[硕士论文精品]我国税务稽查体系建设的研究

我国税务稽查体系建设研究摘要税收是国家参与社会生产分配的重要工具，是政府聚财的主要手段与形式。这就要求税收工作在构建符合中国国情的和谐社会进程中扮演重要角色。因此，提高税收能力，构建一个税收法治更加完善公允、征纳关系更加融洽紧密、税收管理更加科学民主、公平正义的税收环境，为政府提供充足的财力保障，这是和谐社会对税收工作的基本要求。税务稽查作为税收执法的主要表现形式，是税收公平正义的最大体现。其目的是通过运用打击手段来整顿和规范税收秩序，提高纳税人的纳税遵从度。但随着我国税收征管改革的日益深化，传统的税务稽查体系与经济形势的反战矛盾日益显现。目前，我国税务稽查体系中存在诸多问题，如稽查机构设置不合理，缺乏独立性，与征管机构的关系尚未理顺、稽查内部运行机制不够完善、从业人员的综合素质亟待提高、稽查的信息化建设有待加强、税务稽查监控体系不健全，缺少有力的法律保障等问题。这些问题严重制约着我国税务稽查体系的发展。因此，深入分析当前我国税务稽查体系存在的问题，比较国际先进的稽查工作经验，制定出切实有效的完善措施，进而充分发挥稽查管理在税收工作中的重要作用是当前的燃眉之急。论文从中国税务稽查的工作实际出发，深度挖掘稽查体系中存在的种种不合理因素，对比国外发达国家成熟的先进管理模式与经验，进行总结、归纳。总结先进国家好做法的共同点，归纳我国稽查体系弊端的根源问题。在此基础上，形成了对我国现阶段改革稽查体系的对策。一、不断强化税务稽查职能。税务稽查的职能应重点实现“三个转变”。由收入型稽查向执法型稽查转变。由普查型稽查向重点打击型稽查转变。由全功能型稽查向专业职能型稽查转变。二、改革税务稽查管理体制。将我国目前国、地税两套并行的税务稽查机构合并，尽量减少管理层次，加大管理幅度，建立集约化、扁平化的一级稽查组织机构。三、完善内部运行机制，提高稽查技术。依制度设岗、依程序稽查，实现规范化运作。科学选案，规范稽查范围的“广度”。改进稽查技术，有效控制稽查的“深度”。四、优化稽查的人力资源配置。充实稽查力量、加大培训力度、建立稽查人才库和更新淘汰机制。五、提升信息化水平，充分利用现代科技稽查手段。就是要在稽查工作中贯彻“科技加管理”的方针，充分运用信息技术，通过信息采集、信息传输、信息处理加强对稽查各环节的科学管理，目的是实现稽查工作的科学、规范、高效。六、逐步完善和强化税务稽查监控体系。健全税务稽查监督机制、考核机制，在内部管理上要加强四分离制度的落实、主动接受征管、计财、法制等部门监督。在外部监督中，要完善稽查复查制度、接受社会监督。健全税务稽查法律体系，要逐步提升税收法律级次、扩大税务稽查权限、完善税务司法保障机制。七、健全外部相关工作机制，优化税收执法环境。健全税务违法案件的对外宣传机制，营造公平纳税的税收氛围。健全税务稽查的工作汇报机制，争取相关部门的支持与配合。健全税务稽查的协查机制，形成“大稽查”的工作格局。健全税务稽查国际合作机制，维护我国的税收权益。本文的创新之处在于，提出了建立由国家税务总局稽查局直接领导的，独立与税务征收体系的上下垂直管理的稽查系列；建立稽查人员资格准入制度，提高稽查人员的综合素质；建立稽查审计部门，强化内部执法监督；设立税务警察和税务法庭，完善税收执法保障机制。通过上述制度的完善，努力建立起适应我国社会主义市场经济体制的税务稽查体系。关键词税务管理；稽查构成；精简机构；优化配置CHINASTAXINSPECTORSONTHECONSTRUCTIONOFASYSTEMABSTRACTTHETAXREVENUEISTHATTHECOUNTRYPARTICIPATESINTHEIMPORTANTIMPLEMENTTHATSOCIALPRODUCTIONASSIGNS，ISTHATTHEGOVERNMENTGATHERSMAINPROPERTYMEANSANDFORMTHISREQUIRESTHATTHETAXREVENUEJOBACTSASIMPORTANTROLEINSTRUCTURINGTHEHARMONIOUSSOCIETYCOURSEACCORDINGWITHCHINASACTUALCONDITIONSRIGHTAWAYTHEREFORE。IMPROVETHETAXREVENUEABILITY，STRUCTUREATAXREVENUERULEBYLAWFURTHERIMPROVINGANDPERFECTINGJUSTANDSOUND，GOONAPUNITIVEEXPEDITIONTOACCEPTRELATIONBEONFRIENDLYTERMSRAPIDANDINTENSE，THETAXREVENUEMANAGESESPECIALLYDEMOCRATIC，IMPARTIALJUSTSCIENCETAXREVENUEENVIRONMENT，FORTHEGOVERNMENTPROVIDESUFFICIENTFINANCIALRESOURCESGUARANTEE，THISISFUNDAMENTALDEMANDOFHARMONIOUSSEAIETYTOTAXREVENUEJOBTAXATIONAFFAIRSCHECKSTHEMAINMANIFESTATIONENFORCINGTHELAWASTHETAXREVENUE，THEMAXIMUMBEINGIMPARTIALJUSTICEOFTAXREVENUEEMBODIESWHOSEPURPOSEISTOCRACKDOWNONRECTIFYINGANDREGULATINGTAXREVENUEORDERCOMINGTHEMEANSBYAPPLYING，PAYINGDUTYIMPROVINGATAXPAYERFOLLOWBUTDEEPENGRADUALLYWITHTHEFACTTHATOURCOUNTRYTAXREVENUECOLLECTSREFORMATIONS，CONTRADICTIONMANIFESTSTHETRADITIONTAXATIONAFFAIRSCUSTOMSOFFICERSYSTEMGRADUALLYWITHTHEECONOMICSITUATIONBEINGAGAINSTWARATPRESENT，THEREEXISTSALOTOFPROBLEMINOURCOUNTRYINTAXATIONAFFAIRSCUSTOMSOFFICERSYSTEM，ISSHORTOFINDEPENDENTCHARACTERIFTHECUSTOMSOFFICERSETUPOFORGANISUNREASONABLE，NOTYET，THEREASONISSMOOTH，OPERATINGMECHANISMISNOTENOUGHTOIMPROVEANDPERFECT，EMPLOYEESSYNTHETICALQUALITYWAITSFORRISEURGENTIY，INFORMATIZATIONCONSTRUCTIONOFCUSTOMSOFFICERREMAINSTOBEREINFORCED，TAXATIONAFFAIRSINSPECTSTOMONITORSYSTEMFAULTILYINTHEINSIDEOFCUSTOMSOFFICERWITHCOLLECTIONANDADMINISTRATIONORGANIZATIONRELATION，BESHORTOFTHEFORCEFULLAWENSURINGWAITINGFORPROBLEMTHESEPROBLEMISRESTRICTINGDEVELOPMENTOFOURCOUNTRYTAXATIONAFFAIRSCUSTOMSOFFICERSYSTEMGRAVELYTHEREFORE，CURRENTOURCOUNTRYOFTHOROUGHANALYSISTAXATIONAFFAIRSCHECKSSYSTEMHAVEPROBLEM，COMPARATIVELYBETWEENNATIONSADVANCEDCUSTOMSOFFICERWORKEXPERIENCE，WORKINGOUTOUTPRACTICALEFFECTIVEPERFECTMEASURE，ANDTHENBRINGINGCUSTOMSOFFICERIMPORTANTEFFECTINMANAGINGINTAXREVENUEJOBINTOPLAYSUFFICIENTLYISCURRENTMATTEROFEXTREMEURGENCYTHETHESISPROCEEDSFROMTHEACTUALSITUATIONFROMJOBOFCHINESETAXATIONAFFAIRSCUSTOMSOFFICER，THEDEPTHEXCAVATESAVARIETYOFUNREASONABLEFACTORSTHATCUSTOMSOFFICERSYSTEMTHEREEXISTSINMIDDLE，CONTRASTABROAD。MATUREADVANCEMENTOFDEVELOPEDCOUNTRYMANAGESTHEPATTERNANDEXPERIENCE，CARRIESOUTFLSUMMARY，ISSUMMEDUPASTHECOMMONPOINTSUMMINGUPGOODMETHODOFWORKOFADVANCEDCOUNTRY，THEPROBLEMSUMMINGUPOURCOUNTRYCUSTOMSOFFICERSYSTEMABUSEORIGINHAVEFORMEDTHECOUNTERMEASURETOOURCOUNTRYTHEPRESENTSTAGEREFORMATIONCUSTOMSOFFICERSYSTEMHEREONTHEBASISONE，STRENGTHENSTHETAXATIONAFFAIRSCUSTOMSOFFICERFUNCTIONUNCEASINGLYFUNCTIONOFTAXATIONAFFAIRSCUSTOMSOFFICERSHOULDCONCENTRATEONREALIZING”THREECHANGES”BECHANGEDBYTHETYPECUSTOMSOFFICERWHOTAKESINATYPEINSPECTINGTOENFORCINGTHELAWBESTRICKENTHETYPECUSTOMSOFFICERCHANGETOPRIORITYBYGENERALINVESTIGATIONTYPECUSTOMSOFFICERFROMENTIREFUNCTION，THETYPECUSTOMSOFFICERCHANGESTOSPECIALFIEIDFUNCTIONTYPECUSTOMSOFFICERTWO，REFORMSTAXATIONAFFAIRSCUSTOMSOFFICERMANAGEMENTSYSTEMTHECOUNTRY，THELOCALTAXTWOSETOFPARALLELTAXATIONAFFAIRSCUSTOMSOFFICERORGANIZATIONMERGEOURCOUNTRYATPRESENT，TRYONESBESTTOCUTDOWNADMINISTRATIVELEVELS，ENLARGEMANAGINGEXTENT，THEBUILDINTENSION，FLATRIZATIONONELEVELCUSTOMSOFFICERORGANIZESORGANIZATIONTHREE，PERFECTINSIDEOPERATINGMECHANISM，IMPROVETHECUSTOMSOFFICERTECHNOLOGYSETUPPOST，COMPLYWITHTHEPROCEDURECUSTOMSOFFICER，REALIZENORMALIZEDOPERATIONACCORDINGTOSYSTEMSCIENCECHOOSESCASETHENORMCHECKSTHERANGE”EXTENT”IMPROVETHECUSTOMSOFFICERTECHNOLOGY，HAVEANEFFECTTOCONTROL”DEPTH。OFTHECUSTOMSOFFICERFOUR，THEHUMANRESOURCESOPTIMIZINGACUSTOMSOFFICERDEPLOYSENRICHTHECUSTOMSOFFICERSTRENGTH，ENLARGETHEHUMANRESOURCEDATABANKTRAININGDYNAMICS，FOUNDINGACUSTOMSOFFICERANDRENEWTHEMECHANISMBEINGSIFTEDOUTFIVE，BEADVANCEDINFORMATIONIZEHORIZONTAL，FULLYUTILIZEMODERNSCIENCEANDTECHNOLOGYCUSTOMSOFFICERMEANSBETOBEGOINGTOPUT”SCIENCEANDTECHNOLOGYINTOEFFECTADDINGADMINISTRATIVE”GUIDINGPRINCIPLE，TOAPPLYITTOCUSTOMSOFFICERJOBSUFFICLENTLY，THESCIENTIFICMANAGEMENTBYTHEFACTTHATINFORMATIONCOLLECTING。DATATRANSMISSIONTHEINFORMATIONPROCESSINGREINFORCINGTOTHECUSTOMSOFFICEREVERY1INK，PURPOSESCIENCE，NORM，HIGHEFFECTBEINGTOREALIZETHECUSTOMSOFFICERJOBSIX，STEPBYSTEP，PERFECTSANDSTRENGTHENSTHETAXATIONAFFAIRSCUSTOMSOFFICERTOMONITORSYSTEMTHEPERFECTTAXATIONAFFAIRSCUSTOMSOFFICERSUPERINTENDSMECHANISM，CHECKSMECHANISM，BEFORETHEINSIDEHAVEMANAGEDFEELINGATEASENEEDINGTOREINFORCEFOURSEPARATIONSYSTEM，ACCEPTCOLLECTIONANDADMINISTRATIONONSELFSOWNINITIATIVEBRANCHSUPERVISIONSUCHAS，COUNTINGPROPERTY，LEGALINSTITUTIONSINOUTSIDESUPERVISION，ASKTHEPERFECTCUSTOMSOFFICERTOREEXAMINESYSTEM，ACCEPTSOCIALSUPERVISIONIMPROVETAXATIONAFFAIRSCUSTOMSOFFICERLEGALSYSTEM，ASKSTEPBYSTEP1IFTINGTAXREVENUELAWLEVELTOEXPANDTAXATIONAFFAIRSCUSTOMSOFFICEREXTENTOFAUTHORITY，PERFECTTAXATIONAFFAIRSJUDICIARYGUARANTEEMECHANISMTIMESEVEN，IMPROVEOUTSIDERELEVANCEOPERATINGMECHANISM，OPTIMIZEATAXREVENUEENFORCINGTHEIAWENVIRONMENTLAWCASERELATINGTOOUTSIDEBREAKINGTHELAWPROPAGATESPERFECTTAXATIONAFFAIRSMECHANISM，THEATMOSPHEREBUILDINGTHETAXREVENUEPAYINGDUTYIMPARTIALLYTHEMECHANISMTHEJOBIMPROVINGTHETAXATIONAFFAIRSCUSTOMSOFFICERISREPORTED，STRIVESFORRELEVANCEBRANCHSUPPORTANDCOMPOSITIONASSISTINGIMPROVINGTHETAXATIONAFFAIRSCUSTOMSOFFICERCHECKSMECHANISM，PATTERNFORMINGJOBOFIMPORTANTCUSTOMSOFFICER”IMPROVETAXATIONAFFAIRSCUSTOMSOFFICERCOOPERATIONAMONGNATIONSMECHANISM，DEFENDTAXREVENUEOFOURCOUNTRYRIGHTSANDINTERESTSPLACEOFTHEMAINBODYOFABOOKFOAKHASBEENLAININ，HASSUGGESTEDTHATBUILDINGUPISCHECKEDTHEDIRECTLEADEROFBUREAUSBYSTATEADMINISTRATIONOFTAXATION。THEINDEPENDENCEANDTAXATIONAFFAIRSCOLLECTTHEADMINISTRATIREABOUTPERPENDICULARSYSTEMCUSTOMSOFFICERSERIES，BUILDCUSTOMSOFFICERPERSONNELQUALIFICATIONALLOWINGENTERINGSYSTEM，IMPROVESYNTHETICALQUALITYOFCUSTOMSOFFICERPERSONNEL，BUIIDTHECUSTOMSOFFICERDEPARTMENTRESPONSIBLEFORAUDITING，STRENGTHENINSIDESUPERVISIONOVERIAWENFORCEMENT，SETUPTHETAXATIONAFFAIRSPOLICEANDTAXATIONAFFAIRSCOURT，PERFECTATAXREVENUEENFORCINGTHELAWENSURINGMECHANISMIMPROVINGANDPERFECTINGBYABOVEMENTIONEDSYSTEM，THESYSTEMMAKINGGREATEFFORTSTOFOUNDUPTHECUSTOMSOFFICERWHOADAPTSTOOURCOUNTRYSOCIALISTMARKETECONOMYTAXATIONAFFAIRSKEYWORDSTAXADMINISTRATIONEXAMINATIONOONSTITUTIONSIMPIIFYAGENCYOPTIMAIDISPOSITION独创声明本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。据我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含未获得洼；翅遗直基地盂墓挂型直明笪奎拦亘窒2或其他教育机构的学位或证书使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明确的说明并表示谢意。学位论文作者签名缈签字日期弘时年月Z，日学位论文版权使用授权书本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，有权保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘，允许论文被查阅和借阅。本人授权学校可以将学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存、汇编学位论文。同时授权中国科学技术信息研究所将本学位论文收录到中国学位论文全文数据库，并通过网络向社会公众提供信息服务。保密的学位论文在解密后适用本授权书学位论文作者签名鲤侈签字日期沙G年月，莎日导师签字朔坝签字日期勿驴年伽岁日我国税务稽查体系建设研究U剐菁稽查是税收工作的重要组成部分，是税收征管的重要环节，是制止偷税、漏税，发挥税收职能作用的重要手段。在新的税收征管模式下，税务稽查在税收征管中“重中之重”的地位和作用更加突出，加强税务稽查体系建设，对于促进税务稽查效能的发挥、打击涉税违法犯罪、净化税收环境、维护国家税收秩序起着越来越大的作用。我国传统的税务稽查在税收征管中基本上处于辅助的、被动的地位，起着如同消防队应急扑火的作用，其稽查体系不健全、不完备。它不能适应社会主义市场经济条件下的新税制，不适应税收分配关系比较复杂条件下的征管运行的需要。建立新型的税务稽查体系和强有力的稽查运行机制，是适应我国税收征管改革的需要，对于促进税收征管由“驱动式”、“保姆式”向“自律式”方向转化，由经验型向科学型转化，对于堵塞税收漏洞、避免国家税收流失、打击偷逃骗抗税等违法行为，创造良好的税收征纳环境，提高税收征收效率等都具有重要的经济意义和政治意义。01国内外研究现状我国税务稽查的理论研究起始于1984年的财税体制改革，在此后的20多年里，随着我国税收征管改革的不断发展，税务稽查管理的理论研究也不断深入。研究者紧密联系我国税务稽查体系的实际，对我国税务稽查体系中的一些重要问题进行了比较深入的探讨，从不同的角度分析了税务稽查体系中存在的问题，提出了不同的理论观点和完善税务稽查体系的对策。概括起来说，目前有关税务稽查体系的研究主要集中在以下几个方面011对稽查体制的研究国内很多学者对我国的稽查体制方面的问题进行了深入研究，提出了很多见解。如杨文武认为在稽查管理体制方面，税收管理稽查权限划分混乱，征管与稽查相互脱节，征管和稽查有重复或遗漏之处，国地税系统相互扯皮推诿，增加了税务系统本身的稽查成本。因此他主张进行体制改革，成立管理局、征收局和稽查局，将日常稽查、发票协查、举报稽查等属于稽查局的职能划分到管理局，而稽查局承担重大案件的处理、各分局交来的疑难案件的处理、对重点税源进行规律性稽查。赵云棋认为，国地税分设增大了征管成本，而且相互间矛盾多，难合作，因此他主张国地税合并，提出打破行政区划成立税务机构，以减少干预、CI】杨文武税收学北京科学出版社，2003629632我国税务稽查体系建设研究降低成本、提高效率的想法乜1。牛有德、腾兴华两人通过对美国、德国、意大利等国的稽查体系的研究后，认为大多数发达国家的税务稽查模式，基本上实行完全独立于征收系统之外的稽查模式，即将税务稽查与税务征收机构分别设置。因此他们建议我国应合并目前国、地税两套并行的税务稽查机构，在全国范围内实行一体化的税务稽查管理体制口1。012对稽查效能的研究谢琦认为增强税收执法意识，规范执法程序，是提高税务稽查效能的关键。提高稽查效能，必须以规范执法程序为根本，严格按照稽查程序实施稽查，增强税收执法意识，避免执法违法。按照“规范统一、整体协调、实用易行、监督制约”的原则，打破传统的、部门相对独立的管理理念，切实建立稽查新模式“1。而很多学者深度挖掘了影响我国稽查效能的另一因素稽查选案制度，对该制度存在的问题进行了剖析。如陈颖、吴璇认为我国的选案存在信息不对称、信息资源不能共享、选案方式效率低、效果差等情况。基于此，他们建立了稽查选案指标体系CS，。荷兰全国有统一的纳税申报表格式。纳税人进行纳税申报后，荷兰税务机关主要凭借计算机对申报表进行审核以及税款征收和入库。计算机会自动对申报表中的数据进行核对，自动提示一些问题供税务人员审查。O13对稽查法制建设的研究贺志东认为，我国现行的税法立法层次低，税收执法不严格不规范。他主张，提高税收的法律层次，规范、统一税收立法，他还提出了成立税务警察、税务法院的建谢们。马海涛认为，“税收刚性缺乏，税收政策受各种因素干扰，各种偷逃骗税现象屡查不止的问题仍然突出州71。因此，他主张修订征管法，赋予税务机关更大的税收执法权，进一步研究成立税务警察和税务法院的可行性。国内学者谭迪认为税制完善的发达国家都建立有税务警察机构。目前，世界上主要有两种类型的税务警察的制度模式，分别是以俄罗斯、意大利为代表的独立税务警察模式和以德国、荷兰为代表的税务违法案件调查局制度。以意大利【2】赵云旗中国分税制财政体制研究北京经济科学出版社，2005120126F3】牛有德，腾兴华税务稽查管理体制国际比较与借鉴合作经济与科技，2005，14041【4】谢琦如何提高税务稽查质量经济师，2005，9222223【5】陈颖。吴璇税务稽查选案存在的问题及指标体系选择税务研究，2005，88081【6】赁志东税务管理学上海立信会计出版社，20032327阴马海涛中国税制北京中国人民大学出版社，20033342我国税务稽查体系建设研究和俄罗斯为代表的独立税务警察模式，脱离于公安、税务部门之外，自上而下自成体系，属于司法部门，是国家的一种特殊武装力量，可以保存和携带枪械和其它专用武器，具有绝对的权威。而德国、荷兰等欧盟国家却采用了税务违法案件调查局制度，这是一种不配备武器、不授予警衔的税务警察机构，税务违法案件调查局按经济区域和业务量设立，依法履行查处涉税违法犯罪职责，税务违法调查局具有警察、检查和行政三种职能，兼具税官和警官的双重身份嗍。加强税务稽查体系建设，应该学习发达国家成熟的先进经验，并结合我国实际进行有效创新。在论文中，列举了美国的联邦税务局税务审计稽查机构是税务稽查的主要机构情况。日本稽查机构设置情况。还列举了法国的稽查业务流程、俄罗斯、意大利的税务警察制度等情况。通过对国外税务稽查工作的介绍，总结了它们稽查体系建设中的共同点，即机构独立性强、工作有效性高、执法权限大、保障体系健全、人员素质高等。02主要研究目的通过对比国外发达国家税务稽查制度中成熟的稽查模式研究，结合我国实际，提出相关对策，使我国税务稽查体系建设更加深入、更加有效、更加完善，不断强化税务稽查在税收工作中的效能。主要研究目的1通过对现行稽查体系运行中种种弊端的深入剖析，可以看出，旧的稽查模式已经成为阻碍税务稽查高效运行的最大障碍。如何顺应时代潮流，精简机构设置、优化资源配置，促进经济又好又快的发展，已经成为税务执法建设中急需解决的问题。2在现代信息社会高度发达的今天。如何有效的整合利用各种信息资源，扩大税务机关搜集纳税人信息的覆盖面，使我国税务稽查体系中的选、查、审、执四个环节更加科学、高效的运转，找准人、机结合的最佳切入点。3通过对现行税务稽查执法制度的深层次研究，发掘现行税务稽查法律制度保障的不足，借鉴先进发达国家经验，结合本国实际，提出建立符合本国国情的逐步完善的税收法律法规，为依法治税、依法稽查创造良好的条件。O3实际应用价值和理论意义随着我国税收征管改革的日益深化，传统的税务稽查体系与经济形势发展的矛盾日益显现，税务稽查的作用出现了偏差与错位，这就迫切需要强化税务稽查体系建设，维护市场经济的公平、有序。【。】谭迪税务警察制度模式的国际比较与借鉴求索，2005，469703我国税务稽查体系建设研究1稽查体系建设是进一步深化税收征管改革，强化税收保障体系的迫切要求。新征管模式，确定了稽查是税收执法的重点，对征管机制的良好运行起着强有力的保障作用。2稽查体系建设是落实稽查职能，促进依法治税的客观需要。稽查职能包涵五层意思一是稽审，二是监控，三是惩处，四是督导，五是收入。各职能之间相互关联、相互依存，每一种职能的发挥，只有在稽查体制良好运作的状态下才能得以实现。3稽查体系建设是优化稽查管理机制，突出专业化管理的必然要求。稽查体系的改革，必须突出专业化管理的要求。一是要有利于税收稽查权的相对集中，有效避免征、查双方业务范围的交叉，避免征、查多头进点造成的重复检查，避免征、查争抢税源现象。二是要能够促使稽查注重提高执法质量、加大处罚力度。三是要有利于形成内部人员专业分工和合理流动，切实贯彻“四分离”机制，规范执法程序、提高执法质量。4我国税务稽查体系建设研究1税务稽查的理论阐释税收是一个重要的财政范畴，又是最古老的财政范畴。自从人类进入阶级社会，产生国家以来，税收一直存在至今，并且随着社会经济的发展，社会制度和国家形态的更迭，税收的具体形式和社会属性也在不断的发展变化着。现在，税收已经是现代社会中家喻户晓、人人皆知的经济范畴，是社会经济生活中十分重要的组成部分。为了适应社会主义市场经济体制改革的需要，在国务院领导下，税务系统先后进行了税收制度改革、税收征管改革和税务机构改革。新税制实施以来，实践证明基本适应了我国当前社会主义市场经济的发展，是比较成功的。初步形成了“以纳税申报和优化服务为基础，以计算机网络为依托，集中征收，重点稽查，强化管理”的征管格局，科学严密的税收征管体系已逐步建立起来，税收征管机制正逐步走向规范化。税收征收管理已基本实现了由传统的分散征收、分兵把口的粗放型管理向现代化集中征收、重点稽查的集约型管理的转变。就具体税收管理关系而言，对纳税人实施纳税监督，是由税收“征收、管理、稽查”三者从不同的侧面来完成的，这在理论上又分别称之为“事前监督、事中监督、事后监督”，三层监督缺一不可。征管是征收、稽查的基础和关键；征收是征管的目的和结果；稽查是征收和征管的补充，一定的稽查结果是一定税收征管、征收水平的具体体现，因而一定程度上稽查又是促进征管与征收的手段和依据。从广义上讲，税收的征收管理和税务稽查属于同一税收的范畴。税务稽查本身就是税收征管手段之一，是税收征管工作的一个重要组成部分，一个关键环节，必须融入整个税收征管工作之中。实行征管与稽查的分离，目的是为了合理分工、划清责任、相互监督，稽查工作作为征管工作的一个重要组成部分，始终应该为提高征管质量服务，与征收、管理工作在人员上分，在业务沟通上合；在环节上分，在工作衔接上合；在职责上分，在提高征管质量上合。在新的征管模式下，稽查是征收、管理、稽查“三位一体”的执法主体。税务稽查是税务管理体系的重点，它保证了税收法律、法规的贯彻执行。稽查在整个税收工作中，乃至在国有宏观经济管理中都占有重要地位。因此强化稽查、规范稽查是搞好税务管理的根本保障。11税务稽查的概念税务稽查属于一个法律范畴，本应该由法律来作出科学的解释。但是，由于历史的原因，税务稽查在我国的法律上从来没有明确的定义。改革开放前，还没我国税务稽查体系建设研究有税务稽查这一提法，其前身称为“税务查帐”、“税务检查”等等。上世纪八十年代至九十年代初，“税务稽查”、“税务检查”、“纳税检查”、“税收检查”等提法混用。大量使用“税务稽查”一词，则是在1994年之后才开始的。经国务院批转的国家税务总局工商税制改革实施方案中正式提出“税务机关的主要力量将转向日常的、重点的税务稽查”。1995年国家税务总局下发的税务稽查工作规程第二条规定，“税务稽查是税务机关依法对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务、扣缴义务情况所进行的税务检查和处理工作的总称”。第一次以文件的形式对税务稽查的内涵作出了解释。但不足之处就是过于原则，没有对税务稽查做出进一步的阐述，对于指导实际工作有一定的局限性。因此，笔者认为，税务稽查是税务机关依据国家的税收法规对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务和扣缴义务情况进行检查监督，对征税人执法行为和结果依法进行考核、评估、依法查处涉税违法行为，维护国家税收秩序的过程或程序。它是税务机关的一种执法行为，是维护税收秩序的重要保证，也是确保税收收入稳定增长的重要手段。12税务稽查的内涵和外延总结我国多年来税务稽查工作的经验，参照国际上对税务稽查的普遍认识，税务稽查的内涵应当包含以下几层含义1税务稽查的主体必须是税务机关的专业稽查机构，除此之外，税务机关的管理部门和征收部门所从事的税收业务活动都不应属于税务稽查的范畴。2税务稽查的对象必须是有税收违法嫌疑的纳税人或扣缴义务人及征税人的执法行为。3税务稽查的客体必须是稽查对象的涉税事宜，如纳税情况或其他涉税义务。4实施税务稽查必须依照法定的程序进行。5税务稽查的动机和目的必须是检查稽查对象是否依法履行涉税义务，其行为是否合法。6税务机关最终必须依照法律法规对稽查对象做出相应的处理结果。只有以上几个要素同时具备，才构成一个完整的税务稽查概念。从税务稽查的内涵可以看出，税务稽查和税务检查并不是同一个概念，在内涵上，税务稽查要比税务检查丰富得多，在外延上，税务稽查包含于税务检查之中，税务稽查仅仅是税务检查多种方式的其中一种。如果根据活动的动机和目的，6我国税务稽查体系建设研究把税务检查分为服务型检查、管理型检查和执法型检查的话，税务稽查只能属于执法型检查。这说明，税务稽查的外延并不宽广，不仅征收、管理部门的各种一般性检查不属于税务稽查的范畴，而且过去所讲的“日常稽查”和“专项稽查”也不属于税务稽查的范畴，或者说“日常稽查”和“专项稽查”的提法和分类不够科学和准确。日常稽查只是税务机关对纳税人进行纳税服务、纳税辅导、税务管理的一种日常税务管理活动，虽然它属于税务检查的范畴，但不可认为这就是税务稽查，准确地讲，日常稽查应当称为日常检查。专项稽查原指对根据特定目的的要求挑选出来的纳税人、扣缴义务人所进行的某个方面或某些方面的检查，如出口退税检查、个人所得税检查、流转税检查、某类行业的专项检查等等。这类检查，明确规定了检查的时间、内容和区间，一般是由征收管理部门组织实施的，具有明显的强化管理的目的。专项稽查虽然也属于税务检查的范畴，但实际上只是一种专门性的税收管理活动，不论从理论上还是从实践上看，它同样应该纳入税务管理的范畴。随着我国社会主义法制化、民主化进程的加快，必须严格规范税务稽查的内涵和外延。我们不能随意去稽查一个没有违法嫌疑的纳税人和扣缴义务人。只有对按照规定程序科学筛选而来或依据举报、转办、交办以及情报交换而来的案件进行的有计划的专案稽查，才是法律意义上的税务稽查。13税务稽查的作用1强化税务稽查，是增强公民纳税意识的坚强保障。强有力的税务稽查，是促进公民自觉纳税观念形成，最大限度地缩小纳税人应纳税款与实纳税款之间的差额，确保税收收入的重要手段。2强化税务稽查，是搞好税收征管工作的重要一环。一方面，纳税申报的质量、数量要靠税务稽查来检测，另一方面，纳税人不申报，或者偷税、骗税等，要通过税务稽查去查处。因此，税务稽查有助于税务机关及时、全面的掌握纳税申报的情况，查处税收违法行为，督促纳税人自觉依法申报纳税。健全的税务稽查体系是税收征管工作得以正常有效运转的重要保证。3强化税务稽查，是维护税收秩序的“杀手锏”。当前税收执行形势十分严峻，各种违反税法的违法犯罪行为时有发生。犯罪手段日益多样，涉税违法金额日益增多，面对如此猖獗的税收违法犯罪行为，单靠抓几个案子，搞几次专项打击，是不能从根本上解决问题的。只有健全税务稽查体系，形成有效机制，才能使稽查工作在维护税法尊严、营造良好税收环境中发挥其他征管手段无法替代的重要作用，为维护税收秩序提供良好保障。7我国税务稽查体系建设研究4强化税务稽查，是促进公平竞争的重要保障。税收违法犯罪行为的存在，不仅造成国家税款的流失，破坏税收秩序，更为严重的是对社会主义市场经济秩序造成严重的危害。一部分纳税人通过偷、骗税“发财致富”，这就侵害了依法经营、照章纳税者的合法利益，破坏了公平税负的原则和公平竞争的环境，干扰了社会主义市场经济的健康发展。因此，健全税务稽查体系对于保证税收法令的正确贯彻实施，促进公平竞争，保护合法经营，具有重要意义。5强化税务稽查，是促进公正执法的“监测器”。搞好税务稽查工作不仅能监督纳税人依法履行纳税义务，同时又可以检验税收征管工作的好坏，这就在客观上形成了“外反偷骗，内防不廉”的监督制约机制，对于保证税务队伍公正执法，清正廉洁具有重要的现实意义。可以看出，新时期进一步加强税务稽查工作是构建新税收征管模式的重要内容，是深化征管改革、建立信息化加专业化的税收征管体系的一部“重头戏”。2税务稽查体系的概念和要素构成21税务稽查体系的概念建立新的税收征管模式，是当前我们税收工作的一项重要任务。在普遍推行纳税申报和税务代理制度以后，税务机关的主要力量将转向重点的税务稽查。税务稽查是现代税收征管模式的“重中之重”。建立科学、严密、高效的新型税务稽查体系是现阶段税务工作迫切需要解决的问题。所谓税务稽查体系是指税务稽查各要素相互结合而形成的整体系统，它是整个税收征管体系中的重要组成部分。22税务稽查体系的要素构成税务稽查体系是由税务稽查法规、制度、规程、稽查机构、稽查人员和稽查技术以及稽查监控等稽查要素构成的。税务稽查各要素并不是单个孤立的因素，它们之间存在着既相互独立又相互联系的内在关联性，这表现在1税务法规是整个税务稽查的基本法律依据，是以法的形式加以规定的基本稽查办法；税务稽查制度是税务稽查法规的具体化和必要补充税务稽查规程是依照税务稽查法规和稽查制度进行稽查活动的工作程序。2税务稽查机构则是贯彻实施税务稽查法规、制度、规程，开展稽查活动的指挥系统和组织保证。3税务稽查人员是实施税务稽查的具体执行者、操作者。4税务稽查技术是指实现税务稽查的具体方法和采用的管理手段。8我国税务稽查体系建设研究5税务稽查监控是指整个税务稽查活动的内、外监控机制。它包括税务稽查对内、外监控信息系统、税务稽查工作考核制、税务稽查配套体系、司法保障体系等。这种互相联系、相互制约、互为补充的内在关系，决定了各要素在税务稽查运行中的地位和作用，即税务稽查机构和稽查人员是税务稽查运行的操作者和行为主体，属主体性要素，起着决定性的作用税务稽查法规、制度、规程是税务稽查运行的依据，主体性要素必须依据它们来操作整个税务稽查系统，因此是中心性要素，起着核心作用；税务稽查方法与稽查手段是税务稽查运行的操作技术条件，是技术性要素，起着关键性作用税务稽查监控乃是保持税务稽查运行方向的轨道不出偏差的补充手段，属完善性要素，起着维护性作用。由此可见，用动态的观点认识税务稽查体系，它则是由税务稽查主体性要素运用技术性要素，依据中心性要素，辅之以完善性要素的税务稽查操作运行机制。23税务稽查体系的评价指标评价一个税务稽查体系是否科学、严密、高效，必须用两个基本标准来衡量务稽查各要素是否实现了优化。231稽查体系的要素指标是否适应经济发展从税务稽查要素自身的质量水平和规范化程度来看，税务稽查体系是否科学、严密、高效，取决于构成税务稽查体系的要素是否适应一定的经济条件和税务管理的客观要求。税务稽查法规是否建立和完备，稽查制度是否健全，稽查规程是否规范，税务稽查机构是否高效，税务稽查人员是否优质，税务稽查技术是否先进，税务监控网络是否严密。倘若实现了上述要求，则可以说税务稽查要素实现了优化，其自身素质水平和规范化程度是较高的，这是科学、严密、高效税务稽查体系的基本条件。232稽查体系的要素指标是否有效组合从税务稽查要素的结合状态来看，科学、严密、高效的税务稽查体系不仅要有优质高效的要素构成，而且要求实现各要素的优化组合，实现资源的最佳配置。各要素的结合状态如何是评价税务稽查体系是否科学的又一重要标志。所谓优化结构是指按照各要素在征管运行中的地位和相互间的内在联系建立起的相互配套、相互制约、相互促进的有序化的结合体系，形成了有利于有效防止偷、漏税，有效发挥税务稽查职能作用的运行机制。这种结合不是一个静态的板块式拼合，而是在税务稽查运行的各个环节的操作过程中实现的最佳动态结合，达到资源的9我国税务稽查体系建设研究最佳配置。针对我国税务稽查工作落后形势的现状，我们必须通过综合性配套改革，优化税务稽查要素质量，实现税务稽查要素的最佳结合，建立强有力的税务稽查运行机制，这是确立科学、严密、高效的新型税务稽查体系的一条正确途径。3目前我国税务稽查体系的现状1994年税制改革以来，特别是通过近年来深化征管改革的实践，各级税务机关在探索建立以专业化管理和各环节分工制约为标志的新型稽查体系方面取得了积极的成效，稽查在查处偷逃税行为、打击涉税犯罪、提高征管质量、促进依法治税等方面发挥了积极的作用。但是客观上讲，由于受到认识、体制、手段、人员素质等多方面因素的制约，目前稽查体系的效能仍未充分体现。主要表现在以下几方面31稽查的指导思想和日常工作方面311稽查工作指导思想存在误区长期以来，完成收入任务在税收工作的指导思想中占有绝对的地位，而且根深蒂固，一直是考核税务机关的中心指标，也是税务机关的中心工作，不管有无税源，必须完成收入计划，税务工作必须一切围绕这一“中心”转，那么，税务稽查必然受这一指导思想的影响，片面强调稽查追补收入功能也就不足为怪。如有的把税务稽查作为调控税收收入的“蓄水池”，收入任务宽松时稽查有没有无关紧要，收入任务吃紧时稽查成了到处挖收入、查税收入的“先遣队”，有的把追补收入作为税务稽查的主要目的，甚至给税务稽查下达收入指标。这种做法必然导致税务稽查无法专司其职。312稽查的“重点稽查”的作用未充分体现稽查部门承担了与其职能不相符的大量管理性工作，不少地区的稽查部门将主要精力用于日常稽查和管理性检查，甚至漏征漏管户、滞纳欠税户、汇算清缴户的检查。税务稽查被等同于一般的检查，稽查部门承担了大量的调查、管理、日常检查、专项检查职能，牵制了稽查力量。这些混淆税务稽查职能的做法，影响了稽查职能的充分发挥。32稽查的管理方式和手段方面321税务稽查管理方式没有遵循自身规律税务稽查要解决的问题是对税收违法犯罪行为进行打击。有税收违法犯罪行为，才有税务稽查的存在。但是当前税务稽查管理手段和方式却脱离了税务稽查10我国税务稽查体系建设研究存在的前提，偏离了税务稽查的目标。在稽查管理的方式上，沿用了对税务管理和征收的方式。如在税务管理中，通用的办法是对某个行业或按税种或按某一政策加强管理。这种管理方式适合税务管理的特点，很起作用。但是却不适用于税务稽查管理。因为税务稽查取决于纳税人对税收法规遵循的状况。某个行业税收违法行为较严重，并不意味着这个行业所有纳税人都具有违法行为，而可以随意地确定稽查对象。不管哪个行业的税收违法行为多么严重，对纳税人实施税务稽查，首先应当基于对纳税人违法行为的准确判断。322稽查人员缺乏，制约稽查事业发展在现实工作中，很多单位将稽查部门视为可有可无的组织，应付事务的门面，把税务系统的“老、弱、病、残”安排到稽查岗位，导致稽查人员数量上严重不足、年龄结构老化、能独立办案的人员不多，知识结构单一，复合型人才少，使税务稽查人员队伍的政治素质和业务素质不能完全适应稽查工作现实需要和未来需要，严重削弱了税务稽查人员队伍的战斗力，影响了稽查的质量和职能的发挥。33稽查的执法效能方面331稽查对税收违法行为打击力度不够一方面原因是随着偷税等违法手段日趋隐蔽化和多样化，少数纳税人在隐瞒各类收入或虚列各项费用之前就做好了充分的策划和技术处理，从而使稽查人员采用“就帐查账、帐实相核”的方法已很难查出违法问题。另一方面是目前大多的稽查部门虽然查处了大量的涉税案件，但有些案件未深查透，难以形成典型的对社会有重大影响的大案要案。有些即使查出问题却处罚难、执行难。同时，税务稽查处罚轻、移送案件少、具有广泛社会影响力的大要案件少。这些都充分说明税务稽查的打击力度还不够。332稽查的公正性、严肃性不够突出表现在多头稽查、重复稽查的现象较为普遍，往往出现一项稽查刚完，专项稽查又来的现象，纳税人不其扰；稽查对象的选择上缺乏标准，对经济效益好的企往往稽查较多，对经济效益差的企业稽查较少，使稽查去了公正性，加上个别稽查人员执法随意、以言代法现象的存在，严重影响了税务稽查在社会公众中的形象。333稽查对纳税人缺乏应有的威慑力在一些税务稽查效能较高的国家，纳税人一听说税稽查人员要找上门来，往我国税务稽查体系建设研究往会十分紧张，这说明这些国家的税务稽查具有很强的震慑力。而在我国，纳税人对待税务稽查人员上门已经习以为常，税收违法行为也仍然比较普遍，偷税在少数纳税人眼中是“精明能干”行为