第七章 编制财务报告.ppt

2020/6/14,新编基础会计学（第二版）,1,第七章编制财务报告,2020/6/14,新编基础会计学（第二版）,2,本章内容结构,2020/6/14,新编基础会计学（第二版）,3,本章学习目的与要求,本章就是在第六章对工业企业主要交易和事项进行会计确认、会计计量、会计记录的基础上，编制财务报告。目的是使初学者了解财务报告的基本概念，掌握其编制方法。要求熟悉资产负债表和利润表的结构并掌握基本的编制方法。,本章重点与难点,重点:掌握资产负债表与利润表的编制方法。难点:资产负债表的编制。,第一节财务报告概述,一、财务报告的概念P193财务报告也称财务报告，会计报告，是企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。,资产负债表企业某一特定日期的财务状况(资产、负债和所有者权益),利润表企业某一会计期间的经营成果(收入、费用和利润),现金流量表企业某一会计期间的现金流量(现金流入和现金流出),所有者权益变动表企业某一会计期间所有者权益的变动(权益增加和权益减少),企业,对外报送会计报表,二、财务报告的构成及分类P194,（一）财务报告的构成及分类P194会计报表+附注+其他资料,会计报表：用以提供会计信息的表格,报表附注：对报表信息的详细说明,会计报表附注是会计报表的重要组成部分,需要注意的是，会计报表和财务报表不是一个概念，财务报表是会计报表和会计报表附注的统称，即“四表一注”，而会计报表仅指“四表”.,（二）财务报表的分类P195财务报表可以按照不同的标准进行分类。1.按财务报表编报期间的不同，可以分为年度财务报表和中期财务报表。,年度报告,中期报告,年度财务报告,2.按财务报表编报主体的不同，可以分为个别财务报表和合并财务报表P230,2020/6/14,新编基础会计学（第二版）,7,三、财务报告的目标P195目标是想要达到的境地、标准或结果。财务报告的目标是向财务报告的使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。财务报告目标不等于会计目标，会计目标是会计职能的具体化，会计目标不能超越会计职能，否则，会计目标就无法实现，由于现代会计具有“核算”和“管理”两项职能，财务报告仅仅是会计核算的最后一个程序，财务报告目标充其量只能作为会计核算目标。会计目标应包括“会计核算目标”和“会计管理目标”两个分部目标。在现阶段，可以将会计目标表述为：会计目标是以提高企业资源利用效率为基础，实现企业利润更大化为根本目的，按照会计法规进行会计核算，实施会计管理，向会计主体内外部信息使用者提供有助于经济决策的以财务信息为主的经济信息。,2020/6/14,新编基础会计学（第二版）,8,（一）会计核算目标P196会计核算目标是以会计准则为依据，向会计信息使用者提供符合信息质量要求的以财务会计信息为主的经济信息，如实反映企业管理层受托责任履行情况，有助于信息使用者做出经济决策。（二）会计管理目标会计管理目标实质上就是财务管理目标。本书认为，在现阶段，会计管理目标就是“提高资金利用效率，实现企业利润更大化”。,2020/6/14,新编基础会计学（第二版）,9,四、财务报告的作用P197（一）为投资者和潜在投资者提供企业管理者对受托责任的履行情况，进行投资决策，提供必要的信息资料。（二）为债权人和潜在债权人提供企业偿债能力和支付能力的情况，为信贷和赊销决策提供必要信息资料。（三）为财政、工商、税务等行政管理部门提供对企业实施监督的各项数据资料。（四）为企业主管部门提供评价企业经营管理水平的数据资料。（五）为统计部门提供宏观经济管理的基础数据资料。（六）为审计机关监督、检查企业财务状况和经营成果提供重要的数据资料。（七）为企业内部经营管理者进行日常经营管理、进行预测、决策，提供必要信息资料。,第一节财务报告概述,2020/6/14,新编基础会计学（第二版）,10,五、编制财务报表的基本要求P198（一）会计信息质量要求1.可靠性可靠性也称真实性，客观性，是要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。2.相关性相关性也称有用性，是要求企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评估或者预测。3.可理解性可理解性也称清晰性，是要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。4.可比性可比性是要求企业提供的会计信息应当相互可比。,第一节财务报告概述,2020/6/14,新编基础会计学（第二版）,11,5.实质重于形式P199实质重于形式是要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。6.重要性重要性是要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经7.谨慎性谨慎性是要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。8.及时性及时性是要求企业对已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。,第一节财务报告概述,2020/6/14,新编基础会计学（第二版）,12,（二）财务报表的列报要求P201企业编制财务报表除了符合会计信息质量要求外，还应当符合企业会计准则第30号财务报表列报中对财务报表的列报要求：1.以会计准则进行确认和计量的要求2.以持续经营为基础的要求3.以重要性为基础的项目列报要求4.以不得相互抵消为基础的项目列报要求5.信息列报的一致性要求6.信息列报的可比性要求7.列报表首要求8.列报期间要求,第一节财务报告概述,第二节资产负债表,一、资产负债表的概念、作用及编制原理P203(一)资产负债表的概念资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表。是一张静态的报表。,会计主体,某一特定日期：会计期末的最后一天,企业财务状况：资产、负债、所有者权益状况,资金存在形态,资金来源渠道,特定的时间概念,反映的主要内容,静态报表,2020/6/14,新编基础会计学（第二版）,14,（二）资产负债表的作用P2031.可以提供企业某一特定日期（月末、季末、年末）资产的总额及其结构，表明企业拥有或控制的资源及其分布情况。2.可以提供企业某一特定日期（月末、季末、年末）的负债总额及其结构，表明企业未来需要用多少资产或劳务清偿债务以及清偿时间。3.可以反映所有者所拥有的权益，据以判断资本保值、增值的情况以及对负债的保障程度。4.可以提供进行财务分析的基本资料，表明企业的变现能力、偿债能力和资金周转能力，从而有助于报表使用者做出经济决策。（三）资产负债表的编制原理资产负债表的编制原理是根据会计恒等式“资产负债所有者权益”，依照一定的分类标准和一定的顺序，把企业某一特定日期的资产、负债和所有者权益项目予以适当排列编制而成。,二、资产负债表的结构和内容P203（一）资产负债表的结构资产负债表主要由表首、正表两部分组成。第一部分是表首。表首部分包括报表的名称、报表编号、编制单位、编制日期和计量单位等。,资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元,表首,正表,资产总额及其结构状况,负债总额及其结构状况,所有者权益总额及其结构状况,财务状况,按“资产负债所有者权益”原理设计，将三个要素自上而下分三各部分排列,不是分左右两方排列，因而也不存在平衡相等关系,格式1报告式,第二部分是正表。正表部分是资产负债表的核心内容，具体说明企业财务状况的各个项目，它的格式一般由两种：报告式资产负债表和账户式资产负债表。,按“资产负债所有者权益”原理设计，将三个要素分左右两个部分排列,格式2账户式,我国实务中常用格式,根据财务报表信息列报的可比性要求，财务报表至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据。即本期“期末数”与“年初数”（上一会计期间期末数）。,列报比较信息的目的：为信息使用者提供更多相关信息,更有利于他们进行经济决策,比较资产负债表,2020/6/14,新编基础会计学（第二版）,19,（二）资产负债表的内容P204我国资产负债表的左侧为资产，一般按资产的流动性大小排列；右侧为负债方和所有者权益，负债一般按要求清偿时间的先后顺序排列，所有者权益按永久性程度的高低顺序排列。1.资产。资产负债表中的资产按其流动性的大小排列，分为流动资产和非流动资产。2.负债。资产负债表中的负债按照偿还期的长短分为流动负债和非流动负债3.所有者权益资产负债表中的所有者权益按照永久性程度的高低顺序排列，永久性程度高的排在前面，永久性程度低的排在后面，实质上也是按所有者权益的不同来源和特定用途分类。即按照实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润等项目分项列示。资产负债表的结构和内容见表74。,第二节资产负债表,根据上年末资产负债表上的“期末数”填列,根据有关账户的期末余额直接或计算填列,三、资产负债表的编制P204（一）资产负债表年初余额栏的填列方法资产负债表“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。如果上年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同本年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入表中“年初余额”栏内。,（二）资产负债表期末余额栏的填列方法,1.根据总账科目的余额直接填列。简称“总借直”或“总贷直”。资产负债表中的有些项目，可直接根据有关总账科目的余额填列，如“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”等项目；,具体可分为按借方余额直接填列和按贷方余额直接填列两种方法,资产项目：借方余额,负债、所有者权益项目：贷方余额,70000,应付票据,2.根据总账科目的余额的代数和填列，简称“总代和”如“货币资金”项目，需根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目借方余额之和填列；“存货”项目，根据“原材料”、“库存商品”、在途物资”、“生产成本”等总账科目期末借方余额之和减去“存货跌价准备”贷方余额之和的金额填列。如果企业还设有“材料成本差异”、“商品进销差价”账户，还要加或减“材料成本差异”、“商品进销差价”账户的期末余额【例7-1、2、3】,教材P210表7-4,教材P10表7-4,教材P181图6-49、50,教材P183图6-58、59,实务中还应加“其他货币资金”账户余额,实务中还应加“在途物资”、“材料成本差异”等账户余额,3.根据有关明细账科目的余额合计减去有关坏账准备期末余额填列，简称“明借代数和”、“明贷和”如“应付账款”项目，需要根据“应付账款”和“预付账款”两个科目所属的明细科目的期末贷方余额合计填列；“预付账款”项目，需要根据“应付账款”和“预付账款”两个科目所属明细科目的期末借方余额合计减去预付账款计提的坏账准备期末余额填列，（明借代数和）。【例7-4】,正常,反常,正常,反常,减,相加,代数和,“应收账款”项目，需要根据“应收账款”和“预收账款”两个科目所属的明细科目的期末借方余额合计减去应收账款计提的坏账准备期末余额填列；“预收账款”项目，需要根据“应收账款”和“预收账款”两个科目所属明细科目的期末贷方余额合计填列，（明贷和）【例7-4】,合计83000,应填入资产负债表“应收账款”项目,应收账款甲公司期末余额80000（应收性质）,应收账款乙公司期末余额2000（预收性质）,应收账款期末余额78000（应收性质）,总账,明细账,正常,反常,教材P206表7-1,坏账准备应收帐款,期末额余0,减,应收账款甲公司期末余额80000（应收性质）,预收账款D公司期末余额3000（应收性质）,坏账准备应收账款,期末余额0,4.根据总账科目和明细账科目的余额分析计算填列，简称“分析计算”。如“长期借款”项目，需根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。【例75】,应填入资产负债表的“长期借款”项目,应填入资产负债表的“一年内到期的非流动负债”项目,还款期超过一年,长期借款C期末余额250000,还款期6个月,上【例7-5】在“资产负债表”项目中的列示,2020/6/14,新编基础会计学（第二版）,29,（三）资产负债表“期末余额”栏各项目的编制说明P206,第二节资产负债表,2020/6/14,新编基础会计学（第二版）,30,第二节资产负债表,2020/6/14,新编基础会计学（第二版）,31,表73账户余额表,第二节资产负债表,2020/6/14,新编基础会计学（第二版）,32,资产负债表,第二节资产负债表,2020/6/14,新编基础会计学（第二版）,33,续表,第二节资产负债表,第三节利润表,一、利润表的概念、作用及编制原理P210(一)利润表的概念利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的会计报表。利润表主要反映企业在一定会计期间（月、季、年）的经营成果的信息，利润表是一张动态的报表。,会计主体,一定会计期间：月度、季度、半年度、年度,企业经营成果：利润（或亏损）,收入大于费用时为利润；反之为亏损,特定的时间概念,反映的主要内容,动态报表,2020/6/14,新编基础会计学（第二版）,35,（二）利润表的作用P2111.可以反映企业一定会计期间的收入实现情况，如实现的营业收入有多少、实现的投资收益有多少、实现的营业外收入有多少等。2.可以反映企业一定会计期间的费用耗费情况，如耗费的营业成本有多少、营业税金及附加有多少，销售费用、管理费用、财务费用有多少、营业外支出有多少等。3.可以反映企业一定会计期间生产经营活动的成果，即净利润的实现情况，据以判断资本保值、增值等情况。4.将利润表中的信息与资产负债表中的信息相结合，还可以提供进行财务分析的基本资料，从而反映企业资金周转情况及企业的盈利能力和水平，便于报表使用者判断企业未来的发展趋势，做出经济决策。,第三节利润表,2020/6/14,新编基础会计学（第二版）,36,(三)利润表的编制原理P211营业利润（狭义）收入（狭义）费用利润总额营业利润营业外收支净额净利润利润总额所得税费用营业利润营业外收支净额所得税费用（狭义）收入（狭义）费用（营业外收入营业外支出）所得税费用（狭义）收入营业外收入（狭义）费用营业外支出所得税费用广义收入广义费用由上可知，利润表是根据“净利润广义收入广义费用”这一会计方程式所包含的经济内容和数量关系编制而成，这一会计方程式是利润表编制的理论基础。,第三节利润表,2020/6/14,新编基础会计学（第二版）,37,二、利润表的结构和内容P211（一）利润表的结构利润表主要由表首、正表两部分组成。第一部分是表首。表首部分包括报表的名称、报表编号、编制单位、编制日期和计量单位等。第二部分是正表。正表部分是利润表的核心内容，具体说明企业净利润的形成情况，（二）利润表的正表内容利润表的正表内容主要分为以下三个层次。第一个层次是营业利润。它是以营业收入为基础，减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益(减去公允价值变动损失)和投资收益(减去投资损失)，计算而得。第二个层次是利润总额。它是以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外支出，计算而得。第三个层次是净利润。它是以利润总额为基础，减去所得税费用，计算而得，正数表示净利润，负数表示净亏损。利润表的结构和内容见表76。,第三节利润表,利润表会企02表编制单位：年月单位：元,比较利润表,表首,正表,各种收入、费用、利润,经营成果,利润表会企02表编制单位：年月单位：元,格式1单步式,根据收入与费用之间的配比关系，只需一个步骤即可计算出净利润,费用,净利润,收入,按“广义收入广义费用净利润”原理设计，但不能清晰体现各种收入与费用之间的配比关系,利润表正表的格式,利润表会企02表编制单位：年月单位：元,格式2多步式,根据收入与费用之间的配比关系，经过多个步骤方可计算出净利润,企业会计准则(06),我国实务中要求采用的格式,按“广义收入广义费用净利润”原理设计，能够清晰体现各类收入与费用之间的配比关系,（二）利润表正表的内容P211,利润表会企02表,收入,费用,收入,损失,净利润,费用,利得,构成营业利润的各项要素,构成利润总额的各项要素,构成净利润的各项要素,三、利润表的编制P212（一）上期金额栏的填列方法利润表“上期金额”栏内各项数字，应根据上年该期利润表“本期金额”栏内所列数字填列。如果上年该期利润表规定的各个项目的名称和内容同本期不相一致，应对上年该期利润表各项目的名称和数字按本期的规定进行调整，填入利润表“上期金额”栏内。,利润表会企02表,根据上期“利润表”相应项目的“本期金额”直接抄列。上期金额如有调整，应按调整后的金额填列,“上期”含义：是相对于“本期”的一个概念。但不能简单理解为“本期”的上一个期间，而是指上一年度或上一年度的同一月份。,（二）本期金额栏的填列方法P212利润表“本期金额”栏内各项数字一般应根据损益类科目年初至本月发生额分析或计算填列。,利润表会企02表,根据本期（月、年）有关账户年初至本月的发生额分析或计算填列。,（1）根据有关账户的发生额直接填列,（1）根据有关账户的发生额直接填列,利润表会企02表,分析填列,损失时用“”填列,教材P214表77,教材P213账户发生额的资料,（1）根据有关账户的发生额分析填列,（2）根据有关账户的发生额计算填列,利润表会企02表,计算填列,教材P214账户发生额的资料,143000,95232.5,教材P214表77,利润表会企02表,营业利润,利润总额,净利润,按照本表规定的方法步骤计算填列,（3）根据本表的有关数据计算填列,亏损时用“”填列,93500,90000,67500,利润表会企02表,根据表7-7中的本期金额和上期金额栏数据，编制12月份的利润表如下：,第四节现金流量表、所有者权益变动表及会计报表附注,一、现金流量表P215（一）现金流量表的概念现金流量表是反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的会计报表，是动态报表。现金：包括库存现金、银行存款、其他货币资金。现金等价物：视同现金，如交易性金融资产中的短期债券投资等。,现金流量表会企03表编制单位：年度单位：元,比较现金流量表,分别包含流入、流出两个方面的具体项目,一定会计期间,动态报表,（二）现金流量表的结构和内容P2151.现金流量表的结构2.现金流量表正表的内容,现金流量表会企03表编制单位：年度单位：元,分别将各类现金流量的具体项目至上而行自上而下分别排列,表首,正表,经过计算，最终确定期末现金及现金等价物余额,二、所有者权益变动表P216所有者权益变动表是反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表。,所有者权益变动表会企04表编制单位：年度单位：元,动态报表,比较所有者权益变动表,本表反映的主要内容,一定会计期间,所有者权益变动表至少应当单独列示下列信息：（1）净利润；（2）直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额；（3）会计政策变更和差错更正的累积影响金额；（4）所有者投入资本和向所有者分配利润等