利息收入差异及调整(企业所得税)

。第四节利息收入的差异和调整税法所称利息收入，是指企业提供资金给他人使用但不构成股权投资，或者他人占用企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息和其他收入。一、利息收入的暂时性差异及调整该准则规定：1.企业会计准则第14号收入规定：第十六条资产使用权转让收入包括利息收入、使用费收入等。第十八条利息收入金额按照他人使用企业货币资金的时间和实际利率计算确定。2.企业会计准则第22号金融工具确认和计量第7条规定，金融资产在初始确认时应分为以下四类：(一)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和设定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；(二)持有至到期投资。(三)贷款和应收款项。(4)可供出售金融资产。3，企业会计准则应用指南附录会计科目和主要账务处理“应收利息”条款：(一)企业取得的交易性金融资产，应按已达到付息期但尚未收到的已付价款所含利息借记本科目。根据交易性金融资产的公允价值，借记“交易性金融资产成本”科目。根据发生的交易费用，借记“投资收益”科目。根据实际支付的金额，记入“银行存款”、“中央银行存款”和“结算准备金”账户。(2)取得的持有至到期投资应按投资面值借记“持有至到期投资成本”科目。已达到付息期但尚未收到的已付价款中包含的利息应借记账户。根据实际支付的金额，贷记“银行存款”、“中央银行存款”和“结算准备金”账户。根据差额，借记或贷记“持有至到期投资利息调整”账户。资产负债表日，如果持有至到期投资为分期付息、一次还本的债券投资，按照名义利率计算确定的未收利息收入借记本科目，按照持有至到期投资摊销成本和实际利率计算确定的利息收入贷记“投资收益”科目，按照差额借记或贷记“持有至到期投资利息调整”科目。持有至到期投资为一次性还本付息债券投资的，按照资产负债表日名义利率计算确定的应收未收利息，借记“持有至到期投资应计利息”科目，按照持有至到期投资的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按照差额借记或贷记“持有至到期投资利息调整”科目。(三)取得的可供出售债券投资，应当按照(二)的有关规定处理。(4)持有至到期投资和可供出售债券投资的利息收入发生减值的，按照“贷款”科目的有关规定处理。(5)企业发放的贷款，按照贷款的合同本金和合同利率计算确定的未收利息，在资产负债表日借记本科目，按照贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“利息收入”科目，按照差额借记或贷记“贷款利息调整”科目。(6)应收利息实际收到时，借记“银行存款”、“中央银行存款”等科目，贷记本科目。税法规定：1.企业所得税法实施条例第18条规定：利息收入是指企业从提供2.关于金融企业贷款利息收入确认问题的公告(国家税务总局2010年第23号)规定，金融企业按规定发放的贷款不属于逾期贷款，利息按照贷款合同确定的利率和先收利息后还本的结息期限计算，收入的实现在债务人付息日确认。贷款逾期的，逾期后发生的应收利息应在实际收到之日或虽未实际收到但在利息收入会计确认之日确认为利息收入。金融企业确认为利息收入的应收利息，逾期90日仍未收回，且当期利息收入已在会计核算中抵销的，可以冲减当期应纳税所得额。公告还指出，金融企业已从利息收入中核销了应计未收利息，并应计入当期应纳税所得额，以便在未来年度收回利息时计算纳税。差异分析：会计规定，实际利率法用于计算和确定利息收入。如果实际利率和名义利率之间的差异很小，名义利率也可以用来计算利息收入。税法要求采用名义利率法(合同利率法)确认利息收入，但不承认企业采用实际利率法确认的利息收入。会计和税法在不同计算的利息收入金额上有暂时的差异。会计在每个资产负债表日以权责发生制确认利息收入，而税法要求在合同规定的债务人支付利息的日期确认利息收入。会计和税法在利息收入的确认时间上存在暂时性差异，根据税法需要进行税务调整。(一)债券分期付息与到期还本的差额和调整实例：例1-172010年1月1日，甲公司以100万元人民币(含交易费用)的价格从上海证券交易所购买了甲公司当日发行的12500份5年期公司债券。债券总面值为125万元，票面利率为4.72%。年末，甲公司支付当年债券利息(即每年59，000元)，债券到期即还本。合同规定，在特定情况下，甲方可以赎回债券，提前赎回无需支付额外费用。甲公司在购买债券时不需要提前赎回债券。公司A有意愿和能力持有债券至到期，并将其分为持有至到期投资。会计处理：由于主体条件不告诉实际利率，所以有必要先计算实际利率。投资时的实际利率是使未来现金流的现值等于初始投资成本的利率。如果债券的实际利率计算为r，可以列出以下等式：59000(1+r)-1+59000(1+r)-2+59000(1+r)-3+59000(1+r)-4+(59000+1 250 000)(1+r)-5=1000000使用插值法，计算r=10%。单位：袁：每日周期现金流入(应收利息)(a)实际利息收入(本年投资收入)(b)=(d)10%回收本金(c)=(a)-(b)摊余成本余额(d)=周期(d)-(c)的开始2010年1月1日10000002010年12月31日59000100000-4100010410002011年12月31日59000104100-4510010861002012年12月31日59000108610-4961011357102013年12月31日59000113571-5457111902812014年12月31日59000118719*-597191250000小仪表295000545000-25000012500002014年12月31日1250000-12500000组合仪表15450005450001000000-*尾数调整1250000 59000-1190281=118719根据表1的数据，甲公司的相关会计处理如下：(1)2010年1月1日，购买了甲公司债券借款：持有至到期投资-成本125000信用：银行存款1000000持有至到期投资-利息调整250000(2)2010年12月31日，确认了甲公司债券的实际利息收入和收到的债券利息借款：应收利息A公司59000持有至到期投资-利息调整41000贷款：投资收益A公司债券100000借款：59，00英镑借款：59，000英镑银行存款贷款：应收利息A公司59000(4)2012年12月31日，确认了甲公司债券的实际利息收入和收到的债券利息借款：应收利息A公司59000持有至到期投资-利息调整49610贷款：投资收益A公司债券108610借款：59，000英镑银行存款贷款：应收利息A公司59000(5)2013年12月31日，确认了甲公司债券的实际利息收入和收到的债券利息借款：应收利息A公司59000持有至到期投资-利息调整54571贷款：投资收益A公司债券113571借款：59，000英镑银行存款贷款：应收利息A公司59000(6)2014年12月31日，确认了甲方债权的实际利息收入、收到的债券利息和本金借款：应收利息A公司59000持有至到期投资-利息调整59719贷款：投资收益A公司118719借款：59，000英镑银行存款贷款：应收利息A公司59000借款：银行存款125000贷款：持有至到期投资-成本125000税收待遇：从2010年到2013年，税法规定，在债券持有期间，收入的实现应按合同约定的债务人应付利息的日期确认。投资收益确认为每年5.9万元。2014年投资收益确认为59，000元，250，000元(1250，000-1000，000元)=309，000元，即共5年确认为投资收益59，000，5250，000=295，000，250，000=545，000元。会计和税法将该业务投资收益确认过程中形成的差异视为暂时性差异汇款调整：在办理2010年企业所得税申报时，应按照以下程序进行纳税调整：第一步：在企业所得税年度纳税申报表附表三第纳税调整项目明细表行第5行“未按权责发生制确认的收入”中，在第1栏“账户金额”中输入10万元，在第2栏“税额”中输入5.9万元，在第4栏“减额”中输入4.1万元；第二步：调整最终结转到企业所得税年度纳税申报表（A类）第15行“减：调税减”，业务应纳税所得额减少4.1万元。在办理2011年企业所得税申报时，应按照以下程序进行纳税调整：第一步：企业所得税年度纳税申报表附表三 纳税调整项目明细表第5行“未确认的应计收入”栏，第1栏“账户金额”填写104100元，第2栏“税额”填写59000元，第4栏“减额”填写45100元。第二步：调整最终结转到企业所得税年度纳税申报表（A类）第15行“减：调税减”，业务应纳税所得额减少45100元。在办理2012年企业所得税申报时，应按照以下程序进行纳税调整：第一步：企业所得税年度纳税申报表附表三第纳税调整项目明细表行第5行“未确认应计收入”栏第1栏“账户金额”填写108610元，第2栏“税额”填写59000元，第4栏“调整金额”填写49610元。第二步：调整最终结转到企业所得税年度纳税申报表（A类）“减：调税减”的第15行，业务应纳税所得额减少49，610元。在办理2013年企业所得税申报时，应按以下程序进行纳税调整：第一步：在企业所得税年度纳税申报表附表三的纳税调整项目明细表第5行“未按权责发生制确认的收入”中，在第1行“账户金额”中输入113571元，在第2行“税额”中输入59000元，在第4行“调整金额”中输入54571元；第二步：调整最终结转到企业所得税年度纳税申报表（A类）第15行“减：调税减”，业务应纳税所得额减少54571元。在办理2014年企业所得税申报时，应按照以下程序进行纳税调整：第一步：企业所得税年度纳税申报表附表三 纳税调整项目明细表第5行“未确认的应计收入”第1栏，“账户金额”填写118719元，第2栏“税额”填写309000元，第3栏“调整金额”填写190281元。第二步：调整最终结转到企业所得税年度纳税申报表（A类）“加：调增税”的第14行，业务应纳税所得额增加190281元。后续管理：企业应建立相应的管理台账，逐年登记调整后的项目。税务机关应加强对企业年度纳税申报表的审核，确保纳税申报表的准确性。(2)债券到期一次性还本付息的差异及调整例1-182010年1月1日，甲公司从活跃市场购买了一家公司的3年期债券，支付了80万元(含交易费用)。债券面值10000000元，票面利率5%，到期还本付息，利息不按复利计算。公司A将债券分为持有至到期投资。会计处理：如果债券的实际利率计算为r，可以列出以下等式：(100000000 5000003)(1+r)-3=8000000插值计算的实际利率为12.86%，按摊余成本计量如下：年期初摊余成本(a)实际利息收入(b)(按12.86%计算)现金流入(三)最终摊余成本(D=A+B-C)201080000001028800090288002011年90288001161103.68010189903.682012年10189903.681310096.32115000000注：表中2013年实际利息收入为1310096.32元，计算过程中考虑了尾数。1.2010年1月1日，购买债券时借款：持有至到期投资成本10000000信用：银行存款800，000，000笔持有至到期投资2000000的利息调整2010年12月31日，确认实际利息收入借款