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2019年注册会计师考试咨询会计(第五章)第五章无形资产本章概述(a)内容摘要本章对无形资产的确认和初始计量、自身研发无形资产的研发成本会计、无形资产的摊销和转让进行了系统分析，本章作为核心基本知识章应全面掌握。(b)核心测试点1.无形资产的非货币资产交换方法、负债结构调整方法、政府补贴方法、分期付款购买方法下的会计费用确认原则2.土地使用权和地上建筑物的区分会计原则3.内部研发费用会计4.无形资产摊销的会计处理，特别是无形资产损坏的处理5.无形资产使用权和所有权的损益转移二、知识点细节知识点：无形资产的确认和初步计量一、无形资产概述(a)无形资产的定义和性质无形资产是指没有企业拥有或控制的物理形态的可识别的非货币资产。商标商标、商号的垄断权等无形资产2018年韩国面具排名前三名1、雪花秀籽雪皮肤美白面膜2、SNP海洋燕窝水库面罩3.准等高线遮罩无形资产具有以下特性：1.企业拥有或控制的资源，带来未来经济利益；无形资产没有物理形式。无形资产是可识别的。(1)可识别性意味着该资产可以与企业分开存在如果符合以下条件之一，则应视为可识别：可以在企业中分离或分割，也可以单独用于销售或转让等。合同或其他法律权利，无论是否可以从企业或其他权利和义务中转移或分离。(二)商誉是不能单独识别的资产。时间和地理位置、人和其他因素的相互作用会使企业产生商誉超额利润。例如：王府井购物中心超额剩余能力评价公司评价说，王府井购物中心的公平认识净资产为1亿韩元。如果a公司收购全额，收购价格为1.8亿美元，超过的0.8亿是商誉的价值。该商誉没有反映在王府井购物中心的帐上，只在合并时出现。请参阅商誉不能单独识别。本身的商誉不算在内，只有合并才承认商誉。A.吸收院累积的吸收院的帐簿和个别报告；B.在合并报表中记入控股合并。商誉=合并成本-拥有合并交易方的公平意识净资产份额商誉不是无形资产。无形资产属于非货币性资产。非货币资产未来货币再循环流动不能提前预测2014年单项选择下列中制造商应认识为无形资产():A.自己的商誉B.取得的土地使用权C.企业合并引起的商誉D.开发项目研究阶段发生的支出“正确答案”b回应分析选项a，不确认自己的商誉。期权c，商誉不是无形资产。根据企业会计准则第6号无形资产规定，无形资产是指没有企业拥有或控制的物理形式的可识别的非货币资产。商誉属于不可识别的资产，不属于无形资产。选项d，如果研究阶段费用不符合资本化条件，则应在期末转入损益。不能从以下方面规定无形资产的宽限。A.企业的客户关系B.企业的人力资源C.企业内部产生的品牌、报纸名称D.运行计算机控制的机械工具所必需的核心软件正确答案ABCD答案分析选项AB不能控制企业自身的客户关系和人力资源未来的经济利益，不能定义为无形资产。选项c、企业内部发生的品牌、报纸名称、公告板和客户列表、实际类似项目的支出不能与整体业务开发成本相区分，因此不能定义为无形资产；选项d，如果软件是设备的必需组件，则应定义为固定资产。(b)无形资产的内容无形资产受法律保护有法定期限吗注释商标权是有，10年作为企业的无形资产，只有能给企业带来经济利益的人才，目前在商标、专利权和非专利技术方面是明显的。提示：商标权的到期可以继续。提示：不发布自制商标。无形资产受法律保护有法定期限吗注释商标权是有，10年只有作为企业的无形资产能给企业带来经济利益的人才，在商标、专利和非专利技术方面目前很明显专利权是ITZY发明专利权为20年，外观设计专利权和实用新型专利权的期限为10年非专利技术否无版权是ITZY土地使用权是ITZY特许权是ITZY企业许可的只能列入无形资产帐簿非专利技术是唯一没有期限、不受法律保护的无形资产。提示：特许权分为政府特许权(如烟草垄断权，不能用作无形资产)、企业特许权。二、无形资产确认条件1.与该无形资产相关的经济利益很可能流入企业。无形资产的成本可以可靠地衡量。三、无形资产的初步计量无形资产通常按实际成本计量。也就是说，将获得无形资产并将其用于预定用途而发生的所有成本作为无形资产成本进行衡量。(a)购买方法1.无形资产购买成本，包括购买价格、相关税金以及将该资产直接归于预定用途的其他费用。2.无形资产收购价格超过了通常的信用条款延迟支付，实际上具有融资性质，无形资产的成本根据购买价格的现值确定。实际支付的价格和购买价格的现值之间的差额除了必须按照企业会计准则第17号借款费用资本化外，在信贷期间应计入当期损益，本质上与固定资产延迟付款处理原则相同。205年1月8日，甲公司从乙公司购买一个商标，甲公司的资金周转紧张，同意与乙公司分期付款。合同上该商标共1000万元，每年支付200万元，支付5年。假定银行同期贷款利率为5%。为了简化会计，我们假设不考虑其他相关税(被称为5年期5%利率，年金的现值系数为4.3295)。(在会计分录中，单位为“元”。）“分析答案”a公司的会计处理如下：无形资产入帐成本=1 00020% 4.3295=865.9(万元)未确认的资金分配成本=1 000-865.9=134.1(万元)取得时：借方：无形资产商标8 659 000未确认的资金分配费用1 341 000贷方：长期负债10，000未确认的资金分配费用分摊年份年初本金今年的利息支付归还年初本金5%205865.943.3200156.7206709.235.46200164.54207544.6627.23200172.77208371.8918.59200181.41209190.489.52200190.48205年末付款时：借方：长期负债2000贷项：银行存款2，000借方：延迟利息433，000贷项：未标识的资金分配费用433 000206年末付款时：借方：长期负债2000贷项：银行存款2，000借方：延迟利息354 600贷项：未标识的资金分配费用354 600207年末付款时：借方：长期负债2000贷项：银行存款2，000借方：延迟利息272 300贷项：未标识的资金分配费用272 300208年底付款：借方：长期负债2000贷项：银行存款2，000借方：延迟利息185 900贷项：未标识的资金分配费用185 900209年末付款时：借方：长期负债2000贷项：银行存款2，000借方：延迟利息95 200贷项：未标识的资金分配费用95 200“2014年多主题”202年1月1日，甲公司从乙公司购买了无形资产，资金情况紧急，甲公司和乙公司同意分期付款。这些无形资产的价格为2000万元，甲公司每年年末支付400万元，支付5年。假设银行同期贷款利率为5%，5年内5%利率的养老现值系数为4.3295。不考虑其他因素，下一甲方在与该无形资产相关的会计处理中是正确的()。A.202年财政支出增加86.59万元B.203年财务费用增加70.92万元C.202年1月1日无形资产2000万元确认D.202年12月31日长期债务显示为2000万元正确答案ab响应解决方案选项a，202确认滞纳费用=4004.32555%=86.59(万韩元)；选项b，203年财务费用=(4004.3295-400 86.59) 5%=70.92(万韩元)；选项c，202年1月1日无形资产确认=4004.3295=1731.8(万元)；选项d，202年12月31日长期应付款显示金额=4004.3295-400 86.59-400(4004.3295-400 86.59)5%=1 089.31(万韩元)。以下成本不构成无形资产的购置成本：引进新产品的广告费、管理费等间接费用；无形资产达到预定目的后发生的费用。记住按购买方法入帐的成本组成部分，特别关心按延期付款方法入帐的成本计算。(b)投资者投资方法投资者投入无形资产的成本应根据投资合同或合同约定的价值确定，如果合同或合同约定的价值不公平，应使用无形资产的公允价值作为无形资产的初始成本。(c)非货币资产交换(见非货币资产交换章节)(d)债务重组方法的转换(见债务重组章节)基于非货币资产交换方法和负债结构调整方法的无形资产的会计成本计算应与相关章节集中在一起，该知识点经常用于单个主题的指标计算方法。(e)通过政府补贴取得的无形资产按公允价值计量，公允价值不可靠，按名义金额计量。1.根据总额法(1)无偿教父借方：无形资产贷项：递延收益(二)在无形资产使用寿命期间，以合理的系统方法计入损益借方：递延收益贷方：其他收益2.如果不能可靠地获取公允价值，就以名义金额1元收取当期损益借方：无形资产1贷方：其他收益1(六)土地使用权处理企业要计算实际支付的价格和相关税费之和决定土地使用权的费用。如果该土地使用权用于自主开发事业，则与建筑物分开核算。提示：工厂建设时，土地使用权的摊销费用计入固定资产收购成本，输入如下：贷款：正在建设的项目贷项：累计摊销在以下情况下，土地使用权应反映在房地产合并中：1.房地产开发企业取得的土地使用权用于开发对外销售的房地产，其土地使用权是必须纳入房地产的费用。2.企业购买住宅建筑，可以合理划分土地和地面建筑，要分开核算，否则都要作为固定资产核算。土地和地面建筑要分别按科目核算，这一点不仅要牢记，而且要深入具体的会计处理。还记得合并中反映的两种情况。关于土地使用权会计处理的以下各项中，正确的是。A.为建立固定资产而购买的土地使用权被确认为无形资产B.房地产开发企业为开发商品房购买的土地使用权认定为库存C.租赁使用的土地使用权及其地上建筑被确认为投资性房地产D.工厂建设中使用的土地使用权摊销额包括在工厂建设过程中建设的建设成本中E.土地使用权在地面建筑物达到预定可用状态后，将与地面建筑物一起确认为固定资产正确答案ABCD答案分析选项d是土地使用权的经济利益通过工厂建设实现的，因此土地使用权的摊销金额可以资本化(包括建设中的项目费用)。期权e，土地使用权应作为无形资产单独核算。【2017年多主题】甲公司是增值税一般纳税人。217年1月1日，a公司通过公开拍卖市场购买了50年可用土地使用权5000万元，用于建设商铺。为了建设商品房，甲社于217年3月1日向银行收取4，000万韩元，年利率5%(相当于实际利率)，截至217年12月31日，商品房建设累计支出5，000万韩元，增值税进口税585万韩元，在商品房建设中借入未偿还期投资收益5万韩元。不考虑其他因素，关于甲公司购买土地使用权的商家建设会计处理的以下各点是正确的()。A.217年借款应支付的利息包括在建设中的商品房成本中B.购买土地使用权的成本包括在开发中的商品房的成本中C.在专用借入未使用期间获取的投资收益冲减所建设的商品房成本D.商品房建设支付的增值税进项税包含在正在建设的商品房的成本中正确答案ABC答复分析选项d表示，企业可以全部扣除房地产及动产购买税，在全面对大重新分配后。(七)企业合并中取得的无形资产成本1.合并企业无形资产的帐面价值被认定为取得时的初始成本的合并吸收；合并