ABC 案例--西方透析门诊所

高级管理会计 西方透析门诊所（ABC 与医疗卫生单位） 西方透析门诊所（简称西诊）是一家独立、非盈利的肾透析门诊所。西诊提 供两类治疗服务。一类是血液透析（HD） ：病人每周必须到西诊就诊三次，每次就 诊，病人都使用昂贵的专用设备进行透析。另一类是腹膜透析（PD） ：病人不必到 西诊，只是每天在自己家里进行透析，但西诊负责监护病人，并帮助病人采购家 庭治疗所使用的器械用品。西诊的基本情况和损益表如图表 1。 图表 1：西诊基本情况与损益表 西方透析诊所损益表 合计 HD PD 收入 病人数量 164 102 62 治疗次数 34,067 14,343 20,624 总收入 $3,006,775 $1,860,287 $1,146,488 器械用品成本 标准用品（药品注射器） 664,900 512,619 152,281 其他用品 310,695 98,680 212,015 用品总成本 975,595 611,299 364,296 服务成本 一般管理费用（建筑面积及管理） 785,825 耐用设备（维护与折旧） 137,046 护理服务（RNs,LPNs 护理管理人员和设备操作师） 883,280 服务总成本 1,806,151 1,101,752 704,399 总经营费用 $2,781,746 $1,713,051 $1,068,695 净利润 $225,029 $147,236 $77,793 治疗次数利润 平均每次治疗收费 $129.70 $55.59 平均每次治疗成本 119.43 51.82 每次治疗成本 $10.27 $3.77 按照现行成本会计制度，可追溯的器械用品成本直接归集到 HD 或 PD，但服务成 本没有按治疗类别分解。图表 1 中，服务总成本为$1,800,000，仍按传统的成本 收入比例(RCC)法计入到 HD 与 PD。RCC 法是配合政府按成本支付医疗费的体制而 设计的方法。在这种方法下，由于 HD 治疗收入大约占总收入的 61%，因而其负担 的服务成本也为 61% ($1,800,00061%=$1,100,000)， 长期以来，像西诊这样的诊所都是根据报告的成本从政府主管部门收取医疗 费用。从 1983 年开始，政府改行新的医疗费支付制度：即首先以诊断为基础对医 疗服务分类（称为 Diagnosis-Related Groups-DRGs） ，其次为每一类医疗服务 规定收费标准，最后各医疗机构单位根据为病人提供的医疗服务类别按照规定的 收费标准而不是提供服务的成本，从政府主管部门收取医疗费用。特别与西诊相 关的是：HD 与 PD 被分为一类透析治疗，对每个病人每周的透析治疗费用都 1 兰州理工大学 国际经济管理学院 严复海 高级管理会计 是$389.10。 结果,西诊每周三次的血液透析平均每次收费为$129.90， 每周七次的 腹膜透析平均每次收费为$55.59。根据现行的成本与收入确认制度，这两类治疗 都表现为盈利。 但西诊的总会计师 David Thomas 先生对现行共同费用分配方法是 否准确反映这两类治疗实际耗费的资源存在着怀疑，他希望进一步弄清问题，以 便西诊的经理们能够对扩张或缩减产品或服务以及如何改进业务活动，做出有理 有据的决策。David 决定尝试一下，看看 ABC 方法 是否能为更准确地计算 HD 与 PD 的成本与利润提供更好的思路。 第一阶段 第一阶段 按初步分析，David 决定先考虑一般管理费用。其方法是停止使用 RCC 法分 配耐用设备和护理成本，请求西诊员工判断耐用设备和服务成本应该如何分配。 西诊员工根据自己的经验和判断，认为在耗用的总资源中 HD 占 85%,PD 占 15%。 同时,David 将一般管理费用分成 4 种资源成本库，然后，为每一个成本库存 选择一个成本动因，该成本动因说明两种治疗所耗费的一般管理费用的状况。 图表 2： 一般管理资源成本库 成本库规模 成本动因 设施成本（租金折旧） $233，226 建筑面积数 管理与支持人工费 354，682 病人数量 通讯系统与医疗记录 157，219 治疗次数 电费 40，698 用电（千瓦） 合 计 $785，825 David 又通过查阅医疗记录和其他资料为两种治疗的每一种成本动因确定的数量 如图表 3。 图表 3： 一般管理资源成本动因 HD PD 合计 建筑平方米 18，900 11，100 30，000 病人数量 102 62 164 治疗次数 14，343 20，624 34，967 预计用电量 563，295 99，405 662，700 要求： 要求： （1）利用第 1 阶段取得的有关信息，预测 HD 和 PD 的利润或亏损，并说明什 么因素导致 RCC 法与第 1 阶段 ABC 法之间的差别? 2 兰州理工大学 国际经济管理学院 严复海 高级管理会计 第二阶段 第二阶段 David 对按 85:15 的比例在 HD 与 PD 之间分配耐用设备和服务成本这种一致 性判断，仍觉得有问题。特别是：他知道仅就护理资源而言，就是一种不同类别 人员的组合：非执业护士(RN),执业护士(LPNs)、护理管理人员和设备操作师。他 认为每类人员在两种治疗中使用的比例不可能相同。因此，David 进一步将护理 服务分解为 4 个资源库，并且比照一般管理费的作法，为每一个资源库选择一个 适当的成本动因，如图表 4 和 5 所示。 图表 4： 护理服务资源成本库 资源成本库规模 成本动因 非执业护士 $239,120 全勤（FTE3） 执业护士 404,064 全勤 护理管理和支持人员 115,168 治疗总次数 透析设备操作师 124,928 所内治疗次数 合计 $883,280 图表 5： 护理服务成本动因 HD PD 合计 非执业护士（全勤） 5 2 7 执业护士（全勤） 15 4 19 诊所透析总次数 14,343 20,624 34,967 所内治疗次数 14,343 0 14,343 3 David 认为，85:15 的比例对耐用设备成本地分配是适用的。同时，对于小额 的资源费用项目也不必进一步研究和搜集数据。 要求： 要求： (2)利用有关护理人员与透析设备操作师所耗用资源的信息，