印花税筹划母版

印花税税收筹划,一、印花税含义、征税对象及计税依据,印花税是对在我国境内设立、领受应税凭证的单位和个人，在经济活动和经济交往中书立、领受的凭证征收的一种税。它是一种具有行为税性质的凭证税凡发生书立、使用、领受应税凭证的行为，就必须依照印花税法的规定履行纳税义务。印花税的征税对象。现行印花税只对印花税条例列举的凭证征税具体有五类：经济合同，产权转移书据，营业账簿，权利、许可证照和经财政部确定征税的其他凭证。,一、印花税含义、征税对象及计税依据,印花税的计税依据。印花税根据不同征税项目，分别实行从价计征和从量计征两种征收方式：从价计税情况下计税依据的确定：各类经济合同，以合同上记载的金额、收入或费用为计税依据；产权转移书据以书据中所载的金额为计税依据；记载资金的营业账簿，以实收资本和资本公积两项合计的金额为计税依据。从量计税情况下计税依据的确定。实行从量计税的其他营业账簿和权利、许可证照，以计税数量为计税依据。,二、印花税筹划思路及案例,（一）利用模糊金额、租期进行筹划1、现行法律制度规定：印花税暂行条例规定，有些合同在签订时无法确定计税金额，可在签订时先按定额5元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花。这样纳税人可以延缓纳税时间，充分利用资金的时间价值。如果签订合同的金额较小，则没有筹划的必要；但若合同金额相对较大，由于“对已履行并贴花的合同，所载金额与合同履行后实际结算金额不一致的，只要双方未修改合同金额，一般不再办理完税手续”，为避免合同未实际履行但却全额缴纳印花税的情形出现，可在签订合同时先按定额5元贴花，以后结算时再按实际的金额计税，补贴印花。这样企业在签订数额较大的合同时，使合同所载金额在即使能够明确的情况下也不最终确定，以达到延缓缴印花税税款目的的一种行为。,2、案例剖析：A公司因生产需求的变化，经常需要不同的设备保持生产，或是有一些设备闲置，为了合理配置企业资源，公司决定租入价格昂贵的设备，并出租一批闲置设备。按租赁设备多少，租金大概每年为300万元。这时如果在签定合同时明确规定年租金200万元，则两企业均应缴纳印花税：300万元1=0.3（万元）3、筹划思路：如果两企业在签定合同时仅规定每天的租金数，而不具体确定租赁合同的执行时限，则根据上述规定，两企业只须各自先缴纳5元钱的印花税，余下部分等到最终结算时才缴纳，从而获得了这部分缓缴税款的货币时间价值，这对双方企业来说都是双赢的结果；如果A公司要租入的该租赁设备在市场上不具有稀缺性，可以随时在市场上借到，那么在与出租方签订租赁合同时，还可以分期签订，一方面可以规避设备短期内被淘汰的风险，另一方面可以使得印花税分期缴纳，从而充分利用资金的时间价值。,二、印花税筹划思路及案例,二、印花税筹划思路及案例,（二）利用压缩金额进行筹划1、现行法律制度规定：印花税暂行条例规定，凡由两方或两方以上当事人共同书立应税凭证的，其当事人各方都是印花税的纳税人，应各就其所持凭证的计税金额履行纳税义务。由于印花税的计税依据是合同所载金额，因此，双方或多方当事人可以通过在合理的范围内压缩合同记载金额，达到少缴税款的目的。税法规定，加工承揽合同，计税依据为加工或承揽收入，具体包括合同中规定的受托方获得的加工费收入和提供的辅助材料金额之和。如果合同中未分别记载，则就全部金额依照加工承揽合同计税贴花；如果是由受托方提供原材料的加工、定作合同，凡在合同中分别记载加工费金额与原材料金额的，加工费金额按“加工承揽合同”，原材料金额按“购销合同”计税，两项税额相加数，即为合同应贴印花这时的筹划就要分两步进行：第一，双方签订一份购销合同，将辅助材料的所有权进行转移。由于购销合同适用0.3的税率，比加工承揽合同适用的税率0.5低，因此，只要双方将部分或全部辅助材料的所有权进行转移，加工承揽合同和购销合同所缴纳的印花税之和便会下降。第二，双方签订加工承揽合同，其合同金额仅包括加工承揽收入，而不包括辅助材料金额。,2、案例剖析：企业A有一项加工产品配件的业务需要由企业B承担，于是双方签订一份加工承揽合同，合同金额为400万元，其中包括由受托方B企业提供的辅助材料费用200万元。就此双方各自应对其签订的合同按照加工承揽合同缴纳印花税：4000.5=0.2（万元）。两家企业希望能有办法减少该项业务的印花税支出,二、印花税筹划思路及案例,3.筹划思路：第一步，企业B将辅助材料卖给企业A，双方就此签订购销合同，就此各自缴纳印花税：2000.3=600（元）第二步，双方企业再签订加工合同，合同金额200万元。这时各自应缴纳的印花税为：2000.5=1000（元）可见，通过这种筹划，双方各自能节省印花税支出400元。如果这种合同的数量较多的话，将为企业节省一笔不小的税收支出。,二、印花税筹划思路及案例,二、印花税筹划思路及案例,（三）利用保守金额进行筹划1、现行法律制度规定：由于我国印花税是一种行为税，是对企业的书立、领受及使用应税凭证的行为课征的税收，因而只要有签订应税合同的行为发生，双方或多方企业的纳税义务便已产生，应该计算应纳税额并贴花。根据印花税规定，无论合同是否兑现或是否按期兑现，均应贴花，而且对已履行并贴花的合同，所载金额与合同履行后实际结算金额不一致的，只要双方未修改合同金额，一般不再办理完税手续。,2、案例剖析：A公司曾与B公司订立合同，合同规定履行金额为200万元，而实际最终结算时发现只履行180万，当时双方当事人多负担这20万的印花税税款。后考虑其他税种比如增值税，还代垫一笔税款，虽然金额不大，但却浪费了资金，人为地造成自己企业的损失。3、筹划思路：在合同设计时，双方当事人应充分地考虑到以后经济交往中可能会遇到的种种情况，根据这些可能情况，确定比较合理、比较保守的金额。如果这些合同属于金额难以确定的，也可以采用前面说过的缓定交易金额策略，等到合同最终实现后，根据实际结算情况再补贴印花，也能达到节省税款支出的效果。除此之外，企业还可以采取其他办法弥补多贴印花税票的损失，比如在合同中注明：“如果一方有过错导致合同不能履行或不能完全履行，则有过错的一方负责赔偿无过错一方多缴纳的税款。”,二、印花税筹划思路及案例,（四）利用分开核算进行筹划1、现行法律制度规定：根据印花税实施细则第十七条规定【（1988）财税字第255号】，同一凭证，载有两个或两个以上经济事项而适用不同税目税率分别记载金额的，按各自的税率分别计算印花税，未分别记载金额的，按税率高的计税。这个规定要求企业在签订合同时应尽量分别记载不同税率的经济事项，以免蒙受不必要的损失。,二、印花税筹划思路及案例,2、案例剖析：2006年6月A公司因与省外一家公司发生业务，需送一批产品到广东，有与铁道部门签订运输合同，合同中所载运输费及保管费共计350万元。由于该合同中涉及货物运输合同和仓储保管合同两个印花税税目，而且两者税率不相同，前者为0.5，后者为1。根据上述规定，未分别记载金额的，按税率高的计税贴花，即按1税率计算应贴印花，其应纳税额为：3501=3500（元）。3、筹划思路：纳税人只要进行一下简单的筹划，便可以节省不少税款。假定这份运输保管合同包含货物运输费300万元，仓储保管费50万元，如果纳税人能在合同上详细地注明各项费用及具体数额，按照上述第17条规定，便可以分别适用税率，其印花税应纳税额：3000.5+501=2000（元），筹划前后的差额=3500-2000=1500（元），订立合同的双方均可节省1500元税款，因此我们可以看出在签订运输合同时企业应该结合印花税的相关税率规定来合理的分配合同的金额（总的金额不变）可以达到合理节税的目的，节省下来的资金可以用到需要的地方促进企业的健康发展。,二、印花税筹划思路及案例,2020/5/29,二、印花税筹划思路及案例,(五)缓定交易金额筹划法在现实经济生活中，各种经济合同的当事人在签订合同时，有时会遇到计税金额无法最终确定的情况。而我国印花税的计税依据大多数都是根据合同所记载金额和具体适用税率确定的，纳税依据无法最终确定时，纳税人的应纳印花税额也就相应的无法确定。缓定交易金额策略，是指企业在签订数额较大的合同时，有意的使合同上所载金额在能够明确的条件下不最终确定，已达到少缴印花税款目的一种行为。,2020/5/29,案例：某设备租赁公司欲和某生产企业签订一租赁合同，由于租赁设备较多，而且设备本身比较昂贵，租金每年为300万元。这时如果在签订合同时明确规定年租金300万元，则两企业均应缴纳印花税：300万元*1=0.3（万元）。按照缓定交易金额的筹划策略，如果两企业在签订合同时仅规定每天的租金数，而不具体确定租赁合同的执行时限，则根据上述规定，两企业只需各自先缴纳5元钱的印花税，余下部分等到最终结算时才缴纳，从而获得了这部分缓交税款的货币的时间价值，对企业来说有利无弊，而且筹划操作极其简单，筹划成本很小。,二、印花税筹划思路及案例,2020/5/29,也可将合同改为“A公司出租一套设备给B公司生产甲产品，合同规定设备租金每月1万元，每年年底支付本年租金，同时双方决定是否继续本合同。”这样做就符合关于印花税若干问题的规定（国税第【1988】25号）“只是规定了月（天）租金标准而无租赁期限的”可以先预缴5元印花税，具体计算如下：每年应缴纳印花税=1*12*1=0.012万元；10年应缴纳印花税=0.012*10=0.12万元。,二、印花税筹划思路及案例,2020/5/29,二、印花税筹划思路及案例,(六)减少转包环节筹划法建筑安装工程承包合同是印花税中的一种应税凭证，该种合同的计税依据为合同上记载的承包金额，其适用税率为0.3。,2020/5/29,案例：某城建公司与某商城签订一建筑合同，总计金额为1亿元，该城建公司因业务需要，又分别与建筑公司B和C签订分包合同，其合同记载金额分别各为4000万元，B和C又分别将2000万元转包给D和E。则各方印花税应纳应纳税额分别为：（1）与商场签合同时，双方各应纳税：10000*0.3=3（万元）（2）与B、C签订合同时，各方应纳税额：A应纳税额为（4000+4000）*0.3=2.4（万元）B、C各应纳税额为4000*0.3=1.2（万元）