金融资产核算.ppt

1、2020/10/29,1,第三章金融资产 企业会计准则第22号 金融工具确认和计量,2020/10/29,2,金融工具： 是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。 甲公司： 乙公司： 发行公司债券 债券投资 （金融负债） （金融资产） 发行公司普通股 股权投资 （权益工具） （金融资产）,企业用于投资、融资、风险管理的工具等,2020/10/29,3,基本金融工具 金融工具 衍生(金融)工具,现金 应收应付款项 债券投资 股权投资等,金融期货 金融期权 金融互换 金融远期 净额结算的商 品期货等,价值衍生/净投资很少或零/未来交割,2020/10/29,4,该准则

2、的范围 不涉及的内容或业务,长期股权投资准则规定的股权投资 股份支付 债务重组 金融资产转移 套期保值 权益工具 保险合同，租赁合同，等等。,2020/10/29,5,金融资产和金融负债的分类,上述分类一经确定，不应随意变更。,2020/10/29,6,第一节 金融资产概述 （1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 （2）持有至到期投资：到期日固定、回收金额固定或可确定、企业有明确的意图和能力持有至到期、有活跃市场。 （3）贷款和应收款项； （4）可供出售金融资产：其他 购入的在活跃市场上有报价的股票、债券等,2

3、020/10/29,7,以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产,交易性金融资产,直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,为赚取价差为目的所购的有活跃市场报价的股票/债券投资/基金投资等 有效套期工具以外的衍生工具，如期货等,解决“会计不匹配”: 比如，金融资产划分为可供出售,而相关负债却以摊余成本计量,指定后通常能提供更相关的信息;,2020/10/29,8,持有至到期投资,到期日固定 回收金额固定或可确定 企业有明确意图和能力持有至到期 有活跃市场 例如：（1）符合以上条件的债券投资等 （2）政府债券、公共部门和准政府债券、 金融机构债券、公司债券等,特征,2020/

4、10/29,9,贷款和应收款项,企业持有的证券投资基金或类似基金，不能划分为贷款和应收款项,2020/10/29,10,可供出售金融资产,出于风险管理考虑等,2020/10/29,11,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,持有至到 期投资,可供出售 金融资产,贷款和 应收款项,不 得 转 换,不 得 转 换,不 得 转 换,转换有条件,金融资产重分类,2020/10/29,12,【例题1】关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有（）。 A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为持有至到期投资 B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为持有至到期投资

5、 C.持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 D.持有至到期投资可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,2020/10/29,13,第二节 以公允价值计量且其变动计入当 期损益的金融资产 交易性金融资产 指企业为了近期内出售而持有的金融资产 取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购。 企业为充分利用闲置资金、以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等,2020/10/29,14,（1）利用暂时闲置的资金谋取一定的收益,利息 股利,存款利息,（2）保持资金的流动性 在保持流动性的前提下获取最大的投资收益,2020/10/29,15

6、,二、交易性金融资产的核算,（一）一般要求 1入账时间,认购,付款,收到票券,入账,2. 入账价格 取得时的公允价值,2020/10/29,16,3. 设置科目,（1）交易性金融资产 成本 公允价值变动 （2）公允价值变动损益 （3）投资收益,2020/10/29,17,4. 投资收益的确认 （1）持有收益(确认):企业在交易性金融资产期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。 （2）处置收益（确认） 处置时实际收取的价款 -交易性金融资产的初始入账金额,处置收益,2020/10/29,18,（二）取得交易性金融资产时的核算 需要注意：支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期

7、但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目。 取得交易性金融资产所发生的相关费用在发生时计入投资收益 借：交易性金融资产成本 应收股利（应收利息） 投资收益 贷：其他货币资金存出投资款 或 银行存款,2020/10/29,19,（三）交易性金融资产的现金股利和利息核算 1、投资期间收到的现金股利或利息， 借：银行存款 （应收股利、应收利息） 贷：投资收益 2、当收到的现金股利或利息是实际支付的价款中所包含的已宣告但尚未支付的现金股利或利息时： 借：银行存款 贷：应收股利、应收利息 注意：收到的股票股利不作账务处理，但应在备查簿中登记，以反映所增加的股份数，并调减每股成本。,2020/10/2

8、9,20,【例】A公司于2003年3月10日购入乙公司股票，实际支付价款为302万元，其中，2万元为已宣告但尚未支付的现金股利。2003年4月10日，乙公司分派现金股利，A公司收到上述已宣告的股利的2万元。A公司有关会计处理如下： （1）2003年3月10日投资时 借：交易性金融资产-成本 300万元 应收股利 2万元 贷：银行存款 302万元,2020/10/29,21,（2）2003年4月10日，乙公司分派现金股利 借：银行存款2万元 贷：应收股利 2万元 仍沿用上例条件，假定2004年2月10日，乙公司宣告分派2003年度现金股利，A公司获利现金股利1万元。乙公司于2004年3月1日分派

9、现金股利。A公司的分录为： 2004年2月10日 借：应收股利1万元 贷：投资收益 1万元 3月1日 借：银行存款1万元 贷：应收股利 1万元,2020/10/29,22,（四）交易性金融资产期末计量,期末资产负债表上“交易性金融资产”列示的金额,国际惯例中有三种：成本法、市价法（公允价值）、成本与市价孰低法,成本法 期末短期投资的账面价值按原始投资成本反映的计价方法 不考虑市价的变动情况,2020/10/29,23,1应用情况 香港和日本允许使用 2理论依据 （1） 投资人更关心投资收益 （2） 对经营成果的计量没有重大影响 3缺陷 对资产计价不准确 4. 使用条件 市价波动幅度较小 投资比

10、重不大时,2020/10/29,24,（二）市价法（公允价值） 以资产负债表日的证券市价（公允价值）列示 1应用情况 香港及国际会计准则中提倡使用 2理论依据 （1）证券市价是衡量实际可用资金的唯一尺度 （2）投资人更关心处置投资时所能得到的现金 处置收入（市价）-成本=处置收益 （3）市价可以反映未来现金流量,2020/10/29,25,3核算 例：A公司12月31日拥有B公司的股票400股，每股面值100元，账面价值40120元。期末每股市价下跌2元，共跌价800元，则期末A公司： 借：公允价值变动损益 800 贷：交易性金融资产公允价值变动 800,若期末市价上涨？,不仅确认市价下跌的损

11、失 而且确认市价上涨的收益,2020/10/29,26,4.不足,（1）市价起伏不定，且变动频繁而无规则 （2）编表日的市价并不能说明企业交易性金融资产的实际变现能力,2020/10/29,27,（三）成本与市价孰低法,若市价账面价值，按市价调整账面价值 市价账面价值，按账面价值列示，不确认市价上涨收益,1应用情况 绝大多数国家和地区采用 2理论依据 （1） 短期投资是现金的后备来源 （2） 由于市价的频繁变动和不规则，应谨慎对待 3优点 符合谨慎性原则 对资产计量较为客观、明确（不高估资产）,2020/10/29,28,（五）交易性金融资产的处置,借：银行存款 贷：交易性金融资产成本 公允价

12、值变动 借或贷：投资收益 公允价值变动损益（平衡数）,2020/10/29,29,交易性金融资产（债券：面值100，利率3）取得时，支付价款103（含已宣告发放利息3），另支付交易费用2。 借：交易性金融资产成本 100 应收利息 3 投资收益 2 贷：银行存款 105,2020/10/29,30,收到最初支付价款中所含利息3。 借：银行存款 3 贷：应收利息 3 期末公允价值为110。 借：交易性金融资产公允价值变动 10 贷：公允价值变动损益 10 次年收到上期利息 。 借：银行存款 3 贷：投资收益 3,2020/10/29,31,次年，将该债券处置（售价120）。 借：银行存款 120

13、 公允价值变动损益 10 贷：交易性金融资产成本 100 公允价值变动 10 投资收益（120100） 20,2020/10/29,32,或次年，将该债券处置（售价120）。 借：银行存款 120 贷：交易性金融资产成本 100 公允价值变动 10 投资收益 10 借：公允价值变动损益 10 贷：投资收益 10,2020/10/29,33,【例题2】2007年5月，甲公司以480万元购入乙公司股票60万股作为交易性金融资产，另支付手续费10万元，2007年6月30日该股票每股市价为7.5元，2007年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.20元，8月20日，甲公司收到分派的现金股利。至1

14、2月31日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为8.5元，2008年1月3日以515万元出售该交易性金融资产。假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。 要求：（1）编制上述经济业务的会计分录。 （2）计算该交易性金融资产的累计损益。,2020/10/29,34,（1）编制上述经济业务的会计分录。 2007年5月购入时 借：交易性金融资产成本480 投资收益 10 贷：银行存款490 2007年6月30日 借：公允价值变动损益30 （480-607.5） 贷：交易性金融资产公允价值变动 30 2007年8月10日宣告分派时 借：应收股利12（0.2060） 贷：投资收益1

15、2 2007年8月20日收到股利时 借：银行存款12 贷：应收股利12,2020/10/29,35,2007年12月31日 借：交易性金融资产公允价值变动60 贷：公允价值变动损益60 （608.5-450） 2008年1月3日处置 借：银行存款515 公允价值变动损益 30 贷：交易性金融资产成本 480 交易性金融资产公允价值变动30 投资收益35 （2）计算该交易性金融资产的累计损益。 该交易性金融资产的累计损益1030+12+6030+35=37（万元）。,2020/10/29,36,第三节 持有至到期投资,一、持有至到期投资概述 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，

16、且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。 （一）到期日固定、回收金额固定或可确定 （二）有明确意图持有至到期 （三）有能力持有至到期 “有能力持有至到期”是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。,2020/10/29,37,（四）到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响 企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有至到期的最初意图。 如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资（即企业全部持有至到期投资）在出售或重分类前

17、的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类为可供出售金融资产 两个完整的会计年度内不能将任何金融资产划分为持有至到期投资,2020/10/29,38,二、持有至到期投资会计处理 按摊余成本计量,金融资产摊余成本 = 初始确认金额 扣除：已偿还本金 加上或扣除：采用实际利率法将该初始确认 金额与到期日金额间的差额 进行摊销形成的累计摊销额 扣除：已发生的减值损失,2020/10/29,39,持有至到期投资的主要账务处理,1、企业取得的持有至到期投资时 借：持有至到期投资成本（本金） 利息调整(差额、可能在贷方) 应收利息

18、 贷：银行存款 应交税费等,2020/10/29,40,2、期末计提利息时： （1）购入的分期付息、到期还本的持有至到期投资 借：应收利息 （面值票面利率） 借（或贷）：持有至到期投资利息调整（差额） 贷：投资收益 （期初摊余成本实际利率）,2020/10/29,41,（2）到期一次还本付息的债券等持有至到期投资 借：持有至到期投资应计利息 （面值票面利率） 借（或贷）：持有至到期投资利息调整（差额） 贷：投资收益（期初摊余成本实际利率）,2020/10/29,42,3、出售持有至到期投资时,借：银行存款（实际收到的金额） 持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资成本 利息调整 应计利息 贷

19、（或借）投资收益 （差额）,2020/10/29,43,4、将持有至到期投资重分类为可供出售的金融资产,借：可供出售的金融资产（重分类日公允价值） 持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资成本 利息调整 应计利息 贷（或借）资本公积其他资本公积（差额）,2020/10/29,44,5、 减值损失的确认,摊余成本计量的金融资产减值损失= 金融资产的期末账面价值 - 预计未来现金流量现值 确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关（如债务人的信用评级已提高等），原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提

20、减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。,2020/10/29,45,确认减值损失： 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备 原确认的减值损失予以转回 借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失,2020/10/29,46,【例】 20X0年1月1日，甲公司购买了某公司5年期债券，划分为持有至到期投资,面值为1250万元，票面利率4.72%，甲公司支付价款1000万元（含交易费用），按年付息，到期还本。每年按票面利率可收得固定利息59万元。 在初始确认时,计算实际利率如下: 59 (1+r) +59 (1+r) + （59+1250） (1+r) =1000 计算结果：r=10%,

21、-5,-1,-2,2020/10/29,47,取得的持有至到期投资时 借：持有至到期投资成本 1250 贷：银行存款 1000,持有至到期投资利息调整 250,2020/10/29,48,2020/10/29,49,（1）2000年末计提利息时： 借：应收利息 59 持有至到期投资利息调整 41 贷：投资收益 100 收到利息 借：银行存款 59 贷：应收利息 59 （2）2001年末计提利息时： 借：应收利息 59 持有至到期投资利息调整 45 贷：投资收益 104,2020/10/29,50,（3）2002年末计提利息时： 借：应收利息 59 持有至到期投资利息调整 50 贷：投资收益 1

22、09 （4）2003年末计提利息时： 借：应收利息 59 持有至到期投资利息调整 54 贷：投资收益 113,2020/10/29,51,2004年末计提利息时： 借：应收利息 59 持有至到期投资利息调整 60 贷：投资收益 119 2004年末到期兑付时: 借：银行存款 1250 贷：持有至到期投资成本 1250,2020/10/29,52,【例】205年1月1日，A购买B企业发放5年期债券，面值5000万元，票面年利率为10%，实际支付价款4900万元。A将其划分为持有至到期投资，初始确认该债券的实际利率为10.53%。 207年12月31日，有客观证据表明B企业发生严重财务困难，A据此

23、认定该债券发生了减值，并预期208年12月31日将收到利息500万元，但209年12月31日将仅收到本金2500万元。 根据企业会计准则规定，207年12月31日A对B企业债券应确认的减值损失按该日确认减值损失前的摊余成本与未来现金流量现值之间的差额确定。,2020/10/29,53,取得的持有至到期投资时 借：持有至到期投资成本 5000 贷：银行存款 4900 持有至到期投资利息调整 100,2020/10/29,54,（1）2005年末计提利息时： 借：应收利息 500 持有至到期投资利息调整 15.97 贷：投资收益 515.97（490010.53%） 摊余成本=4900+49001

24、0.53%-500 =1900+15.97=4915.97（万元） （2）2006年末计提利息时： 借：应收利息 500 持有至到期投资利息调整 17.65 贷：投资收益 517.65 （4915.9710.53%） 摊余成本=4915.97（1+10.53%）-500 =4915.97+517.65=4933.62（万元）,2020/10/29,55,（3）2007年末计提利息时： 借：应收利息 500 持有至到期投资利息调整 19.51 贷：投资收益 519.51（4933.6210.53%） 确认减值损失前的摊余成本=4933.62（1+10.53%）-500= 4933.62+19.5

25、1=4953.13（万元）. A预计从对B企业将收到现金流量的现值计算如下： 500（1+10.53%）-1+2500（1+10.53%）-2 =2498.7147万元2498.71（万元） A应确认的减值损失=4953.13-2498.71=2454.42万元 借：资产减值损失 2454.42 贷：持有至到期投资减值准备 2454.42,2020/10/29,56,第五节 可供出售金融资产,可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。通常情况下，划分为此类的金融资产应当在活跃的

26、市场上有报价企业从二级市场上购入的、有报价的债券投资、股票投资、基金投资等，可以划分为可供出售金融资产。,2020/10/29,57,1、初始计量可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。支付的价款中包含了已宣告发放的债券利息或现金股利的，应当计入应收项目。 股票投资： 借：可供出售金融资产成本（公允价值和相关交易费用） 应收股利 贷：银行存款等,2020/10/29,58,债券投资 借：可供出售金融资产成本（面值） 应收利息 贷：银行存款等 借或贷：可供出售金融资产利息调整（差额）,2020/10/29,59,2、期末计提利息时： （1）购入的分期付息

27、、到期还本的持有至到期投资 借：应收利息 （面值票面利率） 借（或贷）：可供出售金融资产利息调整（差额） 贷：投资收益 （期初摊余成本实际利率） （2）到期一次还本付息的债券等持有至到期投资 借：可供出售金融资产应计利息 （面值票面利率） 借（或贷）：可供出售金融资产利息调整（差额） 贷：投资收益（期初摊余成本实际利率）,2020/10/29,60,3.资产负债表日，公允价值变动 可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额 借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积 公允价值低于其账面余额的差额 做相反的会计分录,2020/10/29,61,4.可供出售金融资产发生减值 （

28、公允价值发生明显变化） 根据金融工具确认和计量准则确定可供出售金融资产发生减值的： 借：资产减值损失（减记的金额） 贷：资本公积其他资本公积 可供出售金融资产公允价值变动,2020/10/29,62,5.减值损失转回 已确认减值损失的可供出售债务工具在随后的会计期间公允价值上升的，应在原已计提的减值准备金额内： 借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资产减值损失 已确认减值损失的可供出售权益工具在随后的会计期间公允价值上升的，应在原已计提的减值准备金额内， 借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积,2020/10/29,63,6.出售可供出售的金融资产 借：银行存款（实际价款

29、） 贷：可供出售金融资产成本 利息调整 应计利息 公允价值变动 借或贷：资本公积其他资本公积 贷或借：投资收益（差额）,2020/10/29,64,长江公司2007年4月10日通过拍卖方式取得甲上市公司的法人股100万股作为可供出售金融资产，每股3元，另支付相关费用2万元。6月30日每股公允价值为2.8元，9月30日每股公允价值为2.6元，12月31日由于甲上司公司发生严重财务困难，每股公允价值为1元，长江公司确认减值。2008年1月5日，长江公司将上述甲上市公司的法人股对外出售，每股售价为0.9元。长江公司对外提供季度财务报告。要求：根据上述资料编制长江公司有关会计分录。,2020/10/2

30、9,65,（1）2007年4月10日 借：可供出售金融资产成本302 （3100+2） 贷：银行存款302 （2）2007年6月30日 借：资本公积其他资本公积 22 （302-1002.8） 贷：可供出售金融资产公允价值变动22 （3）2007年9月30日 借：资本公积其他资本公积20 （280-1002.6） 贷：可供出售金融资产公允价值变动20,2020/10/29,66,（4）2007年12月31日 借：资产减值损失202 贷：资本公积其他资本公积42 可供出售金融资产公允价值变动160 （260-1001） （5）2008年1月5日 借：银行存款 90 可供出售金融资产公允价值变动2

31、02 投资收益 10 贷：可供出售金融资产成本302,2020/10/29,67,五、金融资产减值,需要进行减值测试的金融资产 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产： (1)持有至到期投资 (2)贷款和应收款项 (3)可供出售的金融资产,2020/10/29,68,【例题】长江公司2007年2月10日销售商品应收大海公司的一笔应收账款1200万元，2007年6月30日计提坏账准备150万元，2007年12月31日，该笔应收账款的未来现金流量现值为950万元，2007年12月 31日，该笔应收账款应计提的坏账准备为（）万元。 A.300B.100 C.250D.0,2020

32、/10/29,69,总结：金融资产的计量及会计处理,2020/10/29,70,习题一：A公司于2007年1月2日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券、票面年利率为4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2010年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为992.77万元，另支付相关费用20万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为5%。假定按年计提利息。 要求：编制A公司从2007年1月1日至2010年1月1日上述有关业务的会计分录。,2020/10/29,71,习题二：201年5月6日，甲公司支付

33、价款1016万元（含交易费用1万元和已宣告发放现金股利15万元），购入乙公司发行的股票200万股，占乙公司有表决权股份的0.5%。 201年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利15万元。 201年6月30日，该股票市价为每股5.2元。 201年12月31日，甲公司仍持有该股票；当日，该股票市价为每股5元。 202年5月9日，乙公司宣告发放股利4000万元。 202年5月13日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。 202年5月20日，甲公司以每股4.9元的价格将股票全部转让。要求：,2020/10/29,72,（1）甲公司将其划分为可供出售金融资产。 （2）假定甲公司将购入的乙公司股票划分为

34、交易性金融资产，且201年12月31日乙公司股票市价为每股4.8元，其他资料不变,2020/10/29,73,习题一答案： 应收利息=面值票面利率 投资收益=债券期初摊余成本实际利率 “持有至到期投资利息调整”即为“应收利息”和“投资收益”的差额。 债券期初摊余成本=上期期初摊余成本+上期按实际利率计算的利息-分期付息债券上期末按票面利率计算的应收利息,2020/10/29,74,（1）2007年1月2日 借：持有至到期投资成本1000 应收利息40 （10004%） 贷：银行存款1012.77 持有至到期投资利息调整27.23 （2）2007年1月5日 借：银行存款40 贷：应收利息40,2

35、020/10/29,75,（3）2007年12月31日 应确认的投资收益=972.775%=48.64（万元），“持有至到期投资利息调整”=48.64-10004%=8.64（万元）。 借：应收利息40 持有至到期投资利息调整8.64 贷：投资收益48.64 （4）2008年1月5日 借：银行存款40 贷：应收利息40,2020/10/29,76,（5）2008年12月31日 期初摊余成本= 972.77+48.64-40=981.41（万元） 应确认的投资收益=981.415%=49.07（万元），“持有至到期投资利息调整”=49.07-10004%=9.07（万元）。 借：应收利息40 持有至到期投资利息