第三章-费用在各种产品及期间费用之间的分配和归集--2课件

1、第三章-费用在各种产品及期间费用之间的分配和归集-2,产品成本核算账务处理的基本程序,第三章-费用在各种产品及期间费用之间的分配和归集-2,第三节 辅助生产费用的归集和分配,一、辅助生产含义 二、辅助生产费用的归集 三、辅助生产费用的分配（重点）,第三章-费用在各种产品及期间费用之间的分配和归集-2,第三节 辅助生产费用的归集和分配,一、辅助生产 指为基本生产车间、其他部门提供服务而进行产品生产或劳务供应。如供电车间、修理车间、供水车间、模具车间,第三章-费用在各种产品及期间费用之间的分配和归集-2,二、辅助生产费用的归集,（一）归集方式： p50-51，辅助生产成本明细账（多栏式） （二）辅

2、助车间的间接费用 1.不单设“制造费用”科目（p52,表3-15） 适用于：规模小的辅助车间或辅助车间只提供一种产品或劳务,第三节 辅助生产费用的归集和分配,第三章-费用在各种产品及期间费用之间的分配和归集-2,2. 辅助车间单设“制造费用”科目 （1）日常归集辅助车间的制造费用 借：制造费用供水车间 贷：累计折旧等 （2）月末，在辅助生产成本分配前结转： 借：辅助生产成本某车间 贷：制造费用某辅助车间 辅助生产明细账：p50,表3-11 适用：规模大的辅助车间或生产多种产品,第三节 辅助生产费用的归集和分配,第三章-费用在各种产品及期间费用之间的分配和归集-2,三、辅助生产费用的分配,直接分

3、配法 交互分配法 计划成本分配法 顺序分配法 代数分配法,第三节 辅助生产费用的归集和分配,第三章-费用在各种产品及期间费用之间的分配和归集-2,（一）直接分配法,管理部门耗用 销售部门耗用,基本车间产品耗用 基本车间一般耗用,供电车间,供水车间,第三章-费用在各种产品及期间费用之间的分配和归集-2,（一）直接分配法,1、原理： 辅助车间之间的相互耗用不参与分配（忽略） 2.公式 1）费用分配率= 2）负担的费用=该部门耗用的劳务数量*费用分配率,第三节 辅助生产费用的归集和分配,第三章-费用在各种产品及期间费用之间的分配和归集-2,举例：教材P53， 例323,第三章-费用在各种产品及期间费

4、用之间的分配和归集-2,辅助生产费用分配表（直接分配法）,*年*月*日,第三章-费用在各种产品及期间费用之间的分配和归集-2,3.特点 优点：简单 缺点：分配结果不准确 4.适用： 辅助车间之间相互提供的产品或劳务不多的情况,第三节 辅助生产费用的归集和分配,第三章-费用在各种产品及期间费用之间的分配和归集-2,（二）交互分配法,管理部门耗用 销售部门耗用,基本车间产品耗用 基本车间一般耗用,供电车间,供水车间,1.相互分配,2.对外 分配,第三章-费用在各种产品及期间费用之间的分配和归集-2,（2）对外 分配,（二）交互分配法,1、分配原理与过程,辅助车间1,辅助车间2,（1）交互分配,分配

5、率=归集费用/劳务总量,交互分配后费用 =原归集费用+交互转入费用-交互转出费用,交互分配后费用,对辅助车间外的其他受益部门分配,对外分配率=交互分配后费用/（劳务总量- 为其他辅助车间服务量）,对辅助车间外的其他受益部门分配,（2）对外分配,第三章-费用在各种产品及期间费用之间的分配和归集-2,辅助车间的基本资料,第三章-费用在各种产品及期间费用之间的分配和归集-2,（二）交互分配法,（1）交互分配： 供水车间单位成本=139200/139200=1.00 运输车间负担水费=20000*1=20000元 运输车间单位成本=95000/100000=0.95 供水车间负担运费=2000*0.9

6、5=1900元,第三章-费用在各种产品及期间费用之间的分配和归集-2,1）交互分配 借：制造费用供水车间 1900 运输车间 20000 贷：辅助生产成本供水车间 1900 运输车间 20000 2）将辅助车间的“制造费用”转入“辅助生产成本” 借：辅助生产成本供水车间 28900 运输车间 46200 贷：制造费用供水车间 28900 运输车间 46200,（二）交互分配法,思考：假设辅助车间不单设制造费用，如何处理？,第三章-费用在各种产品及期间费用之间的分配和归集-2,（二）交互分配法,交互分配后辅助车间的重新归集费用,费用：112200,辅助生产成本供水车间,转入：28900,重新归集

7、费用 121100,转出：20000,转出：1900,第三章-费用在各种产品及期间费用之间的分配和归集-2,（二）交互分配法,（3）对外分配： 对外分配单位成本 水单位成本=121100/(139200-20000)=0.01594 电单位成本=113100/(10000-2000)=1.1541,对外分配会计处理： 借：制造费用基本车间 147758 管理费用 21700.4 销售费用 64741.6 贷：辅助生产成本供水车间 12100 运输车间 113100,第三章-费用在各种产品及期间费用之间的分配和归集-2,辅助生产费用分配表（交互分配法）,第三章-费用在各种产品及期间费用之间的分配

8、和归集-2,辅助生产费用分配表（交互分配法）,第三章-费用在各种产品及期间费用之间的分配和归集-2,（二）交互分配法,2.交互分配法的优缺点 优点：提高了分配的准确性 缺点：增加了计算的工作量 3.适用范围： 辅助车间相互提供产品或劳务较多的情况,第三章-费用在各种产品及期间费用之间的分配和归集-2,差异,（2）,超支差异：蓝字； 节约差异：红字,（三）计划成本分配法,1基本原理和计算过程,辅助车间1,辅助车间2,按计划单位成本分配,其他受益部门,计划总成本 =劳务总量*计划单位成本,实际总成本 =原费用+按计划单位成本耗用其他辅助车间费用,（1）,第三章-费用在各种产品及期间费用之间的分配和

9、归集-2,辅助车间的基本资料,供水车间的计划单位成本1.05元/立方米，运输车间计划单位成本1.1元/公里。,第三章-费用在各种产品及期间费用之间的分配和归集-2,辅助生产费用分配表（计划成本分配法）,（实际成本-计划成本）,（实际成本+耗用其他辅助部门费用）,第三章-费用在各种产品及期间费用之间的分配和归集-2,假设辅助车间单设“制造费用”科目,（1）借：制造费用供水车间 2200 运输车间 21000 制造费用基本车间 149000 管理费用 21500 销售费用 62460 贷：辅助生产成本供水车间 146160 运输车间 110000,（3）借：管理费用 1240 贷：辅助生产成本供水

10、车间 4760 运输车间 6000,（2）借：辅助生产成本供水车间 29200 运输车间 47200 贷：制造费用修理车间 29200 运输车间 47200,第三章-费用在各种产品及期间费用之间的分配和归集-2,思考：假设辅助车间不单设“制造费用”科目,借：辅助生产成本供水车间 2000 运输车间 21000 制造费用基本车间 149000 管理费用 21500 销售费用 62460 ：辅助生产成本供水车间 146160 运输车间 110000,借：管理费用 1240 贷：辅助生产成本供水车间 4760 运输车间 6000,第三章-费用在各种产品及期间费用之间的分配和归集-2,（三）计划成本分

11、配法,3.适用范围 计划单位成本比较准确的情况,2.计划成本法的优缺点 优点：加速了费用的分配； 便于考核和分析受益单位的经济责任 能反映实际脱离计划的差异 缺点：计划单位成本必须准确,第三章-费用在各种产品及期间费用之间的分配和归集-2,第三节 辅助生产费用的归集和分配,（四）顺序分配法 1.分配顺序： 按照受益多少的顺序依次排列（定性分析） 如供电车间、运输车间、锅炉车间 受益少的排在前面，先将费用分配出去 受益多的排在后面，后将费用分配出去 2.适用范围： 在各辅助生产车间或部门之间相互受益程度有明显顺序的情况下采用。 3.p54,例3-24,第三章-费用在各种产品及期间费用之间的分配和

12、归集-2,（2）分配率=重新归集费用 劳务总量-前面辅助车间耗用量,（四）顺序分配法,辅助车间1,辅助车间2,其他受益部门,（1） 分配率=费用总额 劳务总量,重新归集费用 =原费用+前面辅助车间转入费用,受益少,受益多,第三章-费用在各种产品及期间费用之间的分配和归集-2,第三节 辅助生产费用的归集和分配,（五）代数分配法 1.内容 运用代数中多元一次联立方程的原理，在辅助生产车间之间相互提供产品或劳务情况下的一种辅助生产成本费用分配方法。 2.优缺点： 优点：分配结果最正确 缺点：计算工作比较复杂 3.适用范围：计算工作已经实现电算化的企业采用。 p58,例3-26,第三章-费用在各种产品

13、及期间费用之间的分配和归集-2,辅助生产费用总结,直接分配法：辅助车间耗用不参与分配 交互分配法：先分配辅助车间相互耗用； 后对外分配 计划成本法：先按计划成本对所有车间分配； 其次处理差异 顺序分配法：受益有明显顺序 代数分配法：最准确,第三章-费用在各种产品及期间费用之间的分配和归集-2,产品成本核算账务处理的基本程序,第三章-费用在各种产品及期间费用之间的分配和归集-2,第四节 制造费用的归集和分配（基本车间）,归集：制造费用发生时，按实际情况：,原材料等,制造费用,分配：期末按照一定的标准进行分配时：,制造费用,基本生产成本,第三章-费用在各种产品及期间费用之间的分配和归集-2,第四节

14、 制造费用的归集和分配（基本车间）,一、制造费用的归集 1.设置账户 “制造费用某车间”归集费用 2.明细账： 多栏式，一般按费用经济内容设分析栏 3.内容： 大部分是间接费用、少部分是直接费用,第三章-费用在各种产品及期间费用之间的分配和归集-2,制造费用明细账 基本车间,第三章-费用在各种产品及期间费用之间的分配和归集-2,第四节 制造费用的归集和分配（基本车间）,二、制造费用的分配（月末） （一）基本车间只生产一种产品 借：基本生产成本某产品 贷：制造费用基本车间,（二）基本车间生产两种及以上产品：分配计入 生产工时比例法 生产工人工资比例法 机器工时比例法 按年度计划分配率分配法,分配

15、率=费用/分配标准 “制造费用”月末无余额,“制造费用”月末可能有余额，年末无余额,第三章-费用在各种产品及期间费用之间的分配和归集-2,第四节 制造费用的归集和分配（基本车间）,1.生产工时比例法：实际工时或定额工时,制造费用分配表,基本车间,借：基本生产成本甲产品 12600 乙产品 8400 贷：制造费用某基本车间 21000,1.05,12600 8400,第三章-费用在各种产品及期间费用之间的分配和归集-2,第四节 制造费用的归集和分配（基本车间）,2. 按年度计划分配率分配法 年度计划分配率 年度制造费用计划总额 年度各产品（计划产量单位定额工时） 本月负担制造费用 =该月某产品（

16、实际产量单位定额工时） 年度计划分配率 12月末：调整差异，制造费用年末无余额,NO.65 例3-30,第三章-费用在各种产品及期间费用之间的分配和归集-2,产品成本核算账务处理的基本程序,第三章-费用在各种产品及期间费用之间的分配和归集-2,第五节 废品损失和停工损失的核算,废品损失,一,停工损失,二,第三章-费用在各种产品及期间费用之间的分配和归集-2,一、废品损失的归集和分配,第五节 废品损失和停工损失的核算,第三章-费用在各种产品及期间费用之间的分配和归集-2,第五节 废品损失和停工损失的核算,（一)废品及废品损失种类 1.废品概念： 生产中的废品,即不符合规定的技术标准，不能按照原定

17、用途使用；或需加工修理后才能使用的在产品、半成品和产成品。 包括：生产过程中发现的废品、入库后发现的废品,2.废品种类： 可修复废品 不可修复废品,按报损程度和修复价值,第三章-费用在各种产品及期间费用之间的分配和归集-2,可修复废品是指在技术上能够修复，而且所耗修复费用在经济上合算的废品（两个条件均需同时具备）。,不可修复废品是指在技术上不能修复，或者虽可修复但所耗修复费用在经济上不合算的废品（两个条件只需具备其一）。,不可修复废品,可修复废品,废品的种类,第三章-费用在各种产品及期间费用之间的分配和归集-2,3.废品损失的计算 （1）废品损失： 是指因为废品而发生净支出。 （2）废品损失的

18、计算,不可修复废品的报废损失 : =报废产品的已发生成本-残料价值-过失人赔偿金额,可修复废品的废品损失 ： =修复费用-残料价值-过失人赔偿金额,第五节 废品损失和停工损失的核算,第三章-费用在各种产品及期间费用之间的分配和归集-2,1.,3.,不需要返修可以降价出售的不合格品 降价损失不是废品损失，在计算损益时体现,产品入库后由于保管不善等原因而损坏变质损失作为“管理费用”处理 。,产品出售以后“三包”承诺 所造成的一切损失 作为“销售费用”处理 。,请注意! 以下不做废品损失处理,第三章-费用在各种产品及期间费用之间的分配和归集-2,(二)废品损失核算应设置的账户,1.不单独设置科目：

19、仍通过“基本生产成本”核算 2.单设“废品损失”账户 1)“废品损失”按产品设明细账,月末无余额 2）“基本生产成本”账户增设“废品损失”成本项目,第五节 废品损失和停工损失的核算,第三章-费用在各种产品及期间费用之间的分配和归集-2,基本生产成本明细账 第1 页,产品名称：甲产 品,第三章-费用在各种产品及期间费用之间的分配和归集-2,“废品损失”账户结构,借方：不可修复废品的生产成本：,基本生产成本,废品损失,借方：可修复废品的修复费用：,原材料、应付职工薪酬等,废品损失,贷方：残料回收的价值、应收赔款、应由本月生产的同种合格产品成本负担的废品损失,废品损失,基本生产成本（原材料、其他应收

20、款）,第五节 废品损失和停工损失的核算,第三章-费用在各种产品及期间费用之间的分配和归集-2,（三）不可修复废品损失的核算 1.基本原始凭证：根据“废品通知单” 2.废品损失的核算 按废品所耗实际费用计算： p68， 例332 按废品所耗定额费用计算： P69， 例333 会计编制原始凭证：“废品损失计算表”,第五节 废品损失和停工损失的核算,第三章-费用在各种产品及期间费用之间的分配和归集-2,表： 废品通知单 工程：2 编号： 66-236 生产小组：6 机床：5 开工日期：2005/5/12 检验员：陈渊馨 生产组长：王剑法 责任人：王军隆,第三章-费用在各种产品及期间费用之间的分配和归

21、集-2,基本生产成本明细账 第1 页,产品名称：甲产 品,第三章-费用在各种产品及期间费用之间的分配和归集-2,二、停工损失的归集和分配,（一）停工损失：指停工期间的发生各项费用 （ 不包括:季节性生产企业、大修理的停工费用） 计入“制造费用” （二）科目设置 单独核算停工损失的企业，应增设“停工损失”会计科目和“停工损失”成本项目。,第五节 废品损失和停工损失的核算,第三章-费用在各种产品及期间费用之间的分配和归集-2,（三）核算 1.发生停工费用： 借：停工损失某车间 贷：应付职工薪酬等 2.月末转出停工损失 借：营业外支出（自然灾害引起） 其他应收款（保险公司、责任人赔偿） 制造费用（原

22、材料供应不足、机器设备故障、计划减产等） 贷：停工损失某车间,第五节 废品损失和停工损失的核算,第三章-费用在各种产品及期间费用之间的分配和归集-2,某企业某月份投产丁产品180件，生产过程中发现不可修复废品30件；该产品成本明细账所记合格品与废品的全部费用为：直接材料4500元，直接工资2224元，制造费用5560元。废品回收残料110元。直接材料于生产开始时一次投入，因此直接材料费按合格品的数量（150件）、废品数量（30件）的数量比例分配。其他费用按生产工时比例分配，生产工时为：合格品2360小时，废品420小时。责任人应赔偿金额200元。 要求：根据上述资料，编制不可修复废品损失计算表，并作相应的账务处理。,练习,第三章-费用在各种产品及期间费用之间的分配和归集-2,不可修复废品损失计算表,第三章-费用在各种产品及期间费用之间的分配和归集-2,不可修复废品损失计算表,（） 借：废品损失丁