税收风险管理基本原理

1、税收风险管理基本原理及其在征管实践中的应用 （转载） 东郭 收录于2010-12-29 阅读数：公众公开 我也要收藏 税收风险管理基本原理及其在征管实践中的应用兼2009全省国税工作会议主题报告相关内容解读江苏省国家税务局 张爱球2009年3月 各位同仁，大家上午好！内容提要税收风险管理基本原理及其实践应用全省国税工作会议主题报告相关解读第一部分税收风险管理基本原理及其在征管实践中的应用 关于税收风险管理基本原理及其实践应用税收风险管理基本原理概述what why税收风险管理在征管实践中应用how税收风险管理基本原理概述要点风险管理的理论来源什么是风险管理什么是税收风险管理为什么要实施税收风险

2、管理启示风险管理理论的出现风险管理是一个管理学范畴。20世纪30年代开始萌芽，最早起源于美国。20世纪50年代以后发展成为一门学科，在西方一些大学商学院开设专门课程，风险管理一词开始出现。20世纪70年代以后逐渐掀起了全球性的风险管理潮流，真正成为一门科学。当前全球金融危机背景下，风险管理更加受到关注。风险管理在世界范围内传播1986年，由欧洲11个国家共同成立的“欧洲风险研究会”将风险研究扩大到国际交流范围。近20年来，美国、英国、法国、德国、日本等国家先后建立起全国性和地区性的风险管理协会。美国、英国、澳大利亚、新西兰等国家先后颁布了风险管理体系框架或国家风险管理标准。风险管理理论在中国中

3、国对于风险管理的研究开始于上世纪80年代。作为一个新兴管理科学，风险管理在中国央企管理、政府管理、财务管理、审计、金融、保险等领域日益受到关注。如：国家国资委2006年颁布了中央企业全面风险管理指引。风险管理发展经历了三个发展阶段第一阶段：劣势最小化防范性风险管理专注于防范不利的风险第二阶段：管理不确定性专注于应对系统波动带来的风险第三阶段：绩效最优化全面风险管理把风险管理融合于整个业务流程根据风险管理需要优化资源配置现代风险管理税收风险管理概念解读风险风险管理税收风险税收风险管理什么是风险？风险：是对组织目标实现产生消极影响的不确定性。一般理解为，由于未来的不确定性和不可完全预测性，而导致在

4、实施某项计划，实现某个组织目标时，遭遇有害结果的可能性。风险来源于不确定的未来；并且，相对于组织目标的实现，风险被理解为具有负面、消极的意义。关键词：目标的角度 不确定性 对目标的负面性 风险管理的涵义围绕组织目标，通过在组织内部各级各部门、及运行全过程中执行风险管理流程，运用风险管理技术方法，培育风险管理文化，建立风险管理体系，优化资源配置，等措施，来识别、衡量、化解风险，为实现组织目标提供合理保证的过程和方法。风险总是与目标相联系 税收管理纳税服务 税收执法 纳税遵从税收风险的概念税收风险是指，在税收管理中，对提高纳税遵从目标实现产生负面影响的可能性。因此，税收风险全称为税收遵从风险。税收

5、风险概念的解读税收管理目标：提高纳税人的税法遵从度。税收风险：对实现上述目标造成更多困难的可能事件，风险则与这些事件有关。因此，税收管理的风险集中在：税收遵从度上。税收风险管理概念的解读税收风险管理（ Tax compliance risk management ）：是指税务机关运用风险管理的理念和方法，合理配置管理资源，通过风险分析识别，风险等级排序，风险应对处理，以及过程监控、绩效评估等措施，不断提高纳税遵从度的过程和方法。 为什么要进行税收风险管理？税务机关总是以提高纳税遵从度为基本管理目标的，税务机关总是拥有一定的资源条件，但是，要保证每一个纳税人在纳税义务发生时都能全面履行纳税义务，

6、这些资源又总是不足的，即征管资源又总是有限的。这意味着：科学有效的税收管理必须尽量将有限的资源进行合理的配置和充分的使用，按照税收风险管理的理念,原则上对税收遵从风险容易发生，且风险级别较高的领域优先配置资源，从而有效地应对风险，获得较高水平的纳税遵从度。风险管理的目的更重要的是，最有效地使用资源，使得管理措施最终对于缩小税收遵从缺口的规模起到最有效的作用。 税收缺口图示启示如果税收管理中没有一个基本流程，或某种工作机制持续地研究分析、寻找识别税收管理中的风险在哪里？哪些纳税人是最需要关注的风险纳税人？管理这些纳税人需要怎样的资源？税收管理工作的选择只能是管所有的纳税人，对所有纳税人的管理尽可

7、能前移。或者是没有重点的管理，没有针对性的管理。启示管理困惑：人（主要的、最关键的资源）少户多（管理对象）潜在思维定势：户多人多风险管理的思维逻辑：人力资源配置一定是有的人力资源与全面遵从目标的要求相比又总是不足基于给定的资源（预算）把给定的资源配置到最有效益的地方实现最理想的目标其它资源也一样！启示未来，税务机关提高税收管理的质量和效率的途径外延道路：通过增加人力等资源要素，实现管理增量的目标内涵道路：改变管理方式，在资源条件一定的情况下，通过实施风险管理，提高要素素质和优化要素配置方式，实现管理增量的目标。 怎样实施税收风险管理怎样实施税收风险管理风险管理总体框架风险管理主要步骤风险管理能

8、力塑造税收风险管理框架及流程风险管理模型OECD三种风险管理模型的共同点目标，战略识别、确定风险评估和选择风险重点实施风险应对根据计划监测履行情况评估风险管理的结果持续优化改进税收风险管理流程设计实施税收风险管理首先要将风险管理的关键环节或关键步骤与税收征管业务流程相融合，体现在税收管理的过程中。全面理解风险管理模型架构是税收风险管理流程设计的基础。税收风险管理流程设计税收风险管理流程主要环节应当包括：风险战略规划确定目标、任务风险分析识别宏观、微观分析风险衡量排序风险归结、排序实施风险处理实施检查、审计风险管理评估监督、评估绩效税收风险管理流程设计风险管理是一个分层的结构化的流程，这个流程支

9、持风险分析、识别、评定、排序、应对和监督、绩效评估 。是一个循环往复的流程，这个流程由优化设计的工作步骤构成，支持科学决策和持续改进。组织职能设计、资源配置与税收风险管理流程构架密切相关。税收风险管理流程主要功能主要功能：主要风险是什么?哪些纳税人和这些风险有关?应该配置什么样的资源、采取什么策略来处理这些风险才能获得最好的效果？税收风险管理主要步骤税收风险管理主要步骤管理目标规划风险分析识别风险等级排序风险应对处理管理监控评估一、目标规划目标规划风险目标规划，是管理层在对外部环境和内部条件进行认真分析研究的基础上，对一定时期内税收风险管理的工作目标、阶段重点、方针策略、主要措施、实施步骤等作

10、出的具有系统性、全局性的谋划。目标规划一个完整的目标规划包括以下几个方面：内外部形势判断组织目标的确定实现的方针策略实施的重点步骤组织技术等保障二、风险识别风险识别寻找税收风险发生的可能领域识别税收风险发生的具体目标要点识别风险的主要路径风险识别的主要方法风险识别的信息来源风险识别的管理机制（一）识别风险的基本路径风险识别路径可以分为宏观战略层面，微观运行操作层面，或者两者兼而有之. 在宏观或战略层面上识别风险，在微观或操作运行层面上识别风险，宏观与微观相结合层面上识别风险风险识别诊断模型从微观到宏观的风险识别两个风险识别路径的侧重点在宏观或战略层面上，遵从风险管理主要是关注不遵从风险行为的主

11、要区域、领域、群体等重要类别， 在微观或操作层面上，目标是识别个案或代表特殊例子的客户群，其共同构成决策层次上的、决策层计划解决的风险目标。 两个识别路径的相互关系遵从风险管理过程的基本点是宏观风险识别优先于微观的、操作层的风险识别。宏观风险识别是微观风险识别的大环境，既为决策规划服务，也为微观风险识别提供向导。宏观风险识别过程，是通过连续的数据积累来获知，这些数据日积月累地转化成智能和知识。这种数据积累经常发生，部分来源于过去操作层面风险处理的结果。 风险识别诊断模型从微观到宏观的风险识别风险识别诊断模型从微观到宏观的风险识别 随着识别方法组合性提高，综合风险识别能力也提高。 沿着每个轴上升

12、都会获得了更广阔的视野，获得更高的风险分析水平。 这种进化也扩展了战略选择，提供了在战略的、前瞻的层面处理风险的策略，而不是就事论事，只是对某个症状作出处理。（二）风险识别的主要方法宏观层面微观层面1、宏观层面风险识别经济社会发展制度方法市场分类（纳税人划分）随机检查趋势分析：宏观经济社会发展宏观经济人口的发展新技术新型/改变了的贸易部门民众信心趋势分析：宏观经济社会发展宏观经济分析用来衡量遵从趋势，决定经济数据是否可以给出遵从水平变化的早期迹象。其阐明了遵从的一个方面和外部统计、基准或能够用来跟踪宏观趋势的参考相似点之间的关系。 例如，对于增值税征收和国内零售收入，税收当局都可以调查经济时间

13、数列。如果零售变化比税款征收更快，可能意味着遵从缺口的扩大。另一方面，如果趋势是可比的，则一般证明遵从水平比较好。趋势分析：民众信心从民意调查和研究结果中，通常涉及不遵从的公众意识、理解、态度、动机和影响范围。对遵从的公众态度和行为的趋势分析可以支持战略风险评估，及支持遵从战略的发展。 税收制度与税收风险识别a.已有制度会造成哪些风险？登记风险虚假登记,不办理纳税登记申报风险不申报, 迟申报 少报风险少报收入、应税所得和应缴税款，多申报支出 付税款风险 不缴税，迟缴税发票风险、税收政策性风险（中国制度） b.新的立法或规章制度的执行将会产生哪些风险？纳税人分类纳税人分类是帮助组织更好了解纳税人

14、的基础工具。 纳税人分类是根据客户相似的特点将他们划分为不同的群组。对纳税人以相似特征分类有利于更精确地对遵从风险进行识别和分类。纳税人分类在税收管理领域，一般的分类包括“小企业”、“中型企业”和“大型企业”，这些分类定义的基础是营业额或总收入，也可以以资产或雇员数量来定义。其他分类的基础可以是行业类型（农业、服务业业和工业）、税收类型（直接、间接）或风险类型（国内税收对比国际税收、税收逃避）。纳税人分类，例子将管理对象按照某种特性进行编组，以发现风险群体按企业规模（例如大型、中型、小型和微型纳税户） 建立区隔按税种（例如增值税、所得税）建立区隔 按行业按企业的法律结构（国有股份有限公司、民营

15、有限责任公司、合伙企业等）按企业建立的年份（百年企业、5年内新成立的企业等）等等风险类型分类，例子 事件 具体问题电子商务避税港交易现金交易出售股权/股份不同分类与高风险发生的特点，例子大型公司 税收筹划，单个风险国际交易在避税港有资产, 消费税 酒精，石油骗税现金部门饭店，出租车，理发店黑色劳力建筑，运输，清洁随机抽样统计学方法衡量不遵从的情况衡量不同类型纳税人的逃税行为，建立对象选择模型发现逃税的新趋势或新形式量化“税收缺口”通过风险分析，归纳出风险发生规律2、微观层面风险识别基于实际操作过程的风险分析基于各种税收不遵从案例的风险分析局部的风险识别分析不考虑其规律性的风险分析识别但，微观的

16、累积可以成长为经验、智能、知识小处见大 识别不遵从行为或者偷漏税差风险（三）风险识别的情报管理纳税人的涉税信息情报是开展风险识别的重要基础。风险识别机制的运行效率，往往依赖于一个比较健全的情报管理机制。风险识别的信息来源内部来源外部来源风险识别的信息来源（内部）纳税人报送信息/数据挖掘/数据库随机审计试点调查一线人员的信号/情报报告创造性（自由）讨论会/审计员的经验很重要，因为税务局内不同的专业（律师，审计员，信息技术人员等）互相之间可能交流不多，因此缺乏共识。向其他税务局学习 风险识别的信息来源（外部）社会支持新的立法研究机构政府部门行业协会其它组织对于风险识别目的，以下类型的资料是重要的：

17、 纳税申报单资料，包括财务信息； 其他税收资料行业分级码、雇主薪水册资料； 第三方信息银行利率资料、个人养老金资料、公司登记资料（澳大利亚）； 其他公共资料，特别是，互联网信息（公司出版物、新闻报告）； 基本数据（支持说明性和分析性的工作商业部门净利润和总利润标准（加、英）、费用对营业额的比率比率（英）、家庭收入平均数（加）； 审计和其他项目的反馈雇主遵从检查、随机询问项目 风险识别的信息管理机制建立一个集中管理、上下互动、一体化的税收情报管理体系。数据源可能存在法律约束。问题必须在于怎样在不给信息提供者增加不适当的或非法的负担的情况下，获得必需的数据。日本的情报管理机制。 4、风险识别的工作

18、机制税务机关的各级各部门之间，基于税收风险识别的不同层次，形成分工协作，协调配合的分析识别运行机制综合层次或总体层次中观层次或风险区层微观层次或个体层次风险识别工作机制总体层次战略目标战略风险风险区层次纳税人群体事件群纳税人层次在每一个风险区内选择风险识别工作流程总体层次风险区层次，例子纳税人群体收入为零的人建筑公司新注册的公司事件 具体问题电子商务避税港交易出售股权/股份风险分析 纳税人层次风险识别的小结通过使用一定的工具手段、经验技术，很多风险是能够逐步被识别的。通过多层面识别风险，能更加全面的认识风险.适当的纳税人群体划分，是进行全面风险识别的基础.要提供最有效的情报影响力要建立与遵从行

19、为动机相联系的风险识别流程关键结果_ 所有被识别风险的全面记录 风险识别的小结风险识别发现现存的，新兴的和潜在的风险。识别和分析的结果是:（不同层次的）风险列表具体或操作层面关于风险的知识（了解）规律或趋势层面启示风险识别与我们的宏观、微观税收分析有共同之处风险识别采用的方法与我们税收分析方法有共同之处但，更重视趋势性、规律性分析我们的分析视野，分析方法的技术性、系统性和逻辑性，以及流程、机制等很多方面，具有拓展的空间三、风险等级排序风险评估及其等级划分通过风险识别过程中，我们对税收风险存在的领域有了定位，积聚了纳税人遵从风险的很多情报信息。但，这可能是海量的信息，这些信息都作为税务机关立即处

20、理的对象，几乎是不可能的，也许很多是没必要的。理解的要点不是所有风险都有必要解决。对待风险可能是规避、应对、容忍。对待风险不同的处理方式，要求对已识别的风险进行分级分类。这就需要一个遵从风险等级的客观评定机制 。即，根据风险可能性和程度进行级别化估算。风险评估及其等级划分方法建立正确的评估框架确定风险值对风险进行分级建立风险等级对数据和资料的要求开展趋势分析风险评估的注意点建立正确的评估框架 根据风险管理要求，建立评估框架： 列出公式 因素分析 等级划分 相关管理责任确定风险值风险值与以下因素有关：事件发生的概率（可能性）事件发生对税收遵从的负面后果 风险值 = 事件概率后果数据值高 = 高风

21、险数据值低 = 低风险 风险事项描述静态风险因素纳税人是谁？身份因素、所属行业因素、风险类别等动态风险因素纳税人做了什么？少申报、虚假记录等 遵从风险可能性矩阵（抽样）不遵从概率的估测推理统计依据随机抽样纳税人直觉法 依据“专家”（例如有实际基层经验的人员）的判断 不遵从税收后果的估测推理统计根据随机审计中调整的规模要使估测可靠，我们需要较大的样本。而从机会成本的角度看，这很昂贵。内部数据分析数据库，数据采掘不能捕获体制外所有的活动 直觉法 专家判断 举例：跨国交易的风险概率跨国交易很早就被认为是所得税的风险领域国际贸易和投资的强劲增长国际间的交易为税收筹划提供了机会跨国交易的税负常常低于国内

22、交易的税负跨国交易的风险概率高于国内交易举例：小型新公司的风险概率小型建筑公司倒闭，欠税不交，接着原班人马又开立一个新公司相联系的企业组织结构相似而且一般董事也是相关人集群分析被用来建立公司之间的联系经过识别的这类公司的风险概率相对较高举例：最大公司集团的风险后果几年前，当时的管理大企业的部门领导就认为对于最大的企业集团应该制定更系统的对付风险的方法对于这些集团找到可比物是困难的统计方法的效果不太好 所有的这些集团都不属于一般人群他们缴纳绝大多数的公司所得税其税收风险的后果很严重风险分级利用风险矩阵对风险分级（风险概率后果）确定风险等级对数据和资料的要求管理资料和信息需求充分性准确性保密性使用

23、数据分析工具数据比对数据挖掘案例回顾风险等级估算的注意点风险等级估算的注意点理解风险事项或风险指标的关键点在于：指标指向具有不确定性，而非指向确定性，完全确定的就不是风险，是具体的问题，选择这种不确定性，表明遵从风险发生的概率相对较高，同时，后果相对较严重；等级较高的风险纳税人，往往是多个风险事项叠加的纳税人，这种风险高是一种比较和相对意义的高，即，相对于风险点较少，风险发生概率较低，风险发生后果相对较轻的纳税人；风险等级估算的注意点风险等级排序的价值是在比较中得到实证的，就是拿经过风险点汇集，并对各个风险事项发生概率和风险后果，进行综合衡量的基础上选出税收管理的具体对象， 与随机的，没有针对

24、性的，任意的开展税收执法活动比较，来体现等级排序在税收管理中的作用。启示资源的有限性决定了风险估算以及风险等级确定是必要性。风险估算以及风险等级确定需要理性技术和数学工具，也需要经验等感性手段支持。风险估算具有保密性，一般由上级税务机关的专业人员承担。虽然是十分必要的，但也是非常具有挑战性的。风险应对处理风险应对处理对纳税人的风险状况进行了识别，作出了风险等级排序之后对这些不同等级的风险采取怎样的策略，怎样的措施加以应对呢？注意点应对的根本目的仍然是提高遵从度不是所有风险都需要应对的需要应对的风险，在策略选择也是多元化的强制和惩罚不是应对的唯一选择不是所有风险都需要应对的针对风险我们能做什么?

25、避免它 (改变制度)减少它积极应对 (减少可能性和/或结果)接受它 (目前容忍)如何应对？风险分析选择策略有效方法风险分析不是所有的纳税不遵从行为都是基于故意。采取什么行动来解决已识别的风险？必须确保所有行动都建立在对不遵从行为有清晰认识的基础上。不遵从的形态不愿遵从不会遵从无法遵从遵从行为的分析: 四种纳税人 纳税人影响的模型影响企业遵从行为的因素, 第1部分 影响企业遵从行为的因素, 第2部分选择策略风险应对不仅仅是选择案源，其根本目的是提高遵从度。遵从程序需要对遵从行为提供一个成熟的反应对想遵从者使之简易，对不想遵从者实施有用的强制。对策必须注意到遵从行为的潜在影响因素。持续公平和公正执

26、法会鼓励自愿遵从。最有效的策略可能是多方面结合的和系统的。主要结论：应对策略应适应目标群，对症下药。 应对策略传统的策略对所有的不遵从惩罚，但是 惩罚对于制约潜在的违规行为并不是最有效的武导致了对税制不必要的怨恨遭到惩罚后的纳税人相信在以后的一段时间内没有人管他 应对策略均衡的策略对待税收风险要全面、系统、平衡。应当建立覆盖从教育到起诉全过程的风险应对管理机制，包括所有方面遵从管理的前期趋势和事后反应。必须正确分析纳税人遵从群体中遵从行为产生的原因，作出对应的策略。风险应对措施，一般情况下是一组策略而不是单一的方法。确定处理的策略遵从度的金字塔型图完整的遵从模型明确使用这种遵从模型的国家澳大利

27、亚 (起源国)加拿大爱尔兰法国 (部分地)新西兰挪威瑞典 英国美国有效方法1促进合作使纳税人明晰义务使之易于遵从使权力和行动透明化提供激励提供激励在英国，激励计划提供给没有登记增值税的企业来提高遵从。激励计划的目标是那些企业：无论什么原因没有登记的，已经营业并在18个月以上，营业额在有义务纳税营业额（56000英镑）以上。给予这些企业通常处罚和利息的免除，但并不免除其从应登记日起的应缴税款。 有效方法1促进合作税务机关公开其风险领域和重点纳税人群体事先公开地告诉纳税人哪些行为不被接收 向纳税人宣布不遵从行为会面临全部处罚的范围（形式和级别）税务局用清晰的方法明示纳税人，他们愿意与纳税人合作税务

28、局明确地告诉纳税人，如果他不合作，税务局将使用严厉的、严肃认真的措施。有效方法2严格执法特定的信件：警示纳税人其申报的信息可能不正常或低申报，并可能从第三方接收到的信息中得到确认。未预约的（未经宣布的）调查。这样的调查可以为快速检查登记、记账和申报资料提供机会。收入或销售调查。关注企业的收入、记账程序、商业程序、原料或存货和销售的匹配、现金销售或不入帐销售。有效方法2严格执法全面审计。这是深度调查以发现少报收入或多报费用，通常超过一个申报周期。严重逃税审计。这种审计可以包括一系列遵从检查，导致有关的更压力的惩罚。刑事侦察。对于涉及数额巨大的不遵从，持续逃税或犯罪行为。（国外法律规定的权限）有效

29、方法3不同处理方法的组合影响其态度积极的激励措施教育/信息提高被发现的可知风险(审计)处罚改变法规、制度有效方法4分类管理大企业风险应对针对大企业的策略运用:对税收和经济表现深入分析注意媒体报道和其它的报告 鉴别大额交易构建集团全景并将资料用专用系统记录下来所有这些信息构成客户风险审核的组成部分最后就是和纳税人讨论出现的风险情况有效方法5分类管理对中小型企业风险应对中小企业是以赢利为目的，不超过一定的资产门槛的经营实体. 中小企业在大部分国家里都代表了一个高风险组织，他们的生产经营不稳定，在大多数情况下，不易获得第三方资料加以核实. 他们的组织机构体系中缺乏完备的会计核算机构，独立于会计检查审

30、计和现金交易控制之外. 有效方法5分类（行业）管理对中小型企业风险应对中小型企业部分被分成不同的行业集群纳税人在这些行业集群中进行比较结合使用税收表现和风险指标找出潜在的审计目标有效方法5分类管理对中小型企业风险应对中小型企业管理部门使用风险引擎来改善其审计选择使用的方法包括利用风险框架来确定何时税收表现与经济表现不符该工作的下一步是用风险旗标来更好地选出风险，并将其分类结果将交给审计小组做深入分析和合适的现场调查风险框架商业流程模型风险指标这些是税收筹划机会的指标与这些指标有关的公司，税收表现一般要比其他公司差税收表现用来决定风险大小启示处理的目的不是要尽可能多的发现错误。目的是防止不遵从尽

31、量不要发生。它要求一个综合的处理策略。不同的原因不同的纳税人包括：当纳税人从一开始就做的正确的话，就会获得一个好的结果风险管理的评估关键点选择比较科学的衡量标准。需要关注影响和结果而非只注重投入与产出。质量衡量应与数量衡量相配合。 要考虑结果评估与过程评估相结合。单项评估与多样化评估、综合评估相结合制定评估框架对象。解决什么风险？目标。达到什么样的处理策略？方法论。用什么方法论（包括影响措施的时限和外界因素及它们怎样影响）？措施。什么遵从指标用于确认问题？用这些指标作为策略的结果会得到什么样的变化？数据。收集什么数据和怎样收集来支撑评估？目标：达到什么样的处理效果？遵从应对项目的目标包含直接影

32、响。关于特殊风险对目标人群有直接影响。间接影响。除了能够被遵从策略解决的直接风险之外的影响。后继影响。评估不应当限制在遵从策略的直接影响或结果上，如从选出的纳税人审计出的税收数额增加，而是应当延伸到对纳税人行为的正在进行的影响上。监测遵从策略是否在没有涉及的领域对纳税人行为有消极影响是重要的。遵从干涉的波纹作用举例，现金交易评估方法1宏观指标（如与GDP的变化相比较的宏观平均税赋）阐明了遵从和可以用来跟踪宏观趋势的外部统计、基准或相似点参考的关系。这些指标为遵从方法的有效性提供了一个一般意义上的担保。不遵从指标，（例如费用对收入的比率）来自管理数据和以随机样本为基础的统计计算或估计。宏观指标，

33、举例公司税与国内生产总值同期公司税增长比国内生产总值增长更为强劲什么可以影响公司遵从？还有什么其他因素能造成影响？税基和税率同时发生变化国内生产总值与公司所得税增长趋势国民帐户-公司利润的衡量GOS和总生产要素收入之比（趋势）评估方法2不遵从指标，（例如费用对收入的比率）来自管理数据和以随机样本为基础的统计计算或估计。评估方法3舆论调查（如关于行政管理人员地位和公平的公众概念）从顾客调查和其他公共观点研究中得出信息，有助于了解对遵从的影响及提供一个遵从行为方面的了解和有关遵从策略的公共观点。 评估方法4项目评估指标。（如遵从干预，如审计或规定程序，后继的和正在发生的影响）探究项目效率的因素。它

34、们通常是局部的和目标性的。项目评估模型例子：审计评估产出测量解释审计效率差异检测工作情况和效果启示评估是复杂的很多难点因素如果我们改变对遵从的态度并取得更多自愿遵从行为，我们将取得最大成功。衡量态度的改变要比衡量投入与产出难得多但绝对不能忽视评估必须知道什么方法可行，什么不可行启示国际上的税收风险处理评估与我们征管质量和效率评价部分相通国际上的执法绩效的评价思路侧重在执法与遵从之间的关系中寻找答案我们距离科学的评估执法绩效，还存在很大的差距尽管国际上的方法也是多样的、不尽严谨的启示科学的评估会提供如下信息：是否有有效的处理措施;是否有能力执行处理;风险度;风险影响率或风险级别变化;处理的本期收

35、益率（仅本年恢复的收入）;处理的收益（未来每年的恢复收入）;围绕风险管理的公众认知;提议处理的成本/收益（这是一个反馈）; 启示支持资源有效向项目配置；鼓励数据的多方面来源；提高申报的准确性；有助于决定是否应当考虑替代战略。 风险管理能力塑造风险管理不能仅仅理解为 审计选案 风险分析 信息技术（的应用） 案头工作它是 全面管理 建构流程 完善体制 健全机制 配置资源 分享知识 学习积累 永无止境塑造内部能力许多关键的内部能力影响到税收风险管理，包括:员工和业务能力; 组织结构; 信息技术和工作体制 组织文化.组织结构在各国税务机关中，有许多不同的组织结构,这些结构形式都是可行的要求，具体组织单

36、元的目标围绕保障组织目标的实现提高纳税遵从. 周到的跨组织单元的机制和论坛（有时成为水平管理）必须建立和加以使用，以保证组织战略目标得到整合，情报使用的最大化，以及良好的决策形成.信息技术和业务系统遵从风险管理基本上是建立在税务机关获取相互独立的多方面信息，把这些信息联系起来，进行分析形成有关环境的情报.通过这种累加情报、与全面审查相结合，促进风险管理战略水平不断提高.大量的相互独立的遵从资料转变成情报，没有信息系统，是不可能实现的.另外, 具体的用于风险管理专业支撑的资源在奠定组织目标、提供共识基础和促进持续改进的智力资本等方面是至关重要的.技术运用 尽管引进了复杂的信息系统，遵从管理技术运

37、用和进步始终是非常重要的.技术和研究能力是关键要素，有效的风险识别非常依赖于分析、研究能力.另外，如数学、统计，这些不能直接与税收管理建立联系的技术，在风险的识别和估算方面有特殊的作用.发展组织的技术既包括培养设计和运作系统的技术、也包括研究和情报活动的技术。新技术的不断运用，可以防止员工业务技能的荒疏.形成与风险管理相适应的组织文化 对于有效的风险管理来说, 组织报告、管理和决策、制定流程是风险管理的中心环节组织、领导对新的遵从战略愿景要有清晰的、有说服力的理解。 新的愿景易于感受，易于理解和接受.形成与风险管理相适应的组织文化运用集中风险识别和案件选择是一线工作人员的文化转变. 风险识别制

38、度的引入，特别是员工认同的风险识别发挥的重要作用是至关重要的。当情报、分析和一线使用者理解他们是如何为风险识别流程整体发挥作用的时候，这种制度就能充分产生效果。形成与风险管理相适应的组织文化持续关注员工的发展，不仅在他们的法律知识方面，而且在他们对纳税人遵从行为的理解方面。 2009年全省国税工作会议主题报告（ 以下简称报告 ）相关内容解读报告的一个重要亮点借鉴和运用风险管理理念是今年全省国税工作会议主题报告的一个十分重要的亮点报告的相关要点思想观念层面1、风险管理的基本原理2、继承发展的承续关系方法论层面1、体制机制方面2、方式方法方面3、支持保障方面 思想观念方面基本理念报告在“借鉴税收风

39、险管理理念，创新税源税基监控管理”一节中，首先系统阐述了，什么是风险管理，风险管理各主要环节的含义，与我们现在税收征管实践的关联关系等。思想观念方面继承发展报告 认为CTAIS2.0江苏优化版基本具备实施税收风险管理的功能要求。借鉴运用税收风险管理理念和方法，不仅有利于完善以流程管理为导向的征管体制，而且有利于提升税源联动管理机制的效能。表明：借鉴风险管理，是近年来完善税收管理体制，创新税收管理机制，转变管理方式，推进税收管理信息化建设等一系列举措的延伸、深化和发展。 继承发展：借鉴税收风险管理已经具备很好的基础近年来，全省相继推行的改革税收收入计划管理方式、税收征管业务流程再造、建立健全税源

40、管理联动机制，以及在此基础上形成的CTAIS2.0江苏优化版综合征管信息系统，等一系列完善征管体制机制和推进信息化建设的措施，客观上为全面实施税收风险管理创造了必要条件；同时，学习借鉴风险管理，是对近年来实施的改革收入计划管理方式，税收征管业务流程再造、建立健全税源管理联动机制、不断推进征管信息化建设等一系列重要成果的巩固、整合、深化和发展。 继承发展：借鉴税收风险管理已经具备很好的基础总体上看计划管理改革组织目标从收入转向关注遵从业务流程再造流程打破部门岗位间流程壁垒信息化的发展为数据挖掘分析应用开辟空间联动机制建立关注发挥资源的整合配置效率结构上看经济税收分析宏观风险识别具体体现税收预警监

41、控微观风险识别具体体现监控评估稽查具体风险应对措施选项分类分级管理风险应对与资源相匹配主要措施完善体制机制报告提出：运用风险管理理念，深化税源联动管理，进一步完善税收征管体制机制 体制机制是改革的核心环节，是影响资源配置效率的基础环节中国的经济体制改革进一步完善甚至改进征管体制、机制问题，是实现风险管理理念所追求的资源配置效率最大化的基础性步骤不同的体制机制不同的资源配置方式和不同的资源配置效率主要措施完善体制确立省市局在风险管理中的主导作用确立县（区）局以下机关在风险应对中的重要作用科学分解管理员职能，创新税收管理员制度主要措施完善体制省市局机关 风险目标规划、 风险分析识别 风险等级评定

42、风险应对支持 （部分风险应对）县以下机关（风险等级评定） 实施风险应对主要措施完善体制 关键点：1、以提高遵从为目标，以控管风险为导向，以信息平台为依托，2、管理层：转变管理职能，挖掘资源优势3、基 层：创新管理方式，优化资源配置按照风险管理战略规划、风险识别、风险排序、风险应对和风险管理监控评估等程序架构，形成上下互动、立体的税收遵从风险控管流程体系。 现行体制下资源分布的结构性问题机构层级多直接从事征管的机构少人力资源丰富直接从事税源管理人力资源不足各层各级机关业务基础素质较高的比例很高基础业务素质较好的直接从事税源税基控管的比例相对不高如此多的优秀人才资源难以形成一个资深的专家群体管理层

43、资源分布、职能配置状况全省国税系统，省市县三级管理层共7258人，人力资源约占全系统人力资源的39，平均年龄、平均受教育程度、平均业务技能均优于全省的总体水平。这些人力资源很大一部分由于长期从事部门单项行政事务管理工作，与直接开展税收分析、税源监控、纳税评估等税收管理活动距离较远，资源优势呈现逐步衰减趋势。 省市局在风险管理中的主导作用实现职能转变：行政管理 行政管理实体管理发挥两个优势：人力资源优势和数据集中优势承担五个职能：税收风险目标规划、风险分析识别、风险等级评定、风险应对业务支持 、上收部分较为重大或复杂的风险应对项目或直接组织应对（大企业管理）省市局在风险管理中的主导作用1、制定税

44、收风险管理目标规划和明确分阶段税收风险管理的工作重点。2、建立健全税收风险分析识别工作机制，健全完善省市级税收风险特征库。3、做好年度专项检查、行业纳税评估、税务审计等风险应对的总体规划和分部门的风险应对计划安排。4、做好数据模型、分析工具的研发工作，研究收集制定业务操作模本、评估审计指南等，提高对基层风险应对的指导力和支撑力；5、重要复杂事项上收风险应对，提高省市局的实体运作能力。6、搭建全省统一风险管理信息支持平台。 建立比较健全税收风险管理运行机制 整体运行机制结构运行机制整体运行机制以联动机制为基础，基于信息化的，贯通各级各部门、税收管理各主要环节的，相互衔接、运行顺畅的税收遵从风险控

45、管机制结构运行机制建立满足风险管理需要各类运行机制风险管理战略规划管理机制风险信息采集存储管理机制风险信息分析识别管理机制风险等级估算排序管理机制风险应对策略选择管理机制风险应对策略实施管理机制风险管理全程监控评估机制风险管理战略规划管理机制规划制定者：各级部门联席会议编制部门：秘书单位，征管处、计统处编制要点：本级年度风险管理总体目标。本级年度在风险识别、风险排序、风险应对、绩效评估等环节的重点工作安排及目标要求。本级年度信息化支撑、知识培训、其它保障等重点工作安排及目标要求风险信息分析识别管理机制基于监控决策系统，整合预警监控、联动指标，建立风险特征库。征管处牵头，各业务处室审核确认各类特

46、征指标。建立省市两级风险特征库指标，有条件的县，也可以建立本级风险特征库。对风险特征库指标的应用效果进行跟踪分析，持续维护，不断提高指标的实效性、针对性。 风险信息分析识别管理机制计统部门主要从事税收风险的宏观分析，主要包括经济与税收、跨税种、跨部门以及重点税源的综合税收风险分析；税种管理部门、专业管理部门在计统处综合分析的基础上，针对税种管理特点、难点和热点，深化各税种税收风险分析；大企业和国际税收、出口退税管理部门主要从事大企业、国际税收管理、出口退税管理中专业税收风险分析研究；征管、法规部门主要从事税收程序性风险分析；稽查部门、税种管理部门、专业管理部门主要通过典型稽查、纳税评估等案例解

47、剖进行风险分析。 风险信息采集存储交换管理机制基于监控决策的信息查询分析模块建立纳税人情报信息管理库。拓展外部信息的采集渠道，近期将采集地税、上市公司报表、工商、统计等部门信息。提升跨地区信息查询功能，形成跨地区采集、交换管理机制。形成上下互动，横向共享互通的情报管理工作机制。风险等级估算排序管理机制形成风险等级估算排序管理工作机制，在省辖市级，及有条件的县级机关设置风险等级管理的专门岗位，实施等级评定排序工作。主要对系统排序的初始化设置进行研究，根据本地区遵从状况、资源状况，合理分配各等级比例，合理设置风险分值设置，合理设置不同风险类别的权重等，对系统等级划分与实际偏离度较大的进行必要的人工

48、干预。 风险等级划分是风险应对策略选择的前提，必须规范管理。风险应对管理机制风险应对的支持管理风险应对的上收管理风险应对的支持管理强化省市局部门联动，做好年度专项检查、行业纳税评估、税务审计等风险应对的总体规划和分部门的风险应对计划安排；深入研究不同时期主要税收风险的应对策略，总结设计应对风险的方法和措施，为基层风险应对提供专业支持；风险应对的支持管理做好数据模型、分析工具的研发工作，研究收集制定业务操作模本、评估审计指南等，提高对基层税务机关风险应对的指导力和支撑力；对基层一线遇到的复杂政策和征管问题，要及时派出业务骨干进行指导帮助。风险应对的上收管理重要复杂应对事项上收到省市局直接进行风险

49、应对，如预约定价谈签、成本分摊协议磋商、重大转让定价调查、特大型企业的高层沟通和纳税评估等。 风险管理全程监控评估机制各级法规部门对风险管理的全过程实施监控监督，保障风险管理过程规范有序。各级联席会议在年终，对全面风险管理规划实施情况进行总结评估，并对下一年度风险管理工作的改进提供建设性意见。县（区）局以下机关在风险应对中的重要作用根据上级机关风险管理的规划部署和风险识别排序结果，有针对性地开展税收风险应对工作。纳税人较多的地区，县局也可直接承担风险等级排序工作。要注意发挥贴近纳税人的优势，利用纳税服务、税收执法过程中采集的动态信息，丰富充实风险分析识别的信息来源，提高风险识别的准确性。 创新

50、税收管理员制度创新管理员制度要与建立税收风险管理机制相结合要与合理分解户管员管理职责相结合要与优化人力资源配置紧密结合要与推进分级分类管理（市、县局实体化）相结合要与建立税收风险管理机制相结合管理员制度是税收征管体制的终端各级管理层所有做出的风险管理的努力需要一个与之相适应的管理员制度进行配套创新税收管理员制度是借鉴风险管理的需要创新税收管理员制度是实施风险管理的一个关键点税收管理员制度的现状一种简单的分工方式有限资源分布较分散难以承载之管理职能一种简单的分工方式属地的、包干式的税收管理员制度，是征管信息化发展十分落后背景下的一种简单分工方式，是一种典型的粗放式管理形态，表现为不作分辨的无差别

51、管理。这种包干式的管理体制，与征管科学化、精细化、信息化、流程化、专业化等都是不协调、不适应的。有限资源分布较分散资源分布比较分散。许多农村分局管理员中具备税收分析、税源监控、纳税评估以及熟练操作征管信息系统等工作基本业务素质的比例不到40。难以承载之管理职能如果各级管理层不分担税收风险管理职能属地管理的管理员至少在这样几个方面难以承载风险应对职能不断增长纳税人管户数量大企业的个性化风险应对中小企业行业性风险监控难以承载之管理职能广泛的信息数据采集来源深入的税收风险分析识别风险纳税人的等级及分类各种专业化税收风险应对：跨国交易税收管理、网上交易税收管理、财务电算化纳税人税收管理、总分机构之间税收管理、跨地域关联交易管理要与合理分解户管员管理职责相结合根据集约化、专业化、精细化的管理要求，可以把税收风险分析、专业纳税评估、大企业的风险监控应对、中小企业的行