[计算机软件及应用]ch14会计更正中级财务会计

1、会计变更与差错更正,第十四章,2020/11/18,会计变更与差错更正,2,学习目标,掌握： 会计政策变更与会计估计变更的会计处理方法：追溯调整法与未来适用法 前期差错更正的会计处理方法 理解： 会计变更与差错更正的基本概念与分类,第一节 会计变更,2020/11/18,会计变更与差错更正,4,会计变更内容,1,会计政策变更,2,会计估计变更,3,会计主体变更,2020/11/18,会计变更与差错更正,5,会计政策变更概述,会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。,2020/11/18,会计变更与差错更正,6,【例1】 企业会计准则第1号存货规定了存货后续计

2、量采用“成本与可变现净值孰低”来谨慎地计量存货在资产负债表日的入账金额。,其中，对存货后续计量所采用的“成本与可变现净值孰低”是具体会计原则。该具体原则涉及的历史成本和可变现净值属于会计计量基础。当存货成本高于其可变现净值时，应当计提存货跌价准备，具体按单个存货项目计提，还是按照存货类别计提，属于具体会计处理方法。,会计政策变更概述,2020/11/18,会计变更与差错更正,7,会计政策变更概述,2020/11/18,会计变更与差错更正,8,会计政策变更含义与条件,变更会计政策的条件： 法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更。 会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。,是指企业相

3、同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。,两种不属于我国企业会计准则定义的会计政策变更： 一是当期发生的交易和事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。 二是对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策。,2020/11/18,会计变更与差错更正,9,会计政策变更会计处理方法,未来适用法,追溯调整法,会计处理方法,2020/11/18,会计变更与差错更正,10,追溯调整法,是指对某项交易或事项变更会计政策时，如同该交易或事项初次发生时就采取变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整。,2020/11/18,会计变更与差错更正,11,追溯调整法：会计政策变更的累

4、积影响数,指按变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有的金额与现有金额之间的差额。 会计政策变更累积影响数包括： 对净损益的累积影响金额 对利润分配的累积影响金额 对未分配利润的累积影响金额 注：不包括补分的利润或股利,2020/11/18,会计变更与差错更正,12,计算步骤 根据新会计政策重新计算受影响的前期交易或事项； 计算两种会计政策下的差异； 计算差异的所得税影响金额； 确定前期中的每一期的税后差异； 计算确定会计政策变更的累积影响数。,追溯调整法：会计政策变更的累积影响数,2020/11/18,会计变更与差错更正,13,追溯调整法:示例,【例2】甲公司205年

5、、206年分别以4 500 000元和1 100 000元的价格从股票市场购入A、B两只以交易为目的的股票（假设不考虑购入股票发生的交易费用），市价一直高于购入成本。公司采用成本与市价孰低法对购入股票进行计量。公司从207年起对其以交易为目的购入的股票由成本与市价孰低改为公允价值计量，公司保存的会计资料比较齐备，可以通过会计资料追溯计算。假设所得税税率为25%，公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取任意盈余公积。公司发行股票份额为4 500万股。,2020/11/18,会计变更与差错更正,14,两种方法计量的交易性金融资产账面价值如下表所示：,2020/11/18,会计变更与

6、差错更正,15,解答：,1.计算改变交易性金融资产计量方法后的累积影响数,2020/11/18,会计变更与差错更正,16,2.编制有关项目的调整分录：（1）对205年有关事项的调整分录：对205年有关事项的调整分录：借：交易性金融资产公允价值变动 600 000贷：利润分配未分配利润 600 000 借：利润分配未分配利润 150 000贷：递延所得税负债150 000,合起来就是：借：交易性金融资产公允价值变动 600 000贷：利润分配未分配利润 450 000递延所得税负债 150 000,调整利润分配：借：利润分配未分配利润（450 00015%）67 500贷：盈余公积 67 500

7、,2020/11/18,会计变更与差错更正,17,（2）对206年有关事项的调整分录： 调整交易性金融资产： 借：交易性金融资产公允价值变动200 000贷：利润分配未分配利润200 000 借：利润分配未分配利润 50 000 贷：递延所得税负债 50 000 合起来就是：借：交易性金融资产公允价值变动200 000贷：利润分配未分配利润150 000递延所得税负债 50 000 调整利润分配：借：利润分配未分配利润（150 00015%）22 500贷：盈余公积22 500,2020/11/18,会计变更与差错更正,18,未来适用法,是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事

8、项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。 根据披露要求，企业会计应计算确定会计政策变更对当期净利润的影响数,2020/11/18,会计变更与差错更正,19,未来适用法：示例,【例3】甲公司2005年1月1日售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分5年分期收款，每年1 000万元，合计5 000万元，成本为3 000万元，每年年末收款1 000万元，不考虑增值税。至2006年12月31日甲公司已按合同规定收到2 000万元货款。2007年1月1日前，甲公司执行企业会计制度进行核算，甲公司于2007年1月1日首次执行企业会计准则，假定2007年1月1日应

9、收金额的公允价值为2 775.09万元, 实际利率为4%。要求：（1）编制2007年1月1日首次执行企业会计准则的会计分录。 （2）编制2007年12月31日收款、确认财务费用的会计分录。,2020/11/18,会计变更与差错更正,20,未来适用法：示例,2007年1月1日借：长期应收款 3000贷：主营业务收入 2775.09未实现融资收益224.91 借：主营业务成本 1800贷：分期收款发出商品 1800 2007年12月31日未实现融资收益摊销=每期期初应收款本金余额实际利率未实现融资收益摊销=（3000-224.91）4%=111万元 借：银行存款 1000贷：长期应收款 1000

10、借：未实现融资收益 111贷：财务费用 111,2020/11/18,会计变更与差错更正,21,会计政策变更的处理思路,企业根据法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更会计政策的，应当按照国家相关会计规定执行。 会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的，而且会计政策变更的累积影响数能够合理确定，应当采用追溯调整法处理。 确定会计政策变更的累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。,2020/11/18,会计变更与差错更正,22,会计估计变更概述,会计估计： 指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。 特点： 会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定

11、性因素的影响； 进行会计估计时，往往以最近可利用的信息或资料为基础； 进行会计估计并不会削弱会计核算的可靠性。,2020/11/18,会计变更与差错更正,23,项目：坏账；存货遭受毁损、全部或部分过时；固定资产的耐用年限与净残值；无形资产的受益期限；或有损失或收益等。,会计估计变更概述,2020/11/18,会计变更与差错更正,24,会计估计变更是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。 企业发生会计估计变更的情形 赖以进行估计的基础发生了变化。 取得了新的信息、积累了更多的经验以及后来的发展变化。,会计估计变更概述,

12、2020/11/18,会计变更与差错更正,25,会计估计变更 VS 会计政策变更,以会计确认是否发生变更作为判断基础 一般地，对会计确认的指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政策变更。 以计量基础是否发生变更作为判断基础一般地，对计量基础的指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政策变更。 以列报项目是否发生变更作为判断基础一般地，对列报项目的指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政策变更。 根据会计确认、计量基础和列报项目所选择的，为取得与资产负债表项目有关的金额或数值（如预计使用寿命、净残值等）所采用的处理方法不是会计政策，而是会计估计，其相应的变更是会计估计变更。,2020/11/

13、18,会计变更与差错更正,26,会计估计变更 VS 会计政策变更,正确划分会计政策和会计估计变更，并按不同方法进行处理。 如果会计政策变更和会计估计变更不能划分清楚时，一般将其视为会计估计变更，按会计估计变更的方法进行会计处理。,2020/11/18,会计变更与差错更正,27,下列各项中，属于会计政策变更的有( )。 A分期付款方式购入的固定资产由购买价款总额入账改为购买价款现值入账 B固定资产的折旧方法由年限平均法变更为年数总和法 C投资性房地产的后续计量由成本模式变更为公允价值模式 D发出存货的计价方法由先进先出法变更为加权平均法,2020/11/18,会计变更与差错更正,28,会计估计变

14、更会计处理,对会计估计进行修订并不表明原来的估计方法有问题或不是最适当的，只表明会计估计已经不能适应实际情况，在目前已经失去了继续沿用的依据。会计估计变更应采用未来适用法。,2020/11/18,会计变更与差错更正,29,会计估计变更会计处理,【例4】某企业一台从2005年1月1日开始计提折旧的设备。其原值为15500元，预计使用年限为5年，预计净残值为500元，采用年数总和法计提折旧。从2007年起，该企业将该固定资产的折旧方法改为平均年限法，设备的预计使用年限由5年改为4年，设备的预计净残值由500元改为300元。该设备2007年的折旧额为( )元。A.3100 B.3000 C.3250

15、 D.4000,A,会计差错更正,第二节,2020/11/18,会计变更与差错更正,31,会计差错定义,是指在会计确认、计量、记录等方面出现的错误。 1.计算以及账户分类错误 2.采用法律、行政法规或者国家统一的会计制度等不允许的会计政策。 3.对事实的疏忽或曲解，以及舞弊。例如，企业对某项建造合同应按建造合同规定的方法确认营业收入，但该企业却按确认商品销售收入的原则确认收入。 4.在期末对应计项目与递延项目未予调整。 5.漏记已完成的交易。 6.提前确认尚未实现的收入或不确认已实现的收入。 7.资本性支出与收益性支出划分差错，等等。,2020/11/18,会计变更与差错更正,32,会计差错处

16、理原则,差错发生期间,是指由于没有运用或错误运用以下两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报。 （1）编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息。 （2）前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。,2020/11/18,会计变更与差错更正,33,会计差错处理原则,不重要的前期差错:计入当期的净损益和有关项目 重要的前期差错：追溯重述法,前期差错,发现时间,资产负债表日后事项,2020/11/18,会计变更与差错更正,34,示例,【例5】甲公司在2005年12月31日发现，一台价值9600元，应计入固定资产，并于2004年2月1日开始计提折旧的管理用设备，在2004年计入了当期费用。该公

17、司固定资产折旧采用直线法，该资产估计使用年限为4年，假设不考虑净残值因素。则在2005年12月31日更正此差错的会计分录为：,借：固定资产9600 贷：管理费用5000 累计折旧4600,假设该项差错直到2008年2月后才发现，则不需要做任何分录，因为该项差错已经抵销了。,2020/11/18,会计变更与差错更正,35,会计差错更正追溯重述法,是指在发生前期差错时，如同该项前期差错从未发生过，对财务报表的相关项目进行更正的方法。,2020/11/18,会计变更与差错更正,36,追溯重述法示例,【例6】 A公司2007年发现，2005年1月1日投入使用的固定资产价值中未包括相应的借款费用20万元

18、（未预提借款费用），该项固定资产的原始价值为500万元，折旧年限为10年（不考虑净残值），按直线法计提折旧。该公司适用的所得税税率为33%，无其他纳税调整事项。按净利润10%计提法定盈余公积。,2020/11/18,会计变更与差错更正,37,追溯重述法示例,分析：该项差错属于重大差错，并影响损益，应调整2007年期初的留存收益。发现差错前每年计提折旧50万元，发现差错后应计提折旧52万元，同时对所得税和盈余公积均产生影响。,2020/11/18,会计变更与差错更正,38,追溯重述法示例,调整固定资产价值 借：固定资产 200 000 贷：长期借款 200 000 补提折旧 借：以前年度损益调整 40 000 贷：累计折旧 40 000 调整所得税 借：应交税费-应交所得税 13 200 贷：以前年度损益调整 13 200 结转以前年度损益调整 借：利润分配未分配利润 26 800 贷：以前年度损益调 26 800 调整盈余公积 借：盈余公积 2 680 贷：利润分配未分配利润 2 680,2020/11/18,会计变更与差错更正,39,追溯