计算2003年和2004年该设备应提的折旧额。,在年数总和法下，按自然年度每年应提的折旧额为： 第1年：30万*（5/15）=10（万元） 第2年：30万*（4/15）=8（万元） 第3年：30万*（3/15）=6（万元） 第4年：30万*（2/15）=4（万元） 第5年：30万*（1/15）=2（

25、万元）,2003年712月应提折旧=（10万/12）*6=5（万元）；2004年应提折旧=（10万/12）*6+（8万/12）*6=5+4=9（万元）,固 定 资 产,6固定资产2,如果固定资产包含的经济利益的预期实现方式发生重大变化而改变折旧方法，应在按规定履行相关的报批程序后按新方法计提折旧。按制度规定，固定资产折旧方法的变更，属于会计估计变更,2004年2月5日，注册会计师在对甲公司2003年度会计报表进行审计时，就下列会计事项的处理向甲公司会计部门提出疑问：甲公司将2001年1月开始计提折旧的行政管理用固定资产的折旧方法由直线法改为加速折旧法。甲公司上市两年来均根据固定资产所含经济利益

26、预期实现方式，对2001年1月开始计提折旧的生产用固定资产采用直线法计提折旧。甲公司上市两年来对2001年1月开始计提折旧的行政管理用固定资产从应纳税所得额中扣除的折旧额，是按加速折旧法计提并影响损益的金额。为与税法一致,董事会决定，从2003年起对2001年1月开始计提折旧的行政管理用固定资产按加速折旧法计提折旧。甲公司每年按直线法对上述生产用固定资产计提的折旧额为1000万元，每年按加速折旧法计提的折旧额为1500万元。要求：（1）判断注册会计师提出疑问的会计事项中，甲公司的会计处理是否正确，并说明理由。（2）对于甲公司不正确的会计处理，编制调整分录,甲公司改变固定资产折旧方法的会计处理不

27、正确。理由：甲公司行政管理用固定资产采用直线法计提折旧与其所含经济利益预期实现方式一致，采用直线法计提折旧是恰当的，为了与税法保持一致变更折旧方法不符合会计原则的要求。,固 定 资 产,6固定资产2,A商行于10年前购入某设备，按直线法折旧。现原设备已该报废，欲予重置，但同样设备市价于10年之间已上涨一倍，当时没有足够现金重置。总经理大为愤怒，只好垫款重置。并指示会计主管，今后要加倍计提折旧，以免重蹈覆辙。现行所得税率为33%。,课堂 讨论,固 定 资 产,试讨论下列问题 （1） 总经理迁怒于会计折旧计提不足，有道理吗？ （2） 总经理的指示是否可行？为什么？ （3） 采用加速折旧是否有助于解

28、决上述问题？,6固定资产2,要求： a公司总经理欲购入甲乙工厂，假定你是该公司的财务顾问，请提出你的意见和根据。,课堂讨论,固 定 资 产,T帐户,A贸易公司于涉足制造业，恰有两家公司有意出售，价格相等。两厂均已经营达三年之多，资产总额均为8，000，000元，最大资产均为房屋及设备。房屋成本均为2，000，000元，估计经济寿命为40年，机器成本为4，000，000元，估计经济寿命为20年，均不计残值。 甲工厂采用直线法计提折旧，乙工厂则采用双倍余额递减法。其余的会计政策均无什么差别。两厂除正常商业应付账款外，别无其他负债。两厂过去三年净收益如下：,6固定资产2,6固定资产2,6固定资产2,

29、甲公司为发行A股的上市公司，历年适用的所得税税率均为33，从2002年1月1日起，所得税核算由应付税款法改为债务法，并采用追溯调整法进行处理。甲公司每年按实现净利润的10提取法定盈余公积，按实现净利润的10提取法定公益金。 按照会计制度规定，甲公司从2002年1月1日起，对不需用固定资产由原来不计提折旧改为计提折旧，并按追溯调整法进行处理。假定按税法规定，不需用固定资产计提的折旧不得从应纳税所得额中扣除，待出售该固定资产时，再从应纳税所得额中扣除。甲公司对固定资产均按年限平均法计提折旧，有关固定资产的情况如下表（金额单位：万元）,假定上述固定资产的折旧方法、预计使用年限和预计净残值与税法规定相

30、同，折旧方法、预计使用年限和预计净残值均未发生变更；上述固定资产至2002年12月31日仍未出售，以前年度均未计提减值准备。 【要求】 （1）计算甲公司因上述会计政策变更每年产生的累积影响数。 （2）编制甲公司与上述会计政策变更相关的会计分录。,计算与思考,6固定资产2,6固定资产2,固 定 资 产,下列固定资产中，应计提折旧的是( )。(2000年) A.未使用的设备 B.当月交付使用的设备 C.未提足折旧提前报废的设备 D.已提足折旧继续使用的设备,采用出包方式建造固定资产时，对于按合同规定预付的工程价款，应借记的会计科目是( )。(2000年) A.预付账款 B.工程物资 C.在建工程

31、D.固定资产,采用出包方式建造固定资产时，对于按合同规定预付的工程价款，应借记的会计科目是( )。(2000年) A.预付账款 B.工程物资 C.在建工程 D.固定资产,某设备的账面原价为80000元，预计使用年限为5年，预计净残值为5000元，按年数总和法计提折旧。该设备在第3年应计提的折旧额为( )元。(2001年) A.15000 B.30000 C.10000 D.5000,某大型生产线达到预定可使用状态前进行联合试车发生的费用，应记入的会计科目是( )。(2002年) A.长期待摊费用 B.营业外支出 C.在建工程 D.管理费用,某设备的账面原价为800万元，预计使用年限为5年，预计

32、净残值为20万元，采用双倍余额递减法计提折旧。该设备在第2年应计提的折旧额为( )万元。(2002年)A.195.2 B.192C.187.2 D.124.8,某企业2002年11月1日购入一项固定资产。该固定资产原价为498万元，预计使用年限为5年，预计净残值为5万元，按双倍余额递减法计提折旧。该固定资产2003年应计提的折旧额是（ ）万元。（2003年） A.98.6B.119.52 C.185.92D.192.56,甲公司将自产的一批应税消费品（非金银首饰）用于在建工程。该批消费品成本为300万元，计税价格为500万元。该批消费品适用的增值税税率为17%，消费税税率为10%。据此计算，应

33、计入在建工程成本的金额为（ ）万元。（2003年） A.350B.385C.435D.635,某设备的账面原价为50 000元，预计使用年限为4年，预计净残值率为4%，采用双倍余额递减法计提折旧。该设备在第3年应计提的折旧额为()元。（2004年） A5 250B6 000 C6 250D9 600,T帐户,6固定资产2,固 定 资 产,后续支出即修理与改良支出,后续支出如果不可能使流入企业的经济利益超过原先的估计（ 即通常所说的维修费）应在发生时确认为费用，即： 发生了维修费（大修和日常修理）在发生时确认为管理费用、制造费用等，不再通过待摊费用（长期待摊费用）、预提费用处理,反之，如果使可能

34、流入企业的经济利益超过了原先的估计（即通常所说的改良支出） 应当计入固定资产价值），但增计金额不应超过该固定资产的可收回金额（超过部分应计入当期损益，这一点与原制度不同）。,固定资产改良计入在建工程 1、定义又称为改扩建，是指在固定资产原有基础上进行的改、扩建，使其质量或功能得以改进。 2、确认凡符合以下条件之一者： 使用延长； 生产能力提高； 产品质量提高； 生产成本降低； 产品品种、性能、规格等发生良好变化； 企业经营管理环境或条件改善。,案例 2000年8月，A企业决定将原有通风设备改为中央空调。通风设备账面原值300万元，已提折旧80万元；A企业将此改良工程承包给一建筑公司；拆除通风设

35、备取得变价收入5万元，款项已存入银行；工程完工后通过银行转账支付建筑公司改良工程承包款403万元。,账务处理如下： （1） 借：在建工程 220 累计折旧 80 贷：固定资产在用 300 （2）借：银行存款 5 贷：在建工程 5 （3）借：在建工程 4 03 贷： 银行存款 4 03 改良工程净支出=220+4035=618万元 （4） 借：固定资产在用 618 贷：在建工程 618,T帐户,6固定资产2,下列各项中，对资产负债表中固定资产原价项目产生影响的有( )。(2001年) A.对固定资产进行大修理 B.对固定资产进行改扩建 C.对经营租赁租入固定资产进行改良 D.计提固定资产减值准备

36、,下列各类机器设备，应计提折旧的有( )。(2002年) A.融资租入的机器设备 B.经营租入的机器设备 C.停用的机器设备 D.已提足折旧继续使用的机器设备,下列各项中，会引起固定资产账面价值发生变化的有（ ）。（2003年） A.计提固定资产减值准备 B.计提固定资产折旧 C.固定资产改扩建 D.固定资产大修理,确定固定资产处置损益时，应考虑的因素有( )。 A.累计折旧 B.营业税C.增值税 D.清理人工费用,固 定 资 产,T帐户,6固定资产2,固定资产期末计量 1对固定资产应当定期或者至少每年实地盘点一次。对盘盈、盘亏、毁损的固定资产，应当查明原因，写出书面报告，并根据企业的管理权限

37、，经股东大会或董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。盘盈的固定资产，计入当期营业外收入；盘亏或毁损的固定资产，在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后，计入当期营业外支出。 2如盘盈、盘亏或毁损的固定资产，在期末结账前尚未经批准的，在对外提供财务会计报告时应按上述规定进行处理，并在会计报表附注中作出说明；如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应按其差额调整会计报表相关项目的年初数。,3期末，如果固定资产的可收回金额低于其账面价值，企业应当按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备，并计入当期营业外支出。 4固定资产减值准备应按单项资产计提。 5已计

38、提减值准备的固定资产，应当按照固定资产账面价值和尚可使用年限重新计算折旧额。 6转回已计提的固定资产减值准备时，按不考虑减值因素情况下应计提的累计折旧与因计提减值准备而计提的累计折旧之间的差额，冲减已计提的固定资产减值准备，同时增加累计折旧；按固定资产账面价值和以可收回金额与不考虑减值因素情况下计算确定的固定资产净值孰低的差额，冲减已计提的固定资产减值准备和营业外支出。,固 定 资 产,T帐户,6固定资产2,资产减值迹象的判断 第四条 企业应当在会计期末对各项资产进行核查，判断资产是否有迹象表明可能发生了减值。某项资产如存在减值迹象，应当估计其可收回金额，以确定减值损失；如不存在减值迹象，不应

39、估计资产的可收回金额。 第五条 资产存在以下迹象时，表明该项资产可能发生了减值： （一）资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。 （二）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。 （三）市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。 （四）有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。 （五）资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。 （六）企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如

40、资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等。 （七）其他表明资产可能已经发生减值的迹象。,固 定 资 产,T帐户,6固定资产2,资产可收回金额的计量 第六条 企业资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。 第七条 资产的公允价值减去处置费用后的净额，应当根据公平交易中有法律约束力的销售协议价格减去直接归属于该资产处置费用的金额确定；没有法律约束力的销售协议的，应当按照该资产在活跃市场中的买方出价扣除处置费用后的金额确定；在既没有法律约束力的销售协议、又不存

41、在活跃市场的情况下，应当以可获取的最佳信息为基础，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额，同行业类似资产的最近交易价格或结果可以作为估计参考。,处置费用包括与资产处置有关的法律费用、印花税、其他相关税金、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等,固 定 资 产,6固定资产2,2001年12月20日甲公司购入固定资产，原价320000元，预计使用年限5年，预计净残值20000元，按直线法计提折旧（假设在年末计提）。 2002年末计提折旧。 每年计提折旧额=（32000020000）/5=60000（元），则2002年12月31日计提折旧： 借：管理费用 60000 贷：累计折旧 600

42、00,2002年末计提减值准备。 假设2002年12月31日汽车的可收回金额为18万元，而固定资产净值为26万元，应计提减值准备8万元： 借：营业外支出 80000 贷：固定资产减值准备 80000 （2002年末计提减值准备后，汽车的账面价值为18万元，即固定资产原价32万元累计折旧6万元固定资产减值准备8万元）,2003年末计提折旧。 2002年末计提减值准备后，汽车的账面价值为18万元（固定资产原价32万元累计折旧6万元固定资产减值准备8万元），假设预计使用年限为4年，预计净残值为2万元，则2003年应计提的折旧额为4万元（18-2）/4），则2003年12月31日计提折旧： 借：管理费

43、用 40000 贷：累计折旧 40000,固 定 资 产,T帐户,6固定资产2,固定资产处置 企业因固定资产处置而减少的固定资产，一般应通过“固定资产清理”科目进行核算。 （只有一种情况不通过“固定资产清理”：盘亏） 对外投资转出固定资产也要通过“固定资产清理”科目核算。,清理净损益计入“营业外收入”或“营业外支出” 核算步骤: （1）固定资产转入清理 （2）发生的清理费用（包括相关的）应交税金 （3）出售收入和残料处理 （4）保险赔偿处理 （5）清理净损益的处理,固 定 资 产,T帐户,6固定资产2,固 定 资 产,案例1 A 公司一台生产用机床使用期满，进行报废处理。其账面原价79 000

44、元，已提折旧70 000元；已提减值准备6 000元；清理过程中用现金100元支付清理费用，回收残料价值2 000元，暂入材料库。,有关会计处理为： （a）借：固定资产清理 3 000 累计折旧 70 000 固定资产减值准备 6 000 贷：固定资产 79 000 （b）借：固定资产清理 100 贷：现金 100 （c）借：原材料 2 000 贷：固定资产清理 2 000 （d） 借：营业外支出清理损失1 100 贷：固定资产清理 1 100,案例2 A公司出售一幢闲置厂房（不动产）.该房屋账面原始价值20万元，已提折旧11万元；取得出售价款11万元；应交营业税0.55万元。该厂房已计提减值

45、准备1万元。,有关会计处理为： （a）借： 固定资产清理 80 000 累计折旧 110 000 固定资产减值准备 10 000 贷：固定资产 200 000 （b）借： 银行存款 110 000 贷： 固定资产清理 110 000 （c） 借：固定资产清理 5 500 贷：应交税金营 5 500 （d） 借：固定资产清理 24 500 贷：营业外收入 24 500,T帐户,6固定资产2,企业处置固定资产时，“固定资产清理”科目有可能会涉及到增值税。 按税法规定，纳税人销售旧货（包括旧货经营单位销售旧货和纳税人销售自己使用过的应税固定资产，应税固定资产是指售价超过原值的固定资产，售价未超过原值

46、的纳税人自己使用过的固定资产，免征增值税），无论其是增值税一般纳税人或小规模纳税人，也无论其是否为批准认定的旧货调剂试点单位，一律按4%的征收率减半征收增值税，不得抵扣进项税额。另外，纳税人销售自己使用过的属于应征消费税的机动车、摩托车、游艇，售价超过原值的，按4%的征收率减半征收增值税；售价未超过原值的，免征增值税。旧机动车经营单位销售旧机动车、摩托车、游艇，按4%的征收率减半征收增值税。,某企业对账面原价为100万元，累计折旧为60万元的某一固定资产进行清理。清理时发生清理费用5万元，清理收入80万元（按照5%的营业税税率缴纳营业税，其他税费略），该固定资产清理净收入为（ ）万元。A、80

47、 B、75 C、35 D、31,固 定 资 产,T帐户,6固定资产2,投资转出(略）,捐赠转出及无偿调出,（1）捐赠转出 其损失由“营业外支出”列支，利润减少了，表明其行为应由经营者负责 （2）无偿调出 其损失冲减“资本公积”，净资产减少了，不通过利润表，表明这是投资者行为。这样处理有利于合理评价经营者的经营业绩,（3）会计处理 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 借：固定资产清理 贷：银行存款 / 应付工资等 借：营业外支出 或资本公积无偿调出 贷：固定资产清理,案例 A公司将一台账面原始价值为45 000元、已提折旧为15 000元的设备捐赠给本企业的某一协作单位，捐出时用现金支付运杂费200元，该设备已提减值准备500元。,有关账务处理： （a）借：固定资产清理 29 500 累计折旧 15 000 固定资产减值准备 500 贷：固定资产 45 000 （b）借：固定资产清理 200 贷： 现金 200 （c） 借：营业外支出捐赠支出 29 700 贷：固定资产清理 29 700,固 定 资 产,T帐户,6固定资产2,甲股份有限公司(以下简称甲