第6章--内部控制课件

1、第6章-内部控制,审计实务,2课时,第六章 内部控制制度及其测试与评价,第6章-内部控制,6年间冒领工资470万元，并用赃款买了一座总价500多万元的豪宅，朝阳区青少年活动中心50岁的女会计郭萍，以贪污罪判处郭萍有期徒刑15年。,为什么需要内部控制？会计6年冒领工资470万,第6章-内部控制,郭萍于1999年11月至2006年5月间，编造领薪人员，私立工资账户，在本单位冒领工资共计473万元据为己有。 郭萍能成功冒领工资，是因为她掌握着全中心人员工资明细的软盘。这张软盘由郭萍一人制作并交到银行，其他财务人员很难接触到。,简介：,第6章-内部控制,发现：,然而百密一疏，在2006年5月的付薪日，

2、郭萍因为要去开会脱不开身，她破天荒地把工资明细盘交给了财务处的同事。这位细心的同事发现表中赫然列着郭萍哥哥的名字。,第6章-内部控制,案情细节：,职务：负责制作工资明细表并核发工资 操作手法： 外聘教师的讲课费 财务部那么多人， 为什么没人发现？,第6章-内部控制,出纳,郭萍,明细盘,实际的工资发放,正常的工资发放,第6章-内部控制,学习内容,内部控制制度概述 内部控制制度测评 实质性测试,第6章-内部控制,内部控制,1949年， AICPA的审计程序委员会发布了一分特别报告“内部控制一种协调制度要素及其对管理当局和独立审计人员的重要性”。该报告第一次给内部控制制度下了如下权威定义： 内部控制

3、由组织的计划和组织内部为保护其财产安全、检查其会计资料的准确性和可靠性，提高经营效率，保证既定的管理政策得以实施而采取的所有方法和措施。,第6章-内部控制,内部控制制度的总体目标,（1）保证业务活动按照适当的授权进行； （2）保证所有交易和事项以正确的金额，在恰当的会计期间及时记录于适当的账户，使会计报表的编制符合会计准则的相关要求-可靠性 （3）保证对资产和记录的接触、处理均经过适当的授权安全完整 （4）保证业务活动的效率和效果。,第6章-内部控制,内部控制的完整框架,内部控制要素是指内部控制制度的构成要素，我国的审计准则认定，内部控制要素包含： 控制环境-内部控制的基础 风险评估 控制活动

4、-指令得以执行的政策和程序 信息与沟通 监督-评价内部控制有效性的过程,第6章-内部控制,控制环境：-内部控制的基础,诚信和道德价值观念 胜任能力 治理层的参与程度 管理层的理念和经营风格 组织结构、职权与责任分配 人力资源政策和实务,第6章-内部控制,第6章-内部控制,控制活动指令得以执行的政策和程序,业绩评价 授权标准 信息处理 实物控制 独立稽核 职责分离,授权执行 执行审核 执行记录 保管记录 保管清查 总账明细账,第6章-内部控制,内部控制制度的测评,内部控制制度的测评的步骤： 了解被审计单位内部控制制度并描述 初步评价控制风险，制定审计计划 进行符合性测试（控制测试） 最终评价控制

5、风险，据以设计并进行实质性测试,计划 阶段,实施 阶段,第6章-内部控制,内部控制的测评,了解内部控制的方法： （1）业务循环法 销售与收款 采购与付款 存货与仓储循环 投资与筹资 货币资金循环,第6章-内部控制,内部控制的测评,了解内部控制的方法： （2）具体方法： 查阅以前年度工作底稿 询问 实地观察 检查文件和记录 交易穿行测试（追查几笔通过会计系统的交易）,第6章-内部控制,内部控制的测评,了解内部控制的主要内容（内控的5个内容） 设计是否合理 是否得到执行（存在并正在使用）,第6章-内部控制,内部控制的测评,描述内部控制制度 描述内部控制制度的方法有文字说明法、调查表法和流程图法。

6、在审计实务中，主要采用的是流程图法，该方法在降低审计风险和外勤工作量以及提高审计效率方面有非常大的优势。,第6章-内部控制,某公司现金收支内部控制描述（文字说明法）,某公司收入现金，先由出纳审核有关凭证，并填写收款收据，收妥现金后，编制记账凭证，并登记现金日记账，而后将此凭证交给会计用以登记相关的账目。每日收到的现金于第二天由出纳送存银行。 支出现金，先由出纳审核支出款项的原始凭证(一般为发票），然后填制付款记账凭证，并于款项付出后在原始凭证上加盖付讫的戳记。出纳根据付款凭证登记现金日记账，而后将记账凭证交给会计登记相关的账目。 凭证上的复核印章一般先盖好，因此不再复核，出纳每隔9天进行一次核

7、对，如有差异，需报领导审批后处理。月终，由财务负责人进行盘点。,评价,第6章-内部控制,第6章-内部控制,第6章-内部控制,第6章-内部控制,2、初步评价控制风险，制定审计计划 初评不予信赖： 不存在、未执行、无法落实有效控制风险高直接实质性程序 初评准备信赖： 存在、执行控制风险低符合性测试,第6章-内部控制,第6章-内部控制,“三鹿”的内控,第6章-内部控制,1993年起，三鹿奶粉产销量连续15年实现全国第一 2007年，集团实现销售收入100.16亿元，同比增长15.3%。 “三鹿速度” “在企业风险管控方面，三鹿事件将是MBA学习的经典案例”,第6章-内部控制,“大头娃娃”的预警：内控

8、意识淡薄,2004年4月，安徽阜阳“大头娃娃”事件 ，媒体公布本市45家不合格奶粉和伪劣奶粉“黑名单”中，三鹿奶粉榜上有名。 17天后，三鹿从“黑名单”中消失，成功躲过了一劫,第6章-内部控制,2004年，三鹿集团就在短时间内在全国建立了12.3万个乡镇销售点 三鹿集团的关注点并不在内部治理，而在企业的外部扩张。处于扩张期的企业，往往为追逐利益而忽视内控建设，这正是三鹿留下的沉痛教训。,第6章-内部控制,“早产奶”的征兆：风险管控漏洞,2005年7月，三鹿酸奶在天津、衡水、沧州市场出现断货现象，擅自将正在检测过程中的产品提前出厂，导致了轰动一时的“早产奶”事件。 没有从消除内控隐患的角度思考问

9、题,第6章-内部控制,风险点管控是企业内控的基本要求。一个企业的产业链越长，风险点就越多。对食品行业而言，质量监控无疑是风险控制的关节点。,第6章-内部控制,“结石娃娃”的反思：应急机制缺失,从07年3月份起，三鹿就陆续接到一些患泌尿系统结石病儿童家长的投诉，一些媒体也开始以“某品牌”影射三鹿。 能推就推、能拖就拖、能瞒就瞒，导致事态日益恶化。,第6章-内部控制,直到9月11日东窗事发前夕，三鹿集团仍坚持说：“三鹿集团是国内最大的奶粉生产企业，公司的产品经国家有关部门检测，均符合国家标准，目前尚没有证据表明食用奶粉与患肾结石有必然联系。”,第6章-内部控制,诚信与职业道德,孔子说：“民无信不立

10、” 孟子说：“诚者，天之道也；思诚者，人之道也”。 会计的价值：服务于信任； 会计一旦失信，如何能用来帮助他人确立信任！,第6章-内部控制,内部控制制度评审的概念与审计步骤,3.评价内部控制制度 评价内部控制制度，就是针对被审单位内部控制系统的健全性和有效性进行综合评价，并提出评价意见。,第6章-内部控制,评价内部控制系统应具备两个条件。 一是被审单位内部控制系统的基本情况 二是内部控制系统评价的标准。 根据被审单位内部系统的基本情况，对照内部控制系统评价的标准，才能对被审单位内部控制是否健全、有效、提出评价意见。,第6章-内部控制,符合性测试 在了解内部控制的基础上，为了确定内部控制的设计与

11、执行有效性而实施的审计步骤。,实质性测试 为了证实交易与事项及账户余额的真实性、正确性，获得审计证据，得出审计结论而实施的审计测试,第6章-内部控制,二者的关系,符合性测试为实质性测试打基础； 符合性测试的结果为确定实质性测试的范围、重点、时间提供依据； 实质性测试的程度取 决于符合性测试的结果。,第6章-内部控制,案例,最近，当您和您的家人到永和豆浆店吃早点时，发现该店有一套特殊的管理方法。您先到点菜台点菜，服务小姐问您一共几位，坐哪一桌，点好菜后她用电脑打印出一张清单，上面列出桌号，客人数，您点的各种菜的数量，价格以及最后的总金额。然后您坐在座位上，等待服务员将各种菜肴送过来供您和您的家人

12、享用。后来，您再想加几个菜。结果，您又来到点菜台服务小姐又打印出一张类似清单，让您拿出原来的清单，将他们装订在一起交给您。当您和您的家人用餐完毕要离开时，您将两张清单交给收银台，收银台的服务小姐对清单进行复核后，加出总金额，让您付款。 要求： (1)永和豆浆店设立的控制措施属于何种类型? (2)永和豆浆店的老板应如何评价该控制措施的效果? (3)永和豆浆店设立这些控制措施，有哪些成本和效益?,第6章-内部控制,参考答案： (1)永和豆浆店设立的控制属于控制程序，如不相容职务分离，点菜台可以对收银台形成牵制，收银台收到的款项，必须与点菜台电脑中的总金额相符。 (2)评价该控制措施的效果，应该看菜

13、是否会送给错误的客人，收款是否会发生差错。即当天的点菜台电脑中的总金额与当天的收款总额是否相符。 (3)成本是需要添置一台电脑，同时设立点菜台和收银台增加了人工成本。收益在于使店内运转通畅，菜能准确及时地送到客人桌上，客人离开时不会忘记向客人收钱，提高了经营效率和效果，最重要的是收银台收到的现金能够得到控制，不至于被收银台的服务小姐中饱私囊。,第6章-内部控制,案例,爱乐者协会每周一至五晚上在文化宫举办音乐会。音乐会开始前，协会的一名员工在入场处把门。协会的会员，出示会员卡后可以免费入场，非会员观众，只有当场支付30元，换取到一张式样统一的入场券后，才能入场。 每晚演出结束，这位把门的员工将收到的现金，交给协会的出纳。纳当面清点，将现金存放入保险柜。每周六上午，出纳和把门的员工一起将保险柜中存放的所有现金，送存银行，收到银行出具的存款证明，作为每周登记账目的依据。 爱乐者协会的管理层认识到门票收入的内部控制需要改进，聘请您帮助出谋划策。 要求：指出门票收入现有内部控制中存在的弱点，针对每项弱点，各提供一项改进建议。,第6章-内部控制,参考答案： 弱点 1. 无法确定购票入场的非会员观众人数。2. 无法确定把门的员工在收钱的同时，有没有出票。3. 无法确定把门的员工是否将当晚的门票收入全部交给出纳。4. 无法确定出纳在周六送存银行前不动用存放在保险箱的票款。5. 将