《环境保护税政策及申报表》讲解

1、,环境保护税政策及申报表,流转税处,2016年3月，中华人民共和国国民经济和社会发展第十三个五年规划纲要出台，明确提出加快财税体制改革，内容包括开征环境保护税（以下简称环保税）。2016年12月25日，十二届全国人大常委会第二十五次会议审议通过了中华人民共和国环境保护税法（以下简称环保税法），明确自2018年1月1日起，开始在全国范围内征收环保税。,1,环境保护费改税的意义,有利于解决执法刚性不足,有利于规范政府分配秩序,有利于提高全社会 环境保护意识,有利于构建绿色税制体系,1,2,“费改税”的主要变化,3,环保税政策及计算,纳税人和征税对象,税目和税额,计税依据,应纳税额,税收减免,征收管

2、理,环保税法全文5章、共28条，分别为总则、计税依据和应纳税额、税收减免、征收管理、附则。环保税实行平移原则，将原排污费改为环保税，在税制设计上参考原排污费征收规定，并加以修改完善。,城乡污水集中处理场所：是指为社会公众提供生活污水处理服务的场所，不包括为工业园区、开发区等工业聚集区域内的企业事业单位和其他生产经营者提供污水处理服务的场所，以及企业事业单位和其他生产经营者自建自用的污水处理场所。,2,可计算污染物的排放量,不能计算污染物排放量,粉煤灰,煤 矸 石,炉 渣,冶炼渣,尾 矿,税法明确的固体废物,危 险 废 物,纳税人安装使用符合国家环境监测、计量认证规定和技术规范的监测设备，并依法

3、进行污染物监测获取的数据，视同监测机构出具的监测数据。,4,污染物排放量：纳税人排放废气中所含应税大气污染物、排放污水中所含应税水污染物的数量 污染当量数：根据污染物或者污染排放活动对环境的有害程度以及处理的技术经济性，衡量不同污染物对环境污染的综合性指标或者计量单位。同一介质相同污染当量的不同污染物，其污染程度基本相当。 污染当量值：表示了不同污染物或污染排放量之间的污染危害和处理费用的相对关系。 水污染：以污水中 1kg 最主要污染物化学需氧量（ COD ）为基准，对其他污染物的有害程度、对生物体的毒性以及处理的费用等进行研究和测算，结果是排放0.5g 汞，4000gSS， 1000gCO

4、D产生的污染危害和相应的处理费用基本相等或等值，也就是污水中汞污染当量值是0.0005kg，SS污染当量值是4kg，COD 的污染当量值是1kg。 大气污染物：是以大气中主要污染物烟尘、二氧化硫为基准，按照上述类似的方法得出其他污染物的污染当量值。,注意：应税大气（水）污染物需将排放量单位换算成 kg当量值查附表二可得（单位也是kg）,应纳税额,污染当量数,税额,大气污染物 水污染物,固体废物,噪声,应纳税额,固体废物排放量,税额,应纳税额,超标分贝数,税额,排放口：纳税人向环境排放大气污染物、水污染物的管道、沟渠和场所 从两个以上排放口排放污染物的，对每一排放口排放的应税污染物分别计算征收环

5、境保护税。 对持有排污许可证的纳税人，按照排污许可证的规定确定其废气、污水排放口。,排污许可证：环境保护主管部门依据排污单位的申请和承诺，通过发放排污许可证，规范和限制排单位排污行为并明确环境管理要求，依据排污许可证对排污单位实施监管执法的环境管理制度。 2016年，国务院办公厅印发控制污染物排放许可制实施方案，提出将排污许可制建设成为固定污染源环境管理的核心制度，按行业分步实现对固定污染源的全覆盖，率先对火电、造纸行业企业核发排污许可证，2017年完成大气污染防治行动计划和水污染防治行动计划17个重点行业及产能过剩行业企业排污许可证核发，2020年全国基本完成排污许可证核发。（环保税征管的重

6、要抓手）。 国家排污许可信息公开系统（）,例1：应税大气污染物应纳税额计算（自动检测类） 四川省某市一有限公司为火力发电行业的环境保税纳税人，该公司有一个大气排放口，已安装使用符合国家规定和监测规范的污染物自动在线监测设备。2017年11月份排放废气10000万标立方米。经实际监测各污染物浓度分别为：氮氧化物月平均浓度为120毫克/标立方米，二氧化硫月平均浓度为35毫克/标立方米，烟尘月平均浓度为10毫克/标立方米，汞及其化合物月平均浓度为0.0003毫克/标立方米。 请计算该公司2018年1月应税大气污染应纳环境保护税税额？ （四川省环境保护税应税大气污染物税额标准为：3.9元/当量）,解答

7、： 第一步，查找应税污染物污染当量值 第二步，计算各污染物的污染当量数 第三步，按污染物的污染当量数排序选择 第四步，计算应纳税额,污染物当量数排在前三项的分别为氮氧化物、二氧化硫、烟尘。,该企业2018年1月应纳环境保护税税额=（12631.58+3684.21+458.72） x 3.9元/当量=65420.59（元）,注意：1万标立方米=10000标立方米，1千克=1000克，1克=1000毫克,例2：应税水污染物应纳税额计算（监测机构类） 四川省某市一有限公司2018年1月份向环境直接排放废水量10000吨，经第三方监测机构出具的符合国家有关规定和监测规范的监测数据显示：其中总铅浓度为

8、1毫克/升；总汞浓度为0.05毫克/升；化学需氧量（COD) 浓度为60毫克/升；氨氮浓度为15毫克/升；悬浮物（SS）浓度为20毫克/升；PH值为5.2（无量纲）。 请计算该企业当月应纳环境保护税额。 （四川省环境保护税应税水污染物税额标准为：2.8元/当量）,解答： 第一步，查找应税污染物污染当量值 第二步，计算各污染物的污染当量数 第三步，按污染物的污染当量数排序选择 第四步，计算应纳税额,注意：1吨=1000升，1千克=1000克，1克=1000毫克,第一类水污染物应纳税额=（400+1000）2.8=3920（元） 污染物当量数排在前三项的分别为:PH值、化学需氧量（COD）、氨氮

9、其他类水污染物应纳税额=（600 +187.50+ 2000）2.8 =7805（元） 该企业2018年1月应纳环境保护税税额= 3920+ 7805 =11725（元）,例3：应税固体废物应纳税额计算 某市一公司2018年1月份固体废物情况：产生粉煤灰2000吨，在专用的贮存场存放500吨，规范处置1000吨，其他露天堆放在厂区一角，经环保部门认定不符合环保标准；另产生危险废物（含汞废物）250吨，委托有资质的单位处置200吨，剩余50吨堆存于场内，经环保部门认定不符合环保标准。 请计算该企业当月应纳环境保护税额。,解答： 第一步，查找应税污染物税额标准 第二步，判断贮存、处置固体废物是否合

10、规，综合利用量是否符合要求 第三步，计算应税固体废物排放量 第四步，计算应纳税额,固体废物的排放量=当期固体废物的产生量当期固体废物的综合利用量当期固体废物的贮存量当期固体废物的处置量,固体废物的产生量：其计算方法，由国务院环境保护主管部门规定 固体废物的综合利用量：符合国务院发展改革、工业和信息化主管部门关于资源综合利用要求、免征环境保护税的固体废物综合利用量 固体废物的贮存量、处置量：符合环境保护法律法规相关要求以及国家和地方污染控制标准的固体废物贮存、处置量,该企业2018年1月应纳环境保护税税额= 501000+50025=62500（元）,例4：应税噪声应纳税额计算 A市某有限公司2

11、018年1月份经监测存在噪声超标行为，昼间监测分贝数为70分贝 ，夜间经监测分贝数为68分贝。该企业所属地区为工业区。 请计算该企业当月应税噪声的应纳环境保护税额。,解答： 第一步，根据功能区查找噪声标准值 第二步，计算超标噪声分贝 第三步，查找应税污染物税额标准 第四步，计算应纳税额,根据工业企业厂界环境噪声排放标准（GB 123482008） 工业区功能区类别为3类，噪声规定的排放标准为昼间65分贝，夜间55分贝。,分别计算昼、夜噪声超标数： 昼间：70-65=5（分贝）税额标准为700元。 夜间：68-55=13（分贝）税额标准为5600元。,该企业2018年1月应纳噪声环境保护税额=

12、700+5600=6300（元）,例5：排污系数法 我省A市某乡镇一家原料药生产公司，使用玉米、淀粉、葡萄糖作原料，采用发酵工艺生产医药中间体，因规模较小（200吨/年）且不具备监测条件，厂区污水直接排入小河，该企业2018年1月份共生产7吨产品。 请计算该企业当月应税水污染物应缴纳的环境保护税额。,解答： 第一步，确定行业是否已被环保部门纳入排污许可管理 第二步，查找对应行业 第三步，确定计算方法，计算污染物排放量 第四步，计算应纳税额,环保部2017年第81号公告 发布已经纳入排污许可管理的行业，截止2017年底已有17个行业纳入排污许可管理，2020年所有行业全覆盖。该公告中区分纳入排污

13、许可管理的火电等17个行业污染物排放量计算方法（含排污系数、物料衡算方法）及未纳入排污许可管理行业适用的排污系数、物料衡算方法 （试行）。,通过搜索，制药工程原料药制造行业属于纳入排污许可管理的行业。,化学需要量排放量（kg）=7（吨产品）x1485000（克/吨-产品）=10395 （kg） 总磷排放量（kg） =7（吨产品）x2150（克/吨-产品）=15.05（kg） 再分别查以上两个应税污染物的当量值，然后换算成当量数，再乘以适用税额2.8元/当量，即可得到应纳税额。,例6：物料衡算法 我省某县一乡镇制革加工企业，有循环流化床锅炉一台（无烟煤），未上治理设施，且不具备在线设施和人工监测

14、条件。2018年1月份用煤量为40吨。 请计算该企业当月应税大气污染物应缴纳的环境保护税额。,解答： 第一步，确定行业是否已被环保部门纳入排污许可管理 第二步，查找对应行业 第三步，确定计算方法，查询参数，计算污染物排放量 第四步，计算应纳税额,通过搜索，制革及毛皮加工工业制革工业行业属于纳入排污许可管理的行业。,分别查B g、q4、S t，ar以及K 对应的数值，带入上述公式即可计算SO2排放量，此时排放量计算出来为吨（t）， 需要换算成kg后，再计算出当量数，再乘以适用税额3.9元/当量，即可得到应纳税额,B g用煤量40t， q4取2.5，可查企业提供的煤质检测报告S t，ar，假如是1

15、.6， K取0.85。带入公式：2x0.85x40 x(1-2.5%)x1.6%=1.0608t=10608 kg,例7：抽样测算 我省A市某餐馆，不具备监测条件，污水经简单沉淀处理后直接排入小河，符合环保部门认定的采用抽样测算的方式计征废水的环境保护税。该企业2018年1月份新鲜用水量500吨。 请计算该企业当月应缴纳的环境保护税额。,解答： 第一步，查找对应行业，确定计算方法 第二步，计算污染物排放量 第三步，计算应纳税额,四川省地方税务局关于环境保护税核定计算方法相关问题的公告,该餐馆的污水排放量：500 x88%=440吨。 水污染物当量数：4400.5=880（污染当量） 应纳税额：

16、880 2.8=2464元 该企业2018年1月应纳水污染物环境保护税为2464元。,例8：特征值 我省A市一养牛场2018年1月存栏100头，该场设置有排放口，排口无法监测且无法适用物料衡算。污水直接排入小河。 请计算该场当月应税水污染物应缴纳的环境保护税额。,解答： 第一步，查找应税污染物污染当量值 第二步，计算应纳税额,水污染物当量数=1000.1=1000 该场2018年1月应纳数额=1000 x2.8=2800（元）,固体废物排放量计算特殊情形,非法倾倒应税固体废物的； 进行虚假纳税申报的；,应税大气（水）污染物排放量计算特殊情形,未依法安装使用污染物自动监测设备或者未将污染物自动监

17、测设备与环境保护主管部门的监控设备联网 损毁或者擅自移动、改变污染物自动监测设备； 篡改、伪造污染物监测数据； 通过暗管、渗井、渗坑、灌注或者稀释排放以及不正常运行防治污染设施等方式违法排放应税污染物； 进行虚假纳税申报。,应税固体废物的排放量按照 当期固体废物的产生量进行计算,应税大气（水）污染物的 产生量作为排放量,规模化养殖：达到省级人民政府确定的规模标准并且有污染物排放口的畜禽养殖场，应当依法缴纳环境保护税；依法对畜禽养殖废弃物进行综合利用和无害化处理的，不属于直接向环境排放污染物，不缴纳环境保护税。,应税大气污染物浓度值：当月自动监测的应税大气污染物小时均值再平均所得数值，以及当月监

18、测机构每次监测的应税大气污染物浓度值 应税水污染物的浓度值：当月自动监测的应税水污染物日均值再平均所得数值，以及当月监测机构每次监测的应税水污染物浓度值,减征要求满足： 应税大气污染物的浓度小时均值或者应税水污染物的浓度日均值，不得超过国家和地方规定的排放标准 监测机构当月每次监测的应税大气污染物、水污染物的浓度值，不得超过国家和地方规定的排放标准 应当按照每一排放口的不同应税污染物分别计算,纳税人基本信息； 纳税申报信息； 税款入库、减免税额、欠缴税款以及风险疑点等信息； 纳税人涉税违法和受行政处罚情况； 纳税人的纳税申报数据资料异常或者纳税人未按照规定期限办理纳税申报的信息； 与环境保护主管部门商定交送的其他信息。,排污单位的名称、统一社会信用代码以及污染物排放口、排放污染物种类等基本信息； 排污单位的污染物排放数据（包括污染