企业会计准则讲解（PPT 120页）.ppt

1、新企业会计准则讲解,巫珊玲 副教授 上海海事大学 经济管理学院 2007年7月6日,新企业会计准则,2,新企业会计准则讲解,一、新企业会计准则出台背景 二、新企业会计准则内容结构 三、新企业会计准则主要新概念 四、新会计处理方法在具体会计准则中的体现 五、新企业会计准则的广泛影响 六、对企业财务部门的建议,讲述的主要问题,新企业会计准则,3,一、新企业会计准则的出台背景,会计准则国际化 全球化的资本市场 建立一套国际通用的会计准则，产生一套同口径的会计信息，可以扩大国际资本市场的覆盖面并提高其效率。 国际化的经贸活动 企业必须建立一套而且是唯一的符合国际会计准则的、账目清楚的会计账簿，该账簿须

2、按照国际通用会计准则进行过独立审计并有通用性。这也是确定市场经济地位条件之一。 跨国并购活动的驱使 中国经济发展到现阶段，海外收购兼并将成常事，迫切希望有一套国际公认的会计准则来助一臂之力。,一、新企业会计准则的出台背景,修订前企业会计准则 （基本准则与具体准则） 企业会计制度 金融企业会计制度 财政部问题解答 小企业会计制度 原行业会计制度,会 计 法,会计实务,会计政策,企业 财务 会计 报告 条例,专业 会计核算办法,中国新准则全面实施前企业会计核算的规范体系,一、新企业会计准则的出台背景,企业会计准则基本准则 企业会计准则-具体准则 企业会计准则应用指南 (非金融类）（金融类） 小企业

3、会计制度,会 计 法,会计实务,会计政策,企业财务会计报告条例,专业 会计核算办法,中国新准则全面实施后企业会计核算的规范体系,新企业会计准则,6,二、新企业会计准则的内容结构,我国新企业会计准则是由1项基本准则与38项具体准则以及应用指南构成的一个完整会计准则体系。,基本准则,具体准则（38项）,企业会计准则应用指南 会计科目和主要账务处理 企业会计准则解释,新企业会计准则,7,二、新企业会计准则的内容结构,基本准则主要对企业会计核算的基本前提、一般原则、会计要素的确认与计量以及财务会计报告作出规定，在整个准则体系中属于第一个层次，是准则的准则，它指导着整个准则体系。 具体准则也称应用性准则

4、，是根据基本准则的要求，对各项经济业务的会计处理原则、程序和方法作出具体规定。 应用指南主要通过企业会计科目和主要账务处理、具体准则解释来明确企业的具体会计业务核算与会计报表编制规定。,新企业会计准则,8,二、新企业会计准则的内容结构,新企业会计准则,9,二、新企业会计准则的内容结构,企业一般业务的准则,No.1 存货 No.2 长期股权投资 No.3 投资性房地产 No.4 固定资产 No.6 无形资产 No.7 非货币性资产交换 No.8 资产减值 No.9 职工薪酬 No.10 企业年金基金 No.11 股份支付,No.12 债务重组 No.13 或有事项 No.14 收入 No.15

5、建造合同 No.16 政府补助 No.17 借款费用 No.18 所得税 No.19 外币折算 No.20 企业合并 No.21 租赁,新企业会计准则,10,二、新企业会计准则的内容结构,企业特殊业务的准则,No.22 金融工具确认和计量 No.23 金融资产转移 No.24 套期保值,新企业会计准则,11,二、新企业会计准则的内容结构,特殊行业特殊业务准则,No.5 生物资产 No.25 原保险合同 No.26 再保险合同 No.27 石油天然气开采,新企业会计准则,12,二、新企业会计准则的内容结构,财务报告编报与披露准则,No.28 会计政策、会计估计变更和差错更正 No.29 资产负债

6、表日后事项 No.30 财务报表列报 No.31 现金流量表 No.32 中期财务报告 No.33 合并财务报表 No.34 每股收益 No.35 分部报告 No.36 关联方披露 No.37 金融工具列报,新企业会计准则,13,二、新企业会计准则的内容结构,准则使用衔接准则,No.38 首次执行企业会计准则,新企业会计准则,14,二、新企业会计准则的内容结构,会计 业务 准则 结构 形式,总则,确认,计量,披露,规范的业务、规范的依据， 适用于其他相关会计准则的业务事项,各项会计要素的确认条件， 必要时对进行确认的会计要素作出定义,各项经济业务发生后对会计要素 采用的计量属性及其具体计量,应

7、披露的信息内容与要求,新企业会计准则,15,三、新企业会计准则主要新概念,之一：公允价值计量 在公允价值计量方法下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计算，而不一定是按照实际成交的历史成本计量。 例如一栋房子，我们习惯上是按照当初购入价减去折旧来计量的。按照公允价值的概念，就要按现时情况下，买卖双方愿意成交的价值来计量。两者的价值显然不一样，确定该价值的方法也大不一样。,资产公允价值的确定,公平交易中销售协议的价格,该资产未来现金流量现值,同行业类似资产的最近交易价格的最佳估计,存在活跃市场的市场价格,如果不存在,如果不存在,如果不存在,新企业会计

8、准则,17,涉及公允价值的会计准则（1-23）,No.7 非货币性资产交换主要内容,交易双方是否均以（或主要） 非货币性资产进行交易,有补价非货币性交易,多项资产的非货币性交易,具有商业性质 资产的公允价值能够可靠计量,无补价非货币性交易,非货币性交易,货币性交易,（1）换入资产入账成本=换出资产 公允价值+相关税费+补价 （2）交易损益=换出资产公允价值 -换出资产账面价值 （3）多项资产交换，按各项资产公允 价值占全部换入资产公允价值比例分配 其入账 成本,（1）换入资产入账成本=换出资产 账面价值+相关税费+补价 （2）不确认交易损益 （3）多项资产交换，按各项资产账面 价值占全部换入资

9、产公允价值比例分配 其入账成本,是,是,否,否,新企业会计准则,19,No.7 非货币性资产交换主要差异,换入资产入账价值计价基础 新准则是采用账面价值还是公允价值计价，对交易是否具有商业性质的判断是关键。 损益的确认方式 新准则不核算收到补价所含收益或损失的确认，而是确认换出资产的公允价值与其账面价值之间的差额，直接计入当期损益。,新企业会计准则,20,No.7 非货币性资产交换主要差异,商业实质的判断 判断非货币性资产交换是否具有商业实质应当遵循实质重于形式的原则。 根据本准则第二条规定，符合下列条件之一的，视为具有商业实质： 1换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不

10、同。 2换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。,新企业会计准则,21,No.7 非货币性资产交换对企业财务信息的影响,在满足一定条件时，非货币性资产交换运用公允价值来计量。由此产生的结果是，这一交换将产生利润。如果换出资产账面价值与换出资产公允价值差距大，则差额影响当期损益大，对当期资产结构、所得税费用、净利润及净资产均会产生很大影响。,No. 12 债务重组主要内容,债务人发生财务困难,债权人作出让步,现金清偿,非现金清偿,债务转为资本,修改债务条件,债务重组,混合重组,重组损益= 重组债务账面价值- 支付的现金、资产、 股份公允价

11、值 财产转让损益= 资产、股份公允价值- 资产账面价值、股本,债务人会计处理,债权人会计处理,重组损益= 重组债务账面价值- 资产、股份公允价值 资产入账价值=资产公允价值 股权投资=股份公允价值,新企业会计准则,23,No. 12 债务重组主要内容,非现金资产的公允价值：资产的市场价格、类似资产的市场价格、运用估值技术确定。 股份的公允价值：市价（债务人为上市公司的）；运用估值技术（债务人为其他企业的）。 资产转让损益：视为销售处理（抵债资产为存货的）；视同固定资产、无形资产处置（抵债资产为固定资产、无形资产的）；计入投资收益（抵债资产为企业投资的）。,新企业会计准则,24,No. 12 债

12、务重组对企业财务信息的影响,新准则与旧准则最大的差异是采用公允价值计量，以及将产生的债务重组收益计入当期损益（原准则计入资本公积），所以执行新准则以后，进行债务重组将增加债务人的当期利润。 因新旧准则之间的差异而对有关财务报表项目的影响金额，应采用未来适用法处理， 不再追溯调整。,新企业会计准则,25,三、新企业会计准则主要新概念,之二：投资性房地产 这是一个新概念，过去我们并没有这个分类。以前的处理方法是，房地产开发企业自行开发的房地产或企业固定资产中的房地产用于对外出租的，在存货或固定资产中核算（土地使用权在“无形资产”中核算）并用历史成本进行计量。现将为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持

13、有的房地产单独归类作为投资性房地产，并对其计量作了选择性的规定。,No.3投资性房地产主要内容,房地产,确认为投资性房地产,公允价值能够持续可靠取得？,采用公允价值模式进行后续计量,企业自用房地产列入“固定资产”核算； 房地产企业出售房地产列入“存货”核算。,赚取租金或资本增值？,选择公允价值模式？,否,是,否,是,采用成本模式进行计量,否,是,新企业会计准则,27,No.3投资性房地产,投资性房地产的范围 投资性房地产是指为赚取租金或资本增值、或者两者兼有而持有的房地产，主要包括： 已出租的建筑物； 已出租的土地使用权； 持有并准备增值后转让的土地使用权。,新企业会计准则,28,No.3投资

14、性房地产,投资性房地产的后续计量 企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行计量。 采用公允价值模式计量的投资性房地产，应同时满足以下条件： 1投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场，意味着投资性房地产可以在房地产交易市场中直接交易。 2企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值做出科学合理的估计。,新企业会计准则,29,No.3投资性房地产,公允价值模式 公允价值的确定： 首先应当考虑是否存在类似投资性房地产的市场价格；不存在活跃市场的情况下，应考虑各种不同来源的信息。 后续计量： 不对投资性房地产计提折旧或者进行摊销，以资产负债表

15、日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与账面价值的差额计入当期损益。,新企业会计准则,30,No.3投资性房地产对企业财务信息的影响,成本模式 此时业务的处理并不影响企业财务报表的数据，只是在资产负债表上将投资性房地产作为一项资产单独列示，对资产负债表的结构有一定影响。 公允价值模式 满足一定条件的企业将投资性房地产按公允价值计价时，不计提折旧或进行摊销，将使费用减少，利润增加；此外，将资产负债表日投资性房地产的公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益，在房地产升值的情况下，也将使利润增加。,新企业会计准则,31,三、新企业会计准则主要新概念,之三：金融工具 我国过去在会计上

16、从未将金融工具作为一个单独的概念提出来并为之建立一套计量方法。这次引入的金融工具概念和国际财务报告准则完全一致。它包括所有的金融资产和金融负债，从最简单的现金到复杂的嵌入衍生金融工具，范围也包括之前“投资”准则所涵盖的短期投资、长期债券投资和一部分的长期股权投资。,No. 22 金融工具确认与计量,金融工具： 是企业用于投资、融资、风险管理的工具等，指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。 甲公司 乙公司 发行公司债券 债券投资 （金融负债） （金融资产） 发行公司普通股 权益投资 （权益工具） （金融资产）,No. 22 金融工具确认与计量,基本金融工具 金融工具

17、 衍生（金融）工具,现金 应收款项 应付款项 债券投资 股权投资等,金融期货 金融期权 金融互换 金融远期 净额结算的 商品期货等,No. 22 金融工具确认与计量金融资产和金融负债的分类,其他金融负债,No. 22 金融工具确认与计量,新企业会计准则,36,三、新企业会计准则主要新概念,之四：职工薪酬 目前对职工薪酬的理解比较狭隘，一般仅指工资和福利费；在会计处理上涉及的科目比较分散，例如应付工资、应付福利费、其他应缴款、其他应付款、法定公益金、利润分配等；会计处理方法不一致，如补提职工以前期间养老金的处理，有计入当期成本费用，有在职工剩余生命年限内摊销，有作为利润分配的多种处理方法。 职工

18、薪酬这个词来自于当前上市公司、股份公司中建立的职工薪酬委员会，它是指广义的薪酬，是对现行所有职工福利的一个涵盖和总结。,No. 9 职工薪酬主要内容,职 工 薪 酬 项 目,职工工资、奖金、津贴和补贴,职工福利费,社会保险费、住房公积金,工会经费、职工教育经费,非货币性福利,因解除与职工的劳动关系给予的补偿,其他与获得职工提供的服务相关的支出,No. 9 职工薪酬主要内容,职 工 薪 酬 确 认 原 则,生产产品、提供劳务,在建工程、无形资产,其他职工薪酬,产品成本或劳务成本,固定资产或无形资产成本,当期费用,新企业会计准则,39,No. 9 职工薪酬主要差异,界定了职工范围 与企业订立劳动合

19、同的所有人员(含全职、兼职和临时职工）； 企业正式任命的人员(如董事会、监事会成员等）； 虽未订立劳动合同或企业未正式任命、但在企业的计划、领导和控制下提供与职工类似服务的人员，如劳务用工合同人员。,新企业会计准则,40,No. 9 职工薪酬主要差异,明确职工薪酬的概念 首次在一个准则中系统地规范了企业和职工建立在雇佣关系上的各种支付关系。是指企业为职工在职期间和离职后提供的全部货币性薪酬和非货币性福利，包括提供给职工本人的薪酬，以及提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等。 统一了各类职工薪酬的确认原则 在职工提供服务期间确认为负债，按职工提供服务的收益对象与以计入相关资产成本或者确认为当

20、期费用。,新企业会计准则,41,No. 9 职工薪酬主要差异,统一了各类职工薪酬的确认计量原则 在职工提供服务期间确认为负债，按职工提供服务的收益对象与以计入相关资产成本或者确认为当期费用。 有计提基础比例的，按照规定标准计提； 应向社会保险经办机构（或企业年金基金账户管理人）缴纳的“五险”； 应向住房公积金管理中心缴存的住房公积金； 应向工会部门缴纳的工会经费和职工教育经费等；,新企业会计准则,42,No. 9 职工薪酬主要差异,统一了各类职工薪酬的确认计量原则 没有明确计提基础和比例的 企业应当根据历史经验数据和自身实际情况计算确定应付职工薪酬金额。当期实际发生额大于预计数的，应当补提；实

21、际发生数小于预计数，冲回多提数。,新企业会计准则,43,No. 9 职工薪酬主要差异,规范了解除劳动关系给予补偿（辞退福利）的会计处理 企业解除与职工劳动关系或者为鼓励职工接受裁员而给予的补偿，满足相关条件的，应确认为预计负债，同时计入当期损益。 对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据规定的拟辞退职工数量，每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债。 对于自愿接受裁减的建议，应当按照或有事项准则预计将接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债。 实质性辞退工作在一年内完成，但部分付款推迟到一年后支付的，应当选择与预计支付期相同的银行贷款利率为折现率，对辞退福利进

22、行折现后计量。,新企业会计准则,44,No. 9 职工薪酬对企业财务信息的影响,职工福利费 长期以来，企业的职工福利费按照工资总额的14%提取，使用时冲减提取的福利费。新准则取消了按工资总额一定比例计提的要求，职工福利费的列支由企业掌握，超过税法规定允许列支部分调整应纳税所得额，则将对企业财务状况、经营成果产生一定影响。 因解除职工劳动关系而给予补偿 原制度要求在实际发生时据实列支，新准则要求在符合一定条件下，应作预计负债处理，这也将影响各期损益。,新企业会计准则,45,三、新企业会计准则主要新概念,之五：股份支付 企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债

23、的交易。 是企业支付给职工的额外报酬。 企业授予职工期权、认股权证等衍生工具或其他权益工具，对职工进行激励或补偿，以换取职工提供的服务，实质上属于职工薪酬的组成部分，但由于股份支付是以权益工具的公允价值为计量基础，因此由股份支付准则进行规范。,新企业会计准则,46,三、新企业会计准则主要新概念,之五：股份支付 权益结算的股份支付：对职工或其他方最终要授予股份或认股权等。如：某上市公司向其管理人员授予100份股份期权，可行权条件是这些管理人员必须在该公司连续服务3年，才能在行权日以较低的价格购买本公司的股票。 现金结算的股份支付：对职工或其他方最终要支付现金。如：某上市公司向其管理人员授予100

24、份现金股票增值期权，可行权条件是这些管理人员必须在该公司连续服务3年，才能在规定时期根据股价的增长幅度获得现金。,新企业会计准则,47,三、新企业会计准则主要新概念,之五：股份支付 会计处理：在等待期的每个资产负债日，将取得职工或其他方提供的服务计入成本费用，同时确认所有者权益或负债。 对职工股份支付的价值分别不同股份支付来加以确定： 权益结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量； 现金结算的股份支付，应按资产负债表日当日权益工具的公允价值重新计量，确认成本费用和相应的应付职工薪酬，每期权益工具公允价值变动计入当期损益。,新企业会计准则,48,三、新企业会计准则主要新概念,之六：企业年

25、金基金 根据国家有关规定，企业年金是指企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上，自愿建立的补充养老保险制度。企业年金基金由企业缴费、职工个人缴费和企业年金基金投资运营收益组成，实行完全积累，采用个人账户方式进行管理。企业缴费属于职工薪酬的范围，其确认、计量和列报适用企业会计准则第9号职工薪酬。 企业年金基金作为一种信托财产，独立于委托人、受托人、账户管理人、托管人、投资管理人等的固有财产及其他资产，应当存入企业年金专户，作为独立的会计主体进行确认、计量和列报。,新企业会计准则,49,四、新会计处理方法 在具体企业会计准则中的体现,存货计价取消采用后进先出法 借款费用符合条件允许资本化 对子公

26、司投资采用成本法 研究和开发费用的区别对待 固定资产弃置费用 资产减值能否转回 分期收款收入递延收益法 政府补助采用收益法 所得税会计采用纳税影响会计法,新企业会计准则,50,四、新会计处理方法 在具体企业会计准则中的体现,存货计价取消采用后进先出法 借款费用符合条件允许资本化 对子公司投资采用成本法 研究和开发费用的区别对待 固定资产弃置费用 资产减值能否转回 分期收款收入递延收益法 政府补助采用收益法 所得税会计采用纳税影响会计法,No.1存货主要内容,有关的经济利益 能够流入企业,成本能可靠计量,存货,根据取得方式确定存货初始成本,根据发出方式确定存货成本,根据存货成本与可变现净值确定

27、期末是否要计提存货跌价准备及 计提多少,存货成本构成： 采购成本、加工成本、其他成本,存货发出计价方式： 先进先出法、加权平均法、个别计价法,可变现净值： 估计售价-至完工需投入成本-估计销售费用,披露与存货有关的内容,新企业会计准则,52,No.1存货主要差异,存货的借款费用 新准则将可予以资本化条件的资产范围扩大了。对于符合资本化条件的存货，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用状态的存货。 为提供劳务而发生的相关费用可以计入存货成本 增加了关于企业为提供劳务发生的相关费用应计入存货成本的内容，将存货的主体范围扩大到了劳务提供者。 取消了后进先出法。 企业可以采用的方法

28、有个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法等。和国际会计准则在存货发出计价方法方面保持了一致。,新企业会计准则,53,No.1存货主要差异,可变现净值： 可变现净值，一般以资产负债表日存货的估计售价减去至完工时将要发生的成本、销售费用以及相关税费后的金额确定。 1产成品、商品和用于出售的原材料等直接用于出售的存货，其可变现净值根据在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税金后的金额确定； 2用于生产的材料、在产品或自制半成品等需要经过加工的存货，其可变现净值根据在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关的水今后的金额确

29、定。 3为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值通常应当以合同价格为基础计算。,新企业会计准则,54,No.1存货对企业财务信息的影响,借款费用计入存货成本 对于需要通过专门或一般借款，存货需要长时间处于生产周期的企业来说，比如造船厂的船舶制造，或者是港口企业大型设备的制造，其利润表中的财务费用将有一部分转移到存货成本中，结果是利润表的经营成果因此有所增加，而资产负债表上的存货项目金额、资产总额也所有增加。 提供劳务费用计入存货成本 存货成本的概念更明确地延伸到产品和劳务领域，对于提供劳务的行业来说，存货项目的使用具有了更明确的准则依据。,新企业会计准则,55,No.1存货对企业财

30、务信息的影响,发出存货计价方法的调整 后进先出法对企业的影响主要取决于市场价格的走向，对于市场价格相对稳定的行业来说，新存货准则取消后进先出法对企业的财务状况和经营成果总体影响不大。 期末存货可变现净值的确定 企业在确定存货的可变现净值时，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。 新准则对企业存货期末计价提出的要求更加具体准确。,新企业会计准则,56,四、新会计处理方法 在具体企业会计准则中的体现,存货计价取消采用后进先出法 借款费用符合条件允许资本化 对子公司投资采用成本法 研究和开发费用的区别对待 固定资产弃置费用 资产减值能否转回 分期收款收入

31、递延收益法 政府补助采用收益法 所得税会计采用纳税影响会计法,No.2 长期股权投资主要内容,长期股权投资初始计量,企业合并取得,其他方式取得,长 期 股 权 投 资,非同一控制下,同一控制下,初始投资成本=取得被合并方所有者 权益账面价值的份额,按No.20 企业合并 确定长期股权投资初始成本,支付现金,债务重组取得,投资者投入,发行权益证券,非货币性交换,实际支付购买价款,权益性证券公允价值,投资合同或协议约定价值,No.7 非货币性资产交换,No.12 债务重组,No.2 长期股权投资主要内容,共同控制,长期股权投资后续计量,长期股权投资,子公司,合营企业,联营企业,控制,重大影响,不具

32、有共同控制或重大影响,活跃市场没报价,活跃市场有报价,成本法,权益法,成本法,金融工具确认计量,纳入合并报表,新企业会计准则,59,No.2 长期股权投资主要差异,初始投资成本确定方法发生了变化 增加了同一控制下的企业合并，合并方取得被合并方股权的初始投资成本确定方法。 同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。如同一企业集团内两个或多个子公司的合并等。 同一控制下的企业控股合并，不一定是合并方和被合并方完全出于自愿的交易行为，合并对价也不是双方讨价还价的结果，不代表公允价值，长期股权投资的初始投资成本采用被合并方所有者权益账面价值的

33、份额计量。,新企业会计准则,60,No.2 长期股权投资主要差异,初始投资成本确定方法发生了变化 非同一控制下企业控股合并，可以有双方的讨价还价，是双方自愿交易的结果，按照公允价值计量。按照CAS20企业合并确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。,新企业会计准则,61,No.2 长期股权投资主要差异,初始投资成本确定方法发生了变化 示例：某集团内一子公司以账面价值为1000万的若干项资产作为对价，取得同一集团内另外一家企业60的股权。合并日被合并企业的账面所有者权益总额为1500万。 分析：长期股权投资的成本：1500 x60%=900万； 差额100万调整资本公积和留存收益。 借：长

34、期股权投资 900 资本公积 100 贷：有关资产 1 000 如资本公积不足冲减，冲减留存收益,新企业会计准则,62,No.2 长期股权投资主要差异,初始投资成本确定方法发生了变化 示例：甲企业以所持有的部分非流动资产为对价，从乙企业的控股股东处购入乙企业70的股权，作为合并对价的非流动资产的账面价值为7800万元，其目前市场价格为12000万元。 企业合并成本： 12000 -非流动资产账面价值： （7800） 合并当期损益 4200,新企业会计准则,63,No.2 长期股权投资主要差异,成本法和权益法的应用范围发生了变化 1成本法：投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资；投资企业

35、对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。 2权益法：投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响长期股权投资。,新企业会计准则,64,No.2 长期股权投资主要差异,股权投资差额的变化 长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。,新企业会计准则,65,No.2 长期股权投资主要差异,股权投资差额的变化 示例：A公司以2000万元取得B公司30的股权，取

36、得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为6000万元。如A公司能够对B公司施加重大影响，则A公司应进行的会计处理为： 初始投资成本2000万元，应享有被投资单位可辨认净资产公允价值6000 x30%=1800（万元） 借：长期股权投资 2 000 贷：银行存款等 2 000,新企业会计准则,66,No.2 长期股权投资主要差异,股权投资差额的变化 示例：A公司以2000万元取得B公司30的股权，如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为7000万元，则初始投资成本2000万元，应享有被投资单位可辨认净资产公允价值7000 x30%=2100（万元）。 借：长期股权投资 2 000 贷：银行存款

37、2 000 借：长期股权投资 100 贷：营业外收入 100,新企业会计准则,67,No.2 长期股权投资主要差异,投资收益的确认 根据本准则第十二条规定，企业持有的对联营企业或合营企业的投资，应享有被投资单位净利润的份额即投资收益，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位净利润进行调整后加以确定，不应仅按照被投资单位的账面净利润与持股比例计算的结果简单确定。基于重要性原则，通常应考虑的调整因素为：以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销。,新企业会计准则,68,No. 2长期股权投资对企业财务信息的影响,对子公司投资改用成本法

38、 在被投资企业取得盈利的情况下，母公司的资产和权益将减少。 股权投资差额的取消 股权投资差额不进行摊销，相当于商誉，但可能计提减值，对企业的财务状况产生影响。 长期股权投资减值不予冲回。 在投资价值回升时不能转回，这将使企业利润减少。,新企业会计准则,69,四、新会计处理方法 在具体企业会计准则中的体现,存货计价取消采用后进先出法 借款费用符合条件允许资本化 对子公司投资采用成本法 研究和开发费用的区别对待 固定资产弃置费用 资产减值能否转回 分期收款收入递延收益法 政府补助采用收益法 所得税会计采用纳税影响会计法,No. 4 固定资产主要内容,持有目的,使用寿命,固定资产确认,后续计量,外购

39、,自行建造,投资投入,其他方式,初始成本,后续支出,资本化,费用化,折旧,计提折旧范围,弃置费用,折旧方法,折旧年限,净残值,期末计量,折旧要素的复核,减值准备的计提,分别组成部分 的确认,信息披露,新企业会计准则,71,No. 4 固定资产主要差异,固定资产的特征及确认条件 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； 使用寿命超过一个会计年度。 分别组成部分确认固定资产 固定资产各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。,新企业会计准则,72,No. 4 固定资产主要差异,取消了后续支出的确认原则 固定

40、资产发生的更新改造支出、房屋装修费用等后续支出，或计入固定资产成本，或应当在发生时应计入当期管理费用。 折旧要素的确定 强调预计净残值应是现值不是终值；企业在准备出售固定资产时，应符合预计净残值。 企业至少应当在每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。,新企业会计准则,73,No. 4 固定资产主要差异,固定资产的弃置费用 弃置费用仅适用于特定行业的特定固定资产，比如，石油天然气企业油气水井及相关设施的弃置、核电站核废料的处置等。一般企业固定资产成本不应预计弃置费用。 弃置费用的义务通常有国家法律和行政法规、国际公约等有关规定约束，比如，国家法律、行政法规要求企业的环

41、境保护和生态环境恢复的义务等。弃置费用的金额通常较大。企业应当根据企业会计准则第13 号或有事项，按照现值计算确定应计入固定资产原价的金额和相应的预计负债。 一般企业固定资产的报废清理费，应在实际发生时作为固定资产清理费用处理，不属于本准则规范的弃置费用。,新企业会计准则,74,No. 4 固定资产对企业财务信息的影响,确认标准带来的影响 新准则固定资产定义中未包括单位价值标准的限制，如果企业因此改变了固定资产定义的价值标准，会改变企业资产结构及今后的折旧费用。 折旧要素的调整 折旧要素的改变，应当作为会计估计变更，不需要进行追溯调整，明确了企业会计操作，增加了会计信息可比性。 弃置费用 弃置

42、费用的现值计入固定资产初始成本并追溯调整，增加固定资产账面价值，影响今后的折旧费用，改变资产结构。但这一规定仅针对特定行业，影响不会普遍。,新企业会计准则,75,四、新会计处理方法 在具体企业会计准则中的体现,存货计价取消采用后进先出法 借款费用符合条件允许资本化 对子公司投资采用成本法 研究和开发费用的区别对待 固定资产弃置费用 资产减值能否转回 分期收款收入递延收益法 政府补助采用收益法 所得税会计采用纳税影响会计法,新企业会计准则,76,No.6 无形资产主要内容,初始计量,新企业会计准则,77,No.6 无形资产主要内容,后续计量,新企业会计准则,78,No.6 无形资产主要差异,费用

43、列支 新准则规定了企业内部研究阶段支出与开发阶段支出列支的原则。企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益。开发阶段的支出符合资本化条件的，才能确认为无形资产；不符合资本化条件的计入当期损益。 后续计量 增加了企业取得无形资产时应分析判断其使用寿命的要求，并对使用寿命有限和不确定的无形资产分别进行了界定；企业选择的无形资产摊销方法，应当反映企业预期消耗该项无形资产所产生的未来经济利益的方式。 使用寿命有限的无形资产应当摊销，使用寿命不确定的无形资产不予摊销。,新企业会计准则,79,No.6 无形资产对企业财务信息的影响,开发费用的资本化 无形资产的初始计量中对无形资产开发费用允许资本化，将增加

44、企业资产价值（特别是如IT等高科技行业），增加了开发期企业的收益。 不确定使用寿命无形资产 明确规定了此类无形资产不再采用摊销的办法，而是采用减值测试，这可能改变企业的资产和损益状况。,新企业会计准则,80,四、新会计处理方法 在具体企业会计准则中的体现,存货计价取消采用后进先出法 借款费用符合条件允许资本化 对子公司投资采用成本法 研究和开发费用的区别对待 固定资产弃置费用 资产减值能否转回 分期收款收入递延收益法 政府补助采用收益法 所得税会计采用纳税影响会计法,No. 8 资产减值主要内容,存在可能发生减值的迹象,进行减值测试,B 资产预计未来 现金流量现值,以单项资产作为基础,按资产组

45、作为基础,计提减值准备，披露相关信息,C 账面价值,A 资产的公允价值 减去处置费用,C大于A和B， A和B中较高者和C的差额,新企业会计准则,82,No. 8 资产减值主要差异,提出减值测试的前提条件 期末出现资产可能减值迹象时，才需要进行减值测试，估计可收回金额；若资产不存在减值迹象，则既不需要估计资产的可收回金额，也不必确认减值损失。 引入了资产组及资产组合的概念 当固定资产、无形资产等难以单独产生现金流入时，企业可以认定的最小资产组合，如企业的某一生产线、营业网点、业务部门等产生的现金流入，可以基本独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。所以，企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，

46、应当按照该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。,新企业会计准则,83,No. 8 资产减值主要差异,可收回金额的计量更具有操作性 可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。 明确计提的减值准备不得转回 这是我国新会计准则体系与国际会计准则的实质性差异之一。为了防止企业人为调节利润，准则规定计提的减值准备不得转回。 资产减值损失计入当期损益 资产的可收回金额低于账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。,新企业会计准则,84,No. 8 资产减值对企

47、业财务信息的影响,我国原会计制度和准则都允许对已经确认的资产减值损失予以转回。但是，以我国实际运行情况来看，该规定已经成为一些企业操纵利润的主要手段，不利于提高会计信息质量。本准则实施后，将不会有利用减值准备转回而迅速改善财务状况的现象，使得报表的信息更加客观真实。,新企业会计准则,85,四、新会计处理方法 在具体企业会计准则中的体现,存货计价取消采用后进先出法 借款费用符合条件允许资本化 对子公司投资采用成本法 研究和开发费用的区别对待 固定资产弃置费用 资产减值能否转回 分期收款收入递延收益法 政府补助采用收益法 所得税会计采用纳税影响会计法,No. 14 收入主要内容,在日常活动中形成,

48、导致所有者权益增加,销售商品收入,提供劳务收入,让渡资产 使用权收入,收入,五个确认条件。 价款收取采用递延方式，实质上具有融资性质的， 收入按公允价值计量。,与所有者投入资本无关,跨年度劳务完工百分比法的运用。 销售商品和提供劳务不能够区分或不能单独计量， 全部作为销售商品处理。,利息收入、使用费收入确认的两个基本条件。 包括对外投资（收取的利息、现金股利）等。,新企业会计准则,87,No. 14 收入主要差异,收入概念更有原则性 强调经济利益的流入仅包括导致所有者权益增加的部分，投资者出资所导致的流入不属于收入。 收入的公允价值模式 实质上具有融资性质的递延收入，应当按照应收的合同或协议价

49、款的公允价值确定销售商品收入金额。 增加了“交易区分”条款 收入的确认标准，通常可以单独地运用于各项交易。但在某些情况下，为了反映交易的实质，有必要运用该标准确认单项交易中的可分割部分。,新企业会计准则,88,No. 14 收入对企业财务信息的影响,新准则引入公允价值计量模式，短期内推迟了部分企业确认收入的时间，特别是采用分期收款方式的企业，由于收款期较长（超过一个会计年度），对收入必须采用现值进行计量，从而减少了当期损益和权益。但是从长期看不影响企业的损益和权益状况，但改变企业的收入结构，减少了销售商品或提供劳务的收入，增加了利息收入。,新企业会计准则,89,四、新会计处理方法 在具体企业会

50、计准则中的体现,存货计价取消采用后进先出法 借款费用符合条件允许资本化 对子公司投资采用成本法 研究和开发费用的区别对待 固定资产弃置费用 资产减值能否转回 分期收款收入递延收益法 政府补助采用收益法 所得税会计采用纳税影响会计法,No. 16 政府补助主要内容,与资产相关的补助,政府补助,确认为递延收益， 并在相关资产使 用寿命内平均分 配计入当期损益。,与收益相关的补助,用于补偿以后 期间的相关费用 和损失的，确认 为递延收益。,用于补偿已发生 的相关费用和损 失的，直接计入 当期收益。,已确认政府补助需要返还的， 冲减递延收益或计入当期损益。,新企业会计准则,91,No. 16 政府补助

51、主要差异,政府补助的定义与分类 是指企业从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产， 但不包括政府作为所有者投入的资本。 主要形式： 财政拨款：如专项资金、奖励款项、粮食定额补贴； 财政贴息：直接支付给企业和支付给银行由银行低息向企业贷款； 税收返还：主要包括先征后返的所得税和先征后退的流转税。,新企业会计准则,92,No. 16 政府补助主要差异,政府补助采用收益法进行处理 现行会计法规对企业获得的各种形式的政府补助分别采用资本法和收益法处理，如将政府无偿调拨的固定资产计入资本公积，将税务部门返还的营业税消费税计入当期损益。新准则改变以往一事一议的会计处理，将政府补助统一划分为两大类。新准则规

52、定，与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益；与收益相关的政府补助，计入当期收益。 计价基础进行了调整 接受政府的非现金补助，按照公允价值计价；无公允价值时按照名义金额计价。,新企业会计准则,93,No. 16 政府补助对企业财务信息的影响,在国际贸易谈判、反倾销谈判以及解决国际贸易争端过程中，政府补贴是否遵循了WTO规则、会计处理是否符合国际惯例已经成为谈判的一项重要内容。新准则是为履行对WTO的承诺，解决国际贸易争端而规范政府补助的会计处理。 新准则规范了接受政府补助的核算内容和方法后，使得企业会计信息信息可观。特别是与资产有关的政府补助应当计入递延收益，最终转入受益，这一部分金额企业过去

53、是计入资本公积项目，由此会增加企业利润，改变权益结构。,新企业会计准则,94,四、新会计处理方法 在具体企业会计准则中的体现,存货计价取消采用后进先出法 借款费用符合条件允许资本化 对子公司投资采用成本法 研究和开发费用的区别对待 固定资产弃置费用 资产减值能否转回 分期收款收入递延收益法 政府补助采用收益法 所得税会计采用纳税影响会计法,新企业会计准则,95,No. 18 所得税主要差异,财务会计和税收分别遵循不同的原则，服务于不同的目的。财务会计与税收法规的区别主要在于确认收益和费用扣除的时间，以及费用的可扣性。由于财务会计是按照企业会计准则来确认收益、费用、利润、资产、负债等，而税法是按

54、照税收法规确认收入和准予扣除项目，因此，按照财务会计方法计算的利润和按照税法规定计算的应税所得结果是不同的。 税法规定与财务会计制度的规定不一致的，在计算缴纳企业所得税是必须按税法规定对企业利润进行调整。,新企业会计准则,96,No. 18 所得税主要差异,永久性差异 在某一会计期间，由于会计制度和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。这种差异在本期发生，不会在以后各期转回。 暂时性差异 指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。,

55、新企业会计准则,97,暂时性差异,应纳税暂时性差异： 资产的账面价值其计税基础 例：一项资产的账面价值为200万元 计税基础为150万元 未来纳税义务增加负债 可抵扣暂时性差异： 资产的账面价值其计税基础 例：一项资产的账面价值为150万元 计税基础为200万元 未来纳税义务减少资产,No. 18 所得税主要内容,计税基础,所得税费用确认与计量,资产的计税基础：未来不需要缴税的资产价值,负债的计税基础：未来不可以扣税的负债价值,递延所得税确认,递延所得税计量,递延所得税资产：已支付的所得税超过应支付的部分,递延所得税负债：当期和以前期间应交未交的所得税,根据递延所得税资产和递延所得税负债确定,

56、根据当期所得税费用和递延所得税费用两部分来确定,新企业会计准则,99,资产的计税基础: 指企业收回资产账面价值过程中,计算应纳所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。,固定资产购置成本 10万 使用寿命 10年 第三年末减值测试，可收回金额 6万元 减值准备 1万元 账面金额 6万元 计税基础 7万元 账面金额小于计税基础1万元，产生可抵扣差异 递延所得税资产余额=1万x33%=0.33万元,新企业会计准则,100,负债的计税基础: 指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额,示例：应付工资1000元, 本期计税时相关的费用已抵扣,未来期间支付这些工资

57、不得从应税所得中抵扣,该应付工资1000元的计税基础就是1000元, 没有差异。 示例：预提设备维修费用账面金额100万元, 相关费用按照收付实现制征税, 该预计费用在未来发生时可以抵扣应税利润100万,计税基础为0, 产生暂时性差异100万元。,新企业会计准则,101,账面价值与计税基础的关系,企业应将根据应税暂时性差异计算的未来期间应交的所得税金额，确认为递延所得税负债 资产的账面价值 计税基础-递延所得税负债 负债的账面价值 计税基础-递延所得税资产,新企业会计准则,102,No. 18 所得税主要差异,示例：某公司每年税前利润总额为1000万元，20X4年预计了200万元的赔付费用,实

58、际支付发生于2005年,适用的所得税税率为33% 会计处理:企业确认了一笔预计负债，2004年计入损益。 负债的账面价值为200万元。 税收处理:实际发生时允许税前扣除， 当年负债的计税基础为零。 负债的账面价值 计税基础： 递延所得税资产：200X33%=66（万元）,新企业会计准则,103,No. 18 所得税主要差异,按照应付税款法： 2004 2005 税收: 利润总额 1000 1000 预计赔付费用 200 (200) 应纳税所得额 1200 800 会计: 所得税费用 (396) (264) 净利润 604 736,新企业会计准则,104,No. 18 所得税主要差异,如果确认递延所得税,则: 2004 2005 税收: 利润总额 1000 1000 预计赔付费用 200 (200) 应纳税所得额 1200 800 会计: 所得税费用当期所得税 (396) (264) 递延所得税 66 (66) 净利润 670 670,新企业会计准则,105,No. 18 所得税对企业财务信息的