公司外部审计制度

1、公司外部审计制度公司外部审计制度 传统观点认为，内部审计的存在有两个基本条件:一是功能和目的条件，指内部审计旨在为组织的管理当局服务;二是组织和主体条件，指内部审计业务系指由组织内部的有关 人士进行的自我审查。当人们强调第二个条件时，组织的内 部审计师成为当然的审计主体，但当人们强调第一个条件 时，内部审计就只是个范围性概念，内部审计师也就不是当 然的审计主体，因为组织外部的注册会计师也可以达到内部 审计的目的，也可成为内部审计刀币。于是为管理当局服务， 帮助管理当局更好地履行受托管理责任的管理审计就可分 为两种:一种是审计主体为组织内部审计师的管理审计;另 一种是审计主体为外部注册会计师的管

2、理审计。历史地看:内部审计理论是由财务审计发展到管理审计，更进一步地是从服务于管理当局的管理审计发展到 对管理进行审查的管理审计。在内部审计领域倡导由外部注 册会计师进行的管理审计，需要具备两方面的条件:一个是 注册会计师自身的素质，另一个是组织方面的条件。先看 注册会计师从事管理审计的胜任能力。管理审计是管理的 智囊系统，它要对整个公司的内部控制系统和计划的制定、执行、控制及程序等进行评估，并提出建设性的建议。因此， 管理审计师必须是训练有素的多面专家。注册会计师作为熟 练的鉴证专家，都受过正规的训练，并经过考试，所以在专 业能力上多强于内部审计师，这是导致注册会计师涉足管理 审计领域的重要

3、因素;同时，注册会计师多具有较强的观察 能力和分析能力，这样，即便在某项管理审计业务上缺乏某 种管理技能，也可利用以往接受培训所学的审计专业知识和 企业业务知识，使其具有执业管理审计的能力;再者，由注 册会计师执行管理审计是一个全新的概念，现在虽有一些执 业指南，但注册会计师仍可利用财务审计的一些概念和原 则，并兼及利用与管理审计相关的某些领域的概念和原则， 来完成管理审计业务;最后，注册会计师在管理咨询服务方 面的实践，大大提高了自己的业务素质和从事管理审计的能 由注册会计师从事内部管理审计可以节省成本，提高效率。国际内部审计师协会(11A)对美国、加拿大一些公 司经理选聘外部注册会计师从事

4、内部审计的动因进行了调 查，结果表明“节省审计成本”是主因(美60%，加32%)， 除此之外的其他几个动因是:“提高内部审计质量”(美17%， 加33%):“替代不合格的内部审计师”(美10%，加10%): “更加相信注册会计师的能力”(美13%，加5%)。正像审 计上很难将内部会计控制和内部管理控制划分清楚一样，在 一个组织里也很难将财务事项和非财务事项划分清楚;不论是审查管理的哪个方面，都离不开财务会计信息。注册会计 师正在从事财务报表审计，让其充任管理审计师，他可以根 据内部审计业务的需要，利用在各地的分支机构和固有渠 道，合理地配置资源，从而避免了内外部审计人员的重复劳 动，节省了审计

5、成本，提高了审计效率。再者，注册会计师 对一个组织同时进行外部财务审计和内部管理审计，可以形 成相互制约、相互监督的机制，从而加大审计深度，降低审 计风险，提高审计效果。!-empirenews、page- 注册会计师有能力从事管理审计，只是一个必要条件，只有当组织方面的条件也具备之后，内部管理审计外 部化才能成为现实。早在20 世纪60 年代就倡导管理审计的 约瑟夫多德韦尔对此作过科学的分析: 为了对付社会经济 的增长和技术的进步，企业的规模在不断地增大，企业的经 营也日趋多角化和复杂化，此时就必须在管理当局和各业务 部门及控制部门之间锻造一个新的链条;在快速的企业增 长、竞争及边际利润的影

6、响下，最高管理当局不得不将权力 下放给更广的经营领域，首先是下放给中层管理部门，然后 再下放给下级管理部门和管理人员，于是就产生了另一级次 的授权机构;这样，每一次新的授权就建立起一个经营链条， 其完整性决定着整个公司的效率和获利能力;授予的权力和 责任，没有实体，只有控制的外表，而管理当局恰不能提供 合理的报告制度来评价业务管理控制的存在性和适应性，但不评价这些业务控制又行不通，因为它们对管理当局的业务 计划、项目及方针都是至关重要的;更重要的是，如果不进 行连续的、客观的评价就会在管理当局和责任人之间形成一 个信息真空，从而导致控制失效。于是管理当局和客户就求 助于注册会计师职业界来帮助评

7、价和解决业务领域存在的 问题，注册会计师拓展其服务范围的机会到来了。文档网:公司外部审计制度)的鉴证师和管理咨询服务的咨询师，所以，组织在决定是否聘 任注册会计师从事内部管理审计之前，有关独立性的问题就 早已存在了。让注册会计师从事服务于管理当局这一受托人的管理审计，正是回到了注册会计师的本行上。历史地看，注 册会计师的本行就是充当公司顾问或咨询师，凭借自己的专 业能力来进行财务调查(6nancialmvestagation)，其专业能 力受到了公司内外的高度评价，赢得了会计职业专家的地 位。按照先驱会计史学家和会计思想家利特尔顿教授的观 点:19 世纪90 年代的注册会计师主要从事财务调查，

8、它是 “服务于管理之审计”活动的主要形式。20 世纪二三十年代是 企业扩张兼并和会计职业崛起的时代，是服务于银行投资决 策的注册会计师财务调查报告发挥重大作用的时代。阿瑟安 达森公司在追述其公司发展史的专集中明确地写到:“公司提供的财务调查报告，除了反映财务与会计事项之外，还要 揭示劳工关系、原材料利用、产品、市场、组织效率和企业 前景等情况。编写财务调查报告的方法涉及研究企业的方针 及其效果，研究管理当局执行方针政策的情况。”这种工作 虽具有风险性，但由于深得投资银行和其他金融企业的欢 迎，故有助于建立会计公司的信誉。1929 年的经济危机和金 融危机，迅速削减了财务调查业务，但财务调查的某

9、些技术 已被公司的定期审计程序所吸纳。另一个国际性的会计公 司厄恩斯特兄弟合伙公司在这个时期所创造的“建设性会 计”同阿瑟安达森公司的思路是一样的，他们不仅要审查财 务会计事项，而且要分析整个经营过程，包括组织结构、责 任分派、实体资产布置、部门间的关系等方面，为银行家的 投资决策提供可信的信息，为客户的管理当局提供改进管理 的建议。!-empirenews、page- 财务报表审计制度的确立， 使注册会计师在业务上为管理当局服务的职能同为外界利 害关系人服务的职能逐渐相分离、相独立，前者分化为内部 审计，后者分化为外部审计。正像 IIA 的“内部审计师责任 说明书”所讨论的那样，这样分化出来

10、的内部审计，要适应 公司管理当局对扩展业务的各项要求，使其职能和目标也不 断地扩展。受内部审计发展的强烈刺激，注册会计师所从事 的外部审计虽然被置于传统审计的位置，但现在也开始关心 起管理审计了，这就迫使管理当局不仅在形式上而且要在实质上再检验、再认识重新成为公司内部顾问的注册会计师的 作用。由注册会计师进行的内部管理审计与传统的内部审计不同，它以提高组织的效率和效果为宗旨来评判 管理的业绩及其形成的原因，以使受托人更好地履行受托管 理责任。因此，这种审计与其说是一种防护性审计，不如说 是一种建设性审计、实质性审计。倡导由注册会计师进行的 管理审计，并不意味着忽视传统财务审计，实质上传统财务

11、审计依然是基础，管理审计是财务审计的有效延伸。正如罗 伯特塞勒所说:我们要永远保持依靠财务审计这条生命线。内部审计外部化的进程随着受托责任的发展而发展。美国内 部审计师协会的一项调查表明，美国和加拿大按企业数量计 算的内部审计外部化的平均比例分别为21、5%、31、5%;内 部审计业务外部化的平均比例分别为10、5%、9、6%。美国内 部审计外部化程度比较高的几大行业是(按企业比例计算): 感光材料业达60%;石油天然气业、电子业、汽车业分别达50%;化工业、采矿业分别达42、9%;农林渔业达41、2%; 通讯业达38、1%;食品加工业达37%。有些行业尽管从企业 比例看内部审计外部化的程度比

12、较低，但从业务比例看其内 部审计外部化的程度还是比较高的，例如建筑业达32、5%; 木材加工业达30%;证券期货业达20%;卫生事业达21%; 批发零售业达14、9%。调查数据还显示:人们希望房地产业、 采矿业、信息业、汽车业、航空业、化工业、电子业、钢铁业、橡胶业、农林渔业等行业内部审计外部化的企业比例达50%以上。有人担心:由注册会计师从事如此大量的内部 审计，从形式独立的观点去考察，会影响注册会计师审查财 务报表的独立性。但几十年来，注册会计师在从事查账业务 的同时，也一直在做管理咨询服务，并且相安无事，未损害 其独立性，所以，注册会计师从事内部管理审计，在形式独 立性上也不会有问题，关

13、键的关键是在实施内部审计时应当 保持应有的精神独立。再者，在会计师事务所的内部，外部 查账、管理咨询服务、内部管理审计分设不同的业务部门， 所以，不能认为 一家会计师事务所同一注册会计师兼有各种各样的业务。应该说:查账是作为查账上的专家，咨询是作为咨询上的专 家，内部管理审计是作为内部管理审计上的专家。于是得出 的基本结论是:同一会计师事务所的各个内设部门对同一客 户即使提供了不同的服务，也不会影响注册会计师的独立篇二:XXXX公司内部审计制度 XXXX公司内部审计制度第一章总则第一条为了提高内部审计工作质量、加大审计工作力 度、明确审计工作职责以及规范审计工作程序，根据中华 人民共和国审计法

14、、中华人民共和国内部审计条例、审计署关于内部审计工作的规定、中华人民共和国内部审计 准则等法律法规的有关规定，结合公司实际，特制定本制第二条本制度所称内部审计，是指公司内部审计机构依 据国家有关法律法规、财务会计制度和公司内部管理规定， 对本公司及其控股公司财务收支、资产质量、经营绩效以及 建设项目的真实性、合法性和效益性进行监督和评价工作。第三条审计人员开展内部审计工作应当坚持客观公正、 实事求是、廉洁奉公、保守秘密的原则。第四条本制度适用于公司本部及下属分公司、控股子公第二章审计机构与审计人员第五条依据完善公司治理结构和完备内部控制机制的 要求，公司设立审计处，审计处是公司的内部审计机构,

15、在董 事会审计委员会指导下独立开展审计工作。审计处对董事会 审计委员会负责，向审计委员会报告工作。各下属分、子公 司中财务收支金额较大或所属单位较多的企业应设立独立 的内审机构，其他业务较少的企业，可以设置专职内部审计 人员。第六条审计处应当配备具备必要专业知识、相应业务能 力、坚持原则、具有良好职业道德的审计人员，且专职人员第七条审计处设负责人一名，由审计委员会提名，董事会 任免，负责审计处的全面管理工作。审计部门负责人必须具 有中、高级专业技术职称与实际工作经验。第八条审计人员必须遵守以下行为规范，不得滥用职权、 徇私舞弊、玩忽职守:1、依法审计;2、廉洁奉公;3、忠 于职守;4、坚持原则

16、;5、客观公正;6、保守秘密。第九条审计人员办理审计事项，与被审计单位或者审计 事项有利害关系的或者利益冲突的，应当回避。第十条审计人员依法行使职权，受法律保护，任何人不 得打击报复，违者将严肃处理，触犯刑律的将追究法律责任。第三章审计机构的职责与权限第十一条审计委员会在指导和监督内部审计工作时，履 行以下主要职责:2、至少每季度召开一次会议，审议审计部提交的工作计划和报告等;3、至少每季度向董事会报告一次，内容包括但不限于内部审计工作进度、质量以及发现的重大问题;4、协调审计处与会计师事务所、国家审计机构等外部审计单位之间的关系。第十二条审计处的主要职责:101、制定公司内部审计工作制度，编

17、制公司年度审计工作计划;2、对公司及分、子公司的财务计划或者预算的执行、财务决算、财务收支及其他有关的经济活动进行审计监督;3、对公司及分、子公司的经营管理和经营绩效进行审计监督;4、对公司及分、子公司的负责人任期经济目标和经营责任(含离任经济责任)进行审计监督;5、对公司及分、子公司的内部控制制度的健全性、合理性和有效性进行审计监督;6、对公司及分、子公司的建设项目预(概)算、决算及竣工交付使用情况进行审计监督;7、对公司及子公司与境内、外经济组织兴办合资、合作经营企业以及合作项目等的合同执行情况，投入资金、财产 的经营状况及其效益情况进行审计监督;8、对公司及分、子公司执行国家财经法规、单

18、位规章制度的情况进行审计监督;第十三条审计处应在每个会计年度结束前两个月内向审 计委员会提交次一年度内部审计工作计划，并在每个会计年11 度结束后两个月内向审计委员会提交年度内部审计工作报 审计处应将审计重要的对外投资、购买和出售资产、对外担保、关联交易、募集资金使用及信息披露事务等事项作为 年度工作计划的必备内容。第十四条审计处应以业务环节为基础开展审计工作，并 根据实际情况，对与财务报告和信息披露事务相关的内部控 制设计的合理性和实施的有效性进行评价。第十五条内部审计通常应涵盖公司经营活动中与财务报 告和信息披露事务相关的所有业务环节，包括但不限于:销 货及收款、采购及付款、存货管理、固定

19、资产管理、资金管 理、投资与融资管理、人力资源管理、信息系统管理和信息 披露事务管理等。审计处可根据公司所处行业及生产经营特点，对上述业务环节提出调整建议。第十六条审计机构的审计权限:1、有权要求有关单位按时报送生产、经营、财务收支计划、预算执行情况、决算、财务报告和其他有关文件、资料2、参加公司有关经营、财务管理决策、工程建设、对外投资、重大合同等有关会议;3、参与有关业务部门研究制定和修改有关规章制度并督12 促落实;4、审核有关生产、经营、和财务活动的凭证、帐表、文件，现场勘察检查资金和财产，检测财务会计软件，查阅有 关文件和资料等;5、对与审计事项有关的部门和个人进行询查，并取得有关证

20、明材料;6、发现被审计单位转移、隐匿、篡改、毁损会计凭证、会计账簿、会计报表以及其他有关资料的，有权予以制止， 并报公司董事长责令其交出;7、对阻挠、妨碍审计工作以及拒绝提供帐表和有关资料的，有权向公司提出追究其责任的建议;第四章审计工作程序第十七条准备阶段 按照年度内部审计工作计划，审计处确定项目审计计划，报公司总经理批准后实 审计处根据项目审计计划，选派审计人员组成审计小组，并指定主审人员，审计小组实行主审负责制。主审人员负责 制定审计方案。必要时，可申请其他专业人员参与审计或提13 供专业建议。审计处的审计方式可以采取就地审计和送达审计;根据工作进度安排，可以实行年度定期审计和年中不定期

21、审计，各 被审计单位应按规定报送月、季、年度财务报表及相关资料。审计部填制内部审计通知书，并在实施审计前三天，将内部审计通知书送达被审计单位。第十八条实施阶段 审计小组依据项目审计计划和审计方案，由主审人员负责安排相关人员具体实施审计。审计小组在实施审计过程中发现的问题可随时向有关单位和人员提出改进的建议，审计终结，依据审计工作底稿， 提出审计报告。第十九条报告阶段 审计报告应征求被审计单位(个人)的意见，被审计单位(个人)自接到审计报告征求意见稿之日起10 日内，将其 书面意见交审计小组;超过规定时间视同无异议。审计小组征求被审计单位(个人)意见后完成审计报告，报公司总经理审定，必要时抄送董

22、事会审计委员会。14 审计报告经审定后送达被审计单位(个人)。被审计单位(个人)就报告中所提出的问题和意见进行整改，审计人员 有权就整改情况进行检查。【摘要】作为公司治理的两大基石，内部审计和外部审 计在公司治理中发挥着不可替代的作用。由于财务丑闻的不 断爆发，如何发挥审计作用成为学者研究的热点。文章从公 司治理的角度出发，分析了内部审计和外部审计进行相互协 作的必要性，并提出了两者协作的有效途径，对于完善公司 治理，实现公司目标具有一定的参考价值。【关键词】公司治理;内部审计;外部审计;协作 审计的基本职能是监督、评价和鉴证，公司治理与审计密不可分。从早期英国的南海公司事件、安然公司事件来分 析，公司治理不力的重要原因之一是审计机制存在缺陷。审 计包括内部审计和外部审计，因此，加强内部审计和外部审 计的协作，对于完善公司治理意义非凡。内部审计是公司治理的有机组成部分，公司治理与内部审计有着密切的联系。国际内部审计协