会计学精要.PPT.ppt

会计学精要,复旦大学管理学院教授、博士生导师张文贤,会计六大要素,资产负债表要素：资产负债所有者权益损益表要素：收入费用利润,会计核算的前提条件（会计假设）,会计主体持续经营会计分期货币计量,会计原则,总体性要求：客观性、可比性、一贯性会计信息的质量要求：相关性、及时性、明晰性会计要素确认与计量要求：权责发生制、配比性、历史成本原则、划分权益性支出与资本性支出原则会计修订性惯例要求：谨慎性、重要性,货币资金,银行结算方式的种类其他货币资金：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证（卡）存款、在途货币资金应收票据应收票据贴现,应收帐款,应收帐款的计价总价法净价法坏帐损失直接核销法备抵法坏计估帐损失的方法余额百分比法帐龄分析法销货百分比法,存货历史成本的构成,购货价格：扣除商业折扣、包括现金折扣购货费用的确认税金制造费用,存货的盘存及盈亏处理,存货数量的盘存实地盘存制永续盘存制存货的期末计价历史成本法成本与可变现净值孰低法存货的盈亏处理“待处理财产损溢”,存货的计价方法,先进先出法后进先出法加权平均法移动平均法计划成本法毛利率法零利率法,投资的分类,广义的投资：权益性投资、债权性投资、期货投资、房地产投资、固定资产投资、存货投资狭义的投资：权益性投资、债权性投资长期投资：长期债权投资、长期股权投资短期投资：股票投资、债券投资,短期投资,短期投资的特点：容易变现；持有时间短（不超过一年）；不以控制被投资单位为目的短期投资取得成本的确定短期投资收益的确认短期投资的处置,长期股权投资,特点：长期持有；获取经济利益并承担相应风险；通常不能随时出售；投资风险较大类型：分为控制、共同控制、重大影响和无控制,长期股权投资成本的确定,取得时投资成本的确定以支付现金取得的长期股权投资以放弃非现金资产取得的长期股权投资取得投资后投资成本的再确定成本法核算权益法核算,长期股权投资损益的确认,投资收益确认的两种观点长期股权投资的成本法长期股权投资的权益法成本法与权益法的转换股票股利的处理可转换公司债券,长期债权投资,分类及特点长期债券投资成本的确定长期债券溢、折价及利息的计提溢价发行和折价发行长期债权投资利息的处理其他长期债权投资的核算,投资的期末计价,短期投资的期末计价长期投资减值计提减值准备的条件及判断标准计提减值准备的会计处理按照个别投资项目计算确定先冲减资本公积准备,固定资产的特征和标准,使用期限使用寿命用于生产经营活动具体标准：时间标准价值标准,固定资产的计价基础,按历史成本计价按重置完全价值计价按净值计价价值构成：直接费用间接费用固定资产借款利息固定资产价值调整,固定资产取得的会计处理,购置的固定资产不需要安装需要安装自行建造的固定资产自营工程出包工程投资者投入的固定资产租入固定资产经营租赁融资租赁,固定资产取得的会计处理,接受捐赠的固定资产按照同类固定资产的市场价格作为原价发生的费用计入固定资产价值扣除税款后计入“资本公积接受捐赠资产准备”科目盘盈固定资产,固定资产折旧,影响折旧的因素：计提折旧的基数使用年限净残值固定资产折旧方法平均年限法工作量法加速折旧法固定资产折旧的会计处理,固定资产修理与改良,固定资产的修理经常性修理：作为收益性支出处理，进入当期费用大修理：采用预提或待摊的办法固定资产的改良确认的条件属于资本性支出,固定资产处置和期末计价,“固定资产清理”科目的借方核算清理的固定资产净值、清理费用和转出的清理净收益；贷方核算清理的固定资产变价收入等固定资产的报废固定资产的变卖固定资产的盘亏,无形资产的特征,没有实物形态能在较长时期内使企业获得经济利益持有的目的是为使用而不是出售给企业提供未来经济效益具有不确定性是企业有偿取得的,无形资产的内容,专利权商标权土地使用权著作权经营特许权专有技术商誉（不可辨认无形资产）,无形资产的会计处理,无形资产的取得购入商誉的成本其他无形资产企业自创作为资本投入接受捐赠无形资产的摊销无形资产的处置和报废,其他资产,开办费：企业筹建期间内实际发生的各项费用。从开始经营的当月起，按不超过五年的期限平均摊销长期待摊费用：租入固定资产改良和固定资产大修理支出其他长期资产：特种储备物资、银行冻结存款、临时设施等,流动负债,应付帐款应付票据应交税金其他流动负债,应付帐款,物资和发票同时到达：待物资验收入库后，按发票帐单登记入帐物资和发票不同时到达：货物已到发票未到，负债成立，应该反映应付帐款按应付金额入帐，不按到期现值入帐。获得的现金折扣冲减财务费用,应付票据,商业汇票：商业承兑汇票承兑人是付款人，作为企业的负债银行承兑汇票由存款人签发，由银行承兑带息应付票据不带息应付票据,应交税金,增值税消费税营业税资源税土地增值税房产税、土地使用税、车船使用税和印花税城市维护建设税所得税耕地占用税和固定资产投资方向调节税,其他流动负债,短期借款短期债券预收帐款应付工资应付福利费应付股利预提费用其他应交款：教育费附加、矿产资源补偿费、其他暂收及应付款,长期负债,长期债券借款费用的会计处理长期债券的会计处理可转换公司债券其他长期负债长期借款长期应付款,借款费用的会计处理,为购建固定资产而发生的长期借款费用，计入所建造的固定资产价值（资本化）在固定资产交付使用后发生的长期借款费用直接计入当期损益为投资而发生的借款费用直接计入当期损益筹建设期间发生的长期借款费用计入开办费,长期债券的会计处理,企业发行超过一年期以上的债券按面值发行溢价发行折价发行在“应付债券”科目下设置明细科目应计利息、溢价和折价的摊销,可转换公司债券,可转换成股份：既有债券的性质又有股票的性质未转换前，按期计提利息并摊销溢价和折价转换为股份时，按照债券的帐面价值结转，不确认转换损益,长期应付款的内容,应付补偿贸易引进设备款应付融资租赁款融资租赁资产、负债的入帐价值融资租入资产的折旧以及其他费用租赁资产改良工程租赁期满后的处理,所有者权益,投入资本的核算资本公积留存收益实收资本的增减变动,投入资本的核算,国有独资公司：投入资本=实收资本有限责任公司：实收资本=注册资本，超过部分为“资本公积”股份有限公司：股本=注册资本。筹资费用的处理发起式和募集式独资企业改组为股份制企业：股份总额=公司净资产,资本公积的内容,资本溢价股本溢价资产评估增值接受捐赠资产外币资本折算差额,留存收益的内容和核算,盈余公积：公益金：用于集体福利设施一般盈余公积：用于弥补亏损，包括法定盈余公积和任意盈余公积未分配利润：贷方余额表示利润，借方余额表示亏损,实收资本的增减变动,实收资本的增加：资本公积转为实收资本盈余公积转增实收资本所有者投入实收资本的减少股份公司采用收购本企业股票的作法,收入的确认与计量,销售商品收入的确认与计量企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方与交易相关的经济利益能够流入企业相关的收入和成本能可靠的地计量,收入的会计核算,销售商品能够确认收入时：借：应收帐款贷：主营业务收入不能确认收入时：1、发出商品2、计算应交增值税时3、确认收入时间4、结转成本时5、收款时,期间费用的核算,管理费用：企业行政管理部门发生的各种费用营业费用：企业在销售产品、提供劳务等过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费财务费用：企业为筹集资金而发生的费用,利润的核算,营业利润：主营业务利润其他业务利润营业利润=主营业务利润+其他业务利润-期间费用存货跌价损失营业外收支营业外收入营业外支出,利润总额和净利润,利润总额的计算利润总额=营业利润+投资净收益+补贴收入+营业外收入营业外支出净利润的计算净利润=利润总额所得税利润总额的核算,外币业务会计处理,外币业务的记帐方法外币统帐制外币分帐制外币帐户外币现金外币银行存款折合汇率的确定外币业务发生时买卖外汇时投入外汇资本时,外币会计报表折算,现行汇率法流动与非流动项目法货币与非货币法时态法外币会计报表折算差额属于未实现损益外币业务汇兑损益：在交易过程中产生，既可能实现，也可能没有实现损益,所得税会计,永久性差异与时间性差异应付税款法（当期计列法）：本期所得税费用=本期应交所得税纳税影响会计法：将本期时间性差异的所得税影响金额递延和分配到以后各期递延法和债务法,或有事项的会计处理,或有事项的特点或有损失的确认确认标准确认方法或有事项的披露,合并会计报表（1）,合并范围合并资产负债表：需要进行