2009税务稽查新方法

2009税务稽查新方法常见问题及应对,主讲陈萍生,2020/5/23,2,主要收益,1.了解税务稽查新体系、新方法、稽查重点、各税种稽查常见问题。2.针对性自查，发现本单位财税方面存在的问题，消除问题隐患。知己知彼，方能最大限度的保障企业合法利益。3.释疑疑难问题，交流财税处理技巧，结交新老朋友。,2020/5/23,3,主要内容,第一部分税务稽查的基本方法第二部分企业所得税常见问题及稽查第三部分个人所得税常见问题及稽查第四部分增值税常见问题及稽查第五部分营业税常见问题及稽查第六部分特殊业务常见问题及稽查第七部分如何正确应对税务稽查,2020/5/23,4,第一部分税务稽查的基本方法,一、税务稽查中的分析方法二、一般查账方法三、一般调查方法四、账外经营的检查,2020/5/23,5,一、税务稽查中的分析方法,税务稽查中的分析法是指运用不同的分析技术，对与企业会计资料有内在联系的财务管理信息，以及税款缴纳情况进行系统和重点的审核分析，以确定涉税疑点和线索，进行追踪检查的一种方法。常用的分析法包括控制计算法、比较分析法和相关分析法。,2020/5/23,6,1.控制计算法是指运用可靠的或科学测定的数据，利用数学等式原理来推测、证实账面资料是否正确，发现问题的一种检查方法。常用的方法有：以产控耗、以耗控产、以产控销、以支控销等。这种方法是加工制造业检查的重要方法。控制计算法的测算结果只能作为疑点，及下一步检查重点，不能直接作为证据对企业进行处理。但可以作为核定征税的主要依据。,2020/5/23,7,2.比较分析法是指将企业会计资料中的有关项目、数据，在相关的时期之间、指标之间、企业之间及地区、行业之间，进行静态或动态对比分析，从中发现问题，获取检查线索的一种分析方法。如行业税负比较、运输费用与购销数量的关系比较、某项费用在总成本中的比例偏高、职工工资与生产数量比较、费用与销售收入的比较等。主营业务收入变动率=（本期主营业务收入基期主营业务收入）基期主营业务收入100%.单位产成品原材料耗用率、主营业务成本变动率、主营业务费用变动率、成本费用利润率等等。,2020/5/23,8,3.相关分析法是指将存在关联关系的被查项目进行对比，揭示其中的差异，判明经济业务可能存在问题的一种分析方法。对于稽查对象而言，一项经济业务的发生，必然会引起一连串相关活动的变动。如：扩大成本虚开发票假发票或假付款（资金回流）如：隐瞒收入银行账户个人、单位设帐或往来帐户（资金流入）,2020/5/23,9,二、一般查账方法,按照查账顺序分为：顺查法和逆查法按照审查的详细程度分为：详查法和抽查法按照审查方法分为：审阅法和核对法,2020/5/23,10,（一）顺查法又称正查法，是指根据会计业务处理程序，依次进行检查的方法。顺查法适用于业务规模不大或业务量较少的稽查对象，以及经营管理和财务管理混乱、存在重大问题的稽查对象和一些特别重要项目的检查。,2020/5/23,11,（二）逆查法又称倒查法，是指按照会计处理程序的相反方向，由报表、账簿查到凭证的一种检查方法。从检查技术上看，逆查法主要运用了审阅和分析的技术方法，根据重点和疑点，逐个进行追踪检查。逆查法主要适用于对大型企业以及内部控制制度健全、内部控制管理严格的企业的检查，但不适用于某些特别重要项目的检查。如：往来账户数额较大是否存在借款及关联往来、收入不及时结转；存货大或小是否有虚假购货及多结转销售成本；资本公积是否缴纳所得税等。,2020/5/23,12,（三）详查法是指对稽查对象在检查期内的所有经济活动、涉及经济业务和财务管理的部门及其经济信息资料，采取严密的审查程序，进行详细地审核检查。详查法适用于规模较小、经济业务较少、会计核算简单、核算对象比较单一的企业，或者为了发现重大问题而进行的专案检查，以及在整个检查过程中对某些特定项目、事项所进行的检查。,2020/5/23,13,（四）抽查法是指从被查总体中抽取一部分资料进行审查，再依据抽查结果推断总体的一种方法。一是重点抽查法，二是随机抽查法。（五）审阅法是指有关书面资料的内容进行详细审查、研究，发现疑点线索，取得税务稽查证据的一种检查方法。审阅法适用于所有企业经济业务的检查，尤其适合于有数据逻辑关系和核对依据内容的检查。审阅法案例黑龙江路桥公司虚列成本案.doc,2020/5/23,14,（六）核对法是指对书面资料的相关记录，或是对书面资料的记录和实物进行相互核对，以验证其是否相符的一种检查方法。主要核对1.会计资料之间的相互核对2.银行存款日记账与银行提供的对账单进行核对，应收或应付账款与外部其他企业提供的对账单核对等。3.核准执行某项业务的文件、生产记录、实物的出入库记录、托运记录、出车记录，非生产性水、电、煤、物料消耗记录，在册职工名册、考勤记录等。,2020/5/23,15,三、一般调查方法,调查方法，是指在税务稽查过程中，采用观察、查询、外部调查和盘点等方法，对稽查对象与税收有关的经营情况、营销策略、财务管理、库存等进行检查、核实的方法总称。根据稽查对象和稽查目的的不同，调查方法可分为观察法、查询法、外调法、盘存法。,2020/5/23,16,（二）查询法根据查询方式的不同，查询法可以分为面询法、函询法。（避免不熟悉的人员回答问题和回答不相关的问题）（三）外调法是指对有疑点的凭证、账项记录或者其他经济业务，通过派出稽查人员到稽查对象以外、与该项业务相联系的单位进行实地调查，或者委托对方税务机关协查，以查实问题的一种检查方法。外调法主要用于外部证据的核实、取证。外调包括函调和派人外调。,2020/5/23,17,（四）盘存法是指通过对货币资产、实物资产进行盘点和清查，确定其形态、数量、价值、权属等内容与账簿记录是否相符的一种检查方法。采用如下公式调整：被查日账面应存数=盘点日账面应存数+被查日至盘点日发出数-被查日至盘点日收入数被查日实存数=盘点日实存数+被查日至盘点日发出数-被查日至盘点日收入数,2020/5/23,18,四、账外经营的检查常见涉税问题设立两套账，对内账簿真实核算生产经营情况，对外账簿记载虚假的经营收入和利润，不缴、少缴税款。主要检查方法：突击检查：财务销售部门、仓库、电脑、发货单外调：泰可思案件银行帐户查询：企业帐户和个人账户投入产出分析投入产出分析案例政策攻心：突破薄弱环节和人员公安部门配合账外账偷税案,2020/5/23,19,第二部分企业所得税常见问题及稽查,一、收入常见问题及检查方法二、扣除项目常见问题及检查方法三、资产处理常见问题及检查方法四、税收优惠常见问题及检查方法五、所得额常见问题及检查方法,2020/5/23,20,一、收入常见问题及检查方法,（一）常见涉税问题1收入计量不准2隐匿实现的收入3实现收入入账不及时4视同销售行为未作纳税调整5销售货物的税务处理不正确（二）主要检查方法主要是检查利润表中的主营业务收入项目，通过本年与以前年度“主营业务收入增减变化率”的对比分析，发现主营业务收入增减变化较大的，对比收入构成项目的增减变化，审查主营业务收入取得、退回、结转等业务的账务处理，确定主营业务收入检查的突破点。,2020/5/23,21,二、扣除项目常见问题及检查方法,（一）成本项目常见涉税问题1.利用虚开发票或人工费等虚增成本2.资本性支出一次计入成本3.将基建、福利等部门耗用的料、工、费直接计入生产成本等以及对外投资发出的货物，直接计入成本、费用等4.擅自改变成本计价方法，调节利润5.原材料计量、收入、发出和结存存在问题6.周转材料不按规定的摊销方法核算摊销额8.成本分配不正确9.人工费用的核算不准确10.销售成本中存在的问题：虚计销售数量，多转销售成本；销货退回只冲减销售收入，不冲减销售成本。,2020/5/23,22,（二）成本主要检查方法计算“主营业务成本率”、“主营业务成本增减变化率”、“同行业成本率对比率”三个指标，从中发现疑点。对没有支付现金但已列入成本的存货检查其购货合同协议、购货发票、装运及入库凭证来证实其真实性。成本费用的三个关键点：第一，成本费用包含的范围、金额是否准确，成本费用的划分原则应用是否得当；第二，分析各成本费用占主营业收入百分比和成本费用结构是否合理；第三，分析成本费用各个项目增减变动的情况，排查项目存在的疑点。江苏某房地产.doc,2020/5/23,23,（三）费用税金常见涉税问题1资本性支出与费用性支出的界限划分不清2.有扣除标准和无扣除标准费用的界限划分不清3.招待费未按税法规定进行纳税调增4.擅自扩大技术开发费用的列支范围，享受税收优惠5.超列广告费和业务宣传费6.发生的运输及装卸费不真实7.贷款使用企业和利息负担企业不一致,2020/5/23,24,8.从非金融机构借款利息支出超过按照金融机构同期同类贷款利率计算的数额，未进行纳税调整9.企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，未进行纳税调整10.汇兑损益的税务处理不正确11.应资本化的税金税前扣除。12.将补提补缴的以前年度税金直接税前扣除。13.将企业所得税额和应由个人负担的个人所得税额进行了税前扣除。14.虚列财产损失。,2020/5/23,25,15.已作损失处理的资产，又部分或全部收回的，未作纳税调整。16.计提的不符合税法规定的各项准备金未做调整。17.不符合条件或超过标准的公益救济性捐赠未作纳税调整18.违法经营的罚款、被没收财物的损失、各项税收的滞纳金、罚金和罚款及各种赞助支出、与收入无关的支出，未作纳税调整19.非正常损失未扣除个人负担或保险公司的赔款。,2020/5/23,26,三、资产处理常见问题及检查方法,政策基本规定企业资产包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。企业在重组过程中，应当在交易发生时确认有关资产的转让所得或者损失，相关资产应当按照交易价格重新确定计税基础。,2020/5/23,27,（一）常见问题1.虚增固定资产计税价值2.属于固定资产计税价值范围的支出未予资本化3.计提折旧范围不准确4.折旧计算方法及分配不准确5.资产处置所得未并入应纳税所得额6.无形资产计量、摊销不准确7.自行扩大加计扣除无形资产成本的范围8.生产性生物资产计量不准确。9.生产性生物资产折旧的时间、残值、年限不准确10.长期待摊费用的计量不准确11.缩短摊销期限，增加当期费用,2020/5/23,28,（二）资产检查方法1.结合固定资产登记簿，对有固定资产增加的进行详细全面的检查，重点审核固定资产增加的项目组成、合同决算、入账发票、评估或审计报告、资金结算情况等相关原始资料。2.对生产成本、制造费用、期间费用等账户的借方明细，查看大额支出形成的标的物是否达到固定资产标准而未列入固定资产核算，在当期扣除；3.对纳税人自行建造的固定资产，结合建造合同、工程决算、工程监理报告和工程审计报告书等有关资料对照。4.检查材料、费用、在建工程、营业外支出和固定资产等账户，落实有无将建造过程中直接发生的材料、人工费等挤入生产成本。,2020/5/23,29,5.运用核对法和实地看法，结合固定资产明细账的记录与“折旧计算表”，对房屋、建筑物以外未使用的、不使用的、封存的和与生产经营无关的、以经营租赁方式租入的固定资产进行审核，是否存在将不允许计提折旧的固定资产计算折旧。6.对年度中间增加的固定资产，对照相关合同发票，结合固定资产入账的时间和“折旧计算表”，核对当月增加的固定资产有无列入计提折旧的基数。7.检查“固定资产清理”、“营业外支出”、“累计折旧”和固定资产卡片等资料，查看有无将提前报废的固定资产、已提足折旧仍继续使用的固定资产等列入折旧的计提基数。,2020/5/23,30,8.审查“折旧计算表”中实际采用的折旧计算方法是否符合规定，查看有无不属于加速折旧的固定资产采用加速折旧法计提折旧、有无在一个年度内随意变更折旧计算方法。核实有无将车间的折旧费用计入期间费用而推迟实现利润的问题。9.对资产处置的检查，应重点检查“资产清理”、“累计折旧”、“资产减值准备”、“营业外支出”、“营业外收入”等账户，资产处置收入及残值是否按规定结转损益，是否冲抵了相应的累计折旧。,2020/5/23,31,11.对法律和合同或者企业申请书没有规定使用年限的，或者自行开发的无形资产，应检查其摊销期限是否达到10年。对摊销土地使用权的，查看土地使用证及土地转让协议等资料，检查土地使用权的计价与摊销，查实是否虚计土地使用权成本，扩大摊销额。12.查阅租入固定资产的租赁合同以及改建工程的建筑安装合同，确定改良支出费用的承担人，对应由租入方承担改良费用的，查阅改良支出的料、工、费的原始凭证，核实其计量是否准确。检查长期待摊费用摊销计算表，审查计算表中摊销年限。,2020/5/23,32,五、所得额常见问题,1.“以前年度损益调整”事项未按规定纳税处理2.未按税法规定的弥补亏损年限弥补亏损3.企业自行扩大弥补亏损数额4.将查增所得额用于弥补以前年度亏损5.用境内所得弥补境外营业机构的亏损6.申报的减免所得税额不符合政策要求7.抵免税额的范围及抵免方法不符合税法规定8.投资收益未按税法规定进行税务处理,2020/5/23,33,第三部分个人所得税常见问题及稽查,一、纳税人常见问题及检查方法二、扣缴义务人常见问题及检查方法三、征税范围常见问题及检查方法四、计税收入常见问题及检查方法五、免税收入常见问题及检查方法六、特殊计税方法的检查,2020/5/23,34,一、纳税人常见问题及检查方法,（一）常见问题1.居民纳税人和非居民纳税人划分不清2.居民纳税人和非居民纳税人义务划分不清3.年收入超过12万元的纳税人未办理纳税申报例:美籍人张某，韩籍人刘某，同时于2006年7月31日至2007年12月1日来华讲学，实际居住16个月。在华讲学期间，每月可获中方支付的工资、薪金收入7万元，同时美籍人员在本国还有固定收入每月折合人民币1l万元，韩籍人员在本国还有固定收入每月折合人民币10万元。经检查发现，该两人在中国境内实际居住天数超过365日，但该两人在一个纳税年度中在中国境内居住未满365日。,2020/5/23,35,境内无住所个人工资薪金所得征收范围表,2020/5/23,36,二、扣缴义务人常见问题及检查方法,（一）常见涉税问题1.扣缴义务人未按规定代扣税款2.代扣的税款未按规定期限解缴入库（二）主要检查方法1.检查“应付职工薪酬”明细账，审查职工薪酬发放单，核实职工的月工资、薪金收入。2.检查成本、管理费用、销售费用等明细账，是否有支付给临时外聘的技术人员的业务指导费、邀请专家的培训费、评审费等。3.检查“利润分配应付股利”、“财务费用”等账户，核实对支付给个人的股息、红利、利息是否全额计算扣缴税款。4.检查直接在各成本、费用账户中列支或通过其他渠道间接支付给员工的各种现金、实物和有价证券等薪酬。,2020/5/23,37,三、征税范围常见问题及检查方法,（一）常见涉税问题1.劳务报酬所得和工资、薪金所得相混淆2.承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，错按承包、承租所得缴纳个人所得税3.其他所得和偶然所得相混淆4.利息、股息、红利性质的所得和工资、薪金所得相混淆青岛某外资企业账外个人所得税案.doc,2020/5/23,38,（二）主要检查方法1.检查员工薪酬发放花名册、签订的劳动用工合同和在社保机构缴纳养老保险金的人员名册等相关资料，核实个人与接受劳务的单位是否存在雇佣与被雇佣关系，确定其取得的所得是属于工资、薪金所得还是劳务报酬所得。3.根据承包（承租）合同内容、实际承包（承租）方式、性质和收益归属、工商登记情况。确定是属于工资、薪金所得的征税范围还是属于对企事业单位承包经营、承租经营所得的征税范围。3.检查“销售费用”、“营业费用”、“营业外支出”等账户，对产品发布会、总结会议、业务往来等活动中向有关人员发放的赠品、纪念品等，对举办有奖销售等活动中的中奖者个人是否扣款。4.检查“应付股利”、“应付利息”、“财务费用”等账户，核实有无把支付的利息、股息、红利性质的所得按照工资、薪金所得，少扣缴个税。,2020/5/23,39,四、计税收入常见问题及检查方法,（一）工资、薪金所得计税依据的检查1.常见涉税问题（1）少报、瞒报职工薪酬或虚增人数分解薪酬（2）自行扩大工资、薪金所得的税前扣除项（3）从两处或两处以上取得收入未合并纳税,2020/5/23,40,（二）劳务报酬所得计税依据常见涉税问题1.少报劳务报酬组成项目2.预付或分次支付属于“同一次”取得的劳务报酬，分解收入扩大费用扣除额，降低适用税率3.将本属于一个人单独取得的收入，虚报为两个以上的个人共同取得的收入4.符合劳务报酬加成征收条件的，未按规定加成申报级数含税收入税率速算扣除数1不超过20000元的2002超过20000元至50000元的部分3020003超过50000元的部分407000,2020/5/23,41,（三）其他所得计税依据的检查1.常见涉税问题（1）单位在支付应税利息、股息、红利所得或偶然所得时，少扣缴或未扣缴税款（2）企业改制中，以量化资产取得股息及盈余公积转增股本时，未代扣代缴税款（3）评估增值转增个人股本未纳税。2.主要检查方法（1）了解发行股票、债券的公司及企业向个人分派股息、配股以及支付利息的情况。（2）检查“利润分配”、“盈余公积”及其对应科目，确定分配股利和转增股本的情况，对照个人所得税扣缴税款报告表，核实是否按规定代扣代缴个人所得税。,2020/5/23,42,五、免税收入常见问题及检查方法,（一）免税所得1.下列各项个人所得，免纳个人所得税：（1）省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；（2）国债和国家发行的金融债券利息；（3）按照国家统一规定发给的补贴、津贴；（4）福利费、抚恤金、救济金；（5）保险赔款；（6）军人的转业费、复员费；（7）按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费；,2020/5/23,43,(8)企业和个人按照国家或者地方政府规定的比例缴付的住房公积金、基本医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费、残疾人保障金(9)个人与用人单位因解除劳动关系而取得的一次性经济补偿收入，相当于当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分(10)据实报销的通讯费用(11)集体所有制企业改为股份制企业时，职工个人以股份形式取得的拥有所有权的企业量化资产(12)独生子女补贴；托儿补助费;)差旅费津贴;误餐补贴(13)捐赠扣除额(分期取得发票或分期捐赠）(14)生育津贴、生育医疗费或其他属于生育保险性质的津贴、补贴(15)个人按照规定办理代扣代缴税款手续取得的手续费(16)科研机构、高等学校转化职务科技成果以股份或出资比例等股权形式给予个人奖励，暂不征收个人所得税。,2020/5/23,44,2.下列所得，暂免征收个人所得税（1）外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费。（2）外籍个人按合理标准取得的境内、外出差补贴。（3）外籍个人取得的探亲费、语言训练费、子女教育费等，经当地税务机关审核批准为合理的部分。（4）个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金。（5）个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费。（6）对达到离休、退休年龄，但确因工作需要，适当延长离休退休年龄的高级专家(指享受国家发放的政府特殊津贴的专家、学者)，其在延长离休退休期间的工资、薪金所得，视同退休工资、离休工资免征个人所得税。（7）外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得。,2020/5/23,45,（二）常见涉税问题1.企业管理层个人因经营业绩突出获得的政府一次性奖励，混同免税所得未申报个人所得税2.企业工会组织用工会经费为员工发放人人有份的实物福利或以“困难补助”名义发放福利，混同免税所得未代扣个人所得税3.扩大免税基数，少代扣个人所得税,2020/5/23,46,六、特殊计税方法的检查,（一）纳税人取得的全年一次性奖金的检查1.常见涉税问题（1）一个年度内多次使用全年一次性奖金计税方法（2）确定适用税率后，重复扣除“速算扣除数”，少缴个人所得税2主要检查方法核查单位的个人所得税计算明细表，核实是否按税法规定正确计算扣缴税款，是否存在多次使用全年一次性奖金的计税办法，少计税款；是否存在将全年一次性奖金按所属月份分摊、重复减除费用、降低适用税率的现象。,2020/5/23,47,（二）对个人取得的经济补偿金的检查政策依据（1）个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入(包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用)，其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过的部分按照国税发1999178号的有关规定，计算征收个人所得税。个人领取一次性补偿收入时按照国家和地方政府规定的比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费，可以在计征其一次性补偿收入的个人所得税时予以扣除。(财税2001157号),2020/5/23,48,（2）对于个人因解除劳动合同而取得一次性经济补偿收入，应按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。考虑到个人取得的一次性经济补偿收入数额较大，而且被解聘的人员可能在一段时间内没有固定收入，因此，对于个人取得的一次性经济补偿收入，可视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内进行平均。具体平均办法为：以个人取得的一次性经济补偿收入，除以个人在本企业的工作年限数，以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按照税法规定计算缴纳个人所得税。个人在本企业的工作年限数按实际工作年限数计算，超过12年的按12计算。（国税发1999178号）,2020/5/23,49,第四部分增值税常见问题及稽查,一、纳税人常见问题二、征税范围常见问题及检查方法三、税率常见问题及检查方法四、销项税额常见问题及检查方法五、进项税额常见问题及检查方法,2020/5/23,50,第一节纳税人常见问题,政策依据小规模纳税人的标准：从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下的；除本条第一款以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。本条第一款所称以从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。常见涉税问题：符合一般纳税人条件但不办理一般纳税人认定手续。,2020/5/23,51,第二节征税范围常见问题及检查方法,一、最新税收政策（一）视同销售行为暂行条例第四条下列行为，视同销售货物：将货物交付其他单位或者个人代销；销售代销货物；设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；(国税发1998137号)将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；将自产委托加工或购进的货物分配给股东或投资者；将自产委托加工或购进的货物无偿赠送其他单位、个人。,2020/5/23,52,（二）混合销售实施细则第五条一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。除本细则第六条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。非增值税应税劳务，是指属于应缴营业税的征收范围的劳务。从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营非增值税应税劳务的单位和个体工商户在内。,2020/5/23,53,二、常见涉税问题及主要检查方法（一）视同销售行为的检查1常见涉税问题（1）委托代销业务不按规定纳税。（2）受托代销业务未纳税。（3）不同县市间移送货物用于销售未纳税。（4）自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利和个人消费，未视同销售纳税。（5）自产、委托加工或购买的货物用于对外投资、分配给股东或无偿赠送他人，未视同销售纳税。,2020/5/23,54,2主要检查方法（1）检查“应收账款”、“应付账款”、“其他应付款”等账户，核查“库存商品”账户贷方发生额的对应账户是否异常。（2）查代销商品账户、往来明细账，查阅相关合同、协议，了解被查单位是否存在代销业务。（3）通过工商登记了解企业经营机构尤其是异地分支机构的设立情况；查“库存商品”等存货类账户，审查销售部门的销售台账、仓库部门的实物账等情况。（4）审阅“库存商品”、“自制半成品”账户的贷方发生额，若贷方发生额大于当期结转的主营业务成本等，说明有可能用于非应税项目或集体福利、个人消费。（5）重点审阅“长期股权投资”、“应付股利”、“营业外支出”等账户的对应账户是否是“原材料”、“库存商品”等存货类账户，有无将货物用于对外投资和分配给股东以及无偿赠送他人等。,2020/5/23,55,（二）兼营非应税劳务常见涉税问题纳税人兼营非应税劳务，未分别核算或不能准确核算销售货物或应税劳务和非应税劳务的销售额，未按规定申报缴纳增值税。（三）混合销售行为的检查1常见涉税问题:发生混合销售行为，没有正确划分增值税和营业税。2主要检查方法（1）检查“主营业务收入”、“其他业务收入”账户，核实有无将一项混合销售业务分割成增值税项目和营业税项目分别核算问题。（2）对纳税人销售自产货物、提供增值税劳务并同时提供建筑业劳务的，重点审核是否存在压低应税货物的销售价格，提高劳务价格问题。,2020/5/23,56,第三节税率常见问题及检查方法,一、最新政策财税20099号二、下列按简易办法征收增值税的优惠政策继续执行，不得抵扣进项税额：(一)纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策执行：1.一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税。一般纳税人销售自己使用过的其他固定资产，按照适用税率征税。一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。2.小规模纳税人(除其他个人外)销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。,2020/5/23,57,(二)纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。旧货是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物(含旧汽车、旧摩托车和旧游艇)，但不包括自己使用过的物品。(三)一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税：1.县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位，是指装机容量为5万千瓦以下(含5万千瓦)的小型水力发电单位。2.建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。3.以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰(不含粘土实心砖、瓦)。4.用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。5.自来水。6.商品混凝土(仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土)。一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更。,2020/5/23,58,二、常见涉税问题及检查方法（一）基本税率适用的常见涉税问题高税率货物适用低税率，少缴税款。（二）兼营不同税率的货物或应税劳务的常见涉税问题（1）兼营不同税率的货物或应税劳务，未分别核算不同税率的货物或应税劳务的销售额，未从高适用税率。（2）兼营不同税率的货物或应税劳务，将高税率货物的销售额混入低税率货物的销售额。,2020/5/23,59,第四节销项税额常见问题及检查方法,一、最新政策依据（一）纳税义务发生时间条例第十九条增值税纳税义务发生时间：销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。进口货物，为报关进口的当天。增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。,2020/5/23,60,实施细则第三十八条条例第十九条第一款第（一）项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为：采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；,2020/5/23,61,采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当天。,2020/5/23,62,二、常见涉税问题及主要检查方法（一）纳税义务发生时间的检查1.常见涉税问题（1）采用托收承付结算方式销售时，为调减当期销售或利润，延期办理托收手续。（2）发出商品时不作销售收入处理，不申报纳税。（3）采用交款提货销售方式销售时，货款已收到，提货单和发票已交给买方，但买方尚未提货情况下，不作销售收入处理。（4）故意推迟代销商品的结算，人为调节或推迟当期应交税费。一起从税负偏低入手的检查案例.doc,2020/5/23,63,（二）账面隐匿销售额的检查1常见涉税问题（1）销售货物直接冲减“生产成本”或“库存商品”（2）以物易物不按规定确认收入，不计提销项税额（3）用货物抵偿债务，不按规定计提销项税额2主要检查方法（1）检查“生产成本”、“原材料”或“库存商品”账的贷方发生额，是否存在与资金账户、往来账户直接对转的异常情况。（2）检查“库存商品”、“原材料”等存货类账户账的贷方发生额，是否存在以物易物不按规定确认收入问题。（3）查阅相关合同和负债类账户的明细账，审核各种债务的清偿方式，是否存在与“库存商品”、“原材料”等资产类账户的贷方发生额对转问题，是否存在以货抵债的事项。,2020/5/23,64,（三）收取价外费用的常见涉税问题将向购货方收取的应一并缴纳增值税的各种价外费用，不入账、冲减费用、分解代垫运费或长期挂往来账等。（四）利用关联企业转移计税价格的常见问题销售货物或（应税劳务）的价格明显低于同行业其他企业同期的销售价格，或某一笔交易的货物销售价格明显低于同期该货物的平均销售价格。（五）受托加工业务实物收入的常见涉税问题接受委托加工业务的受托方收取的抵顶加工费的材料、余料收入，不计收入。,2020/5/23,65,（六）以货物对外投资业务的1常见涉税问题自产、委托加工或购买的货物对外投资时，未作视同销售处理，或者计税依据错误。2主要检查方法检查“长期股权投资”账户的借方发生额，确认是否涉及货物。重点审阅企业每一项长期投资协议（合同），与“长期股权投资”借方发生数核对，分析确认做视同销售时的计税价格是否和双方确认的价格一致。对协议（合同）中双方确认的投资货物价格，还应与市场公允价相比对，防止投资双方降低投资货物计价。,2020/5/23,66,第五节进项税额常见问题及检查方法,一、最新政策规定（一）固定资产抵扣变化第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；本条第1项至第4项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。,2020/5/23,67,第二十一条条例第十条所称购进货物，不包括既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或者个人消费的固定资产。第二十二条条例第十条所称个人消费包括纳税人的交际应酬消费。第二十四条条例第十条所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。第二十五条纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。,2020/5/23,68,二、常见涉税问题1、购进不动产及不动产在建工程相关物资等抵扣进项税额2、扩大农产品收购凭证的使用范围、将其他费用计入买价，多抵扣进项税额。3、非正常损失未按规定转出进项税额4、购进固定资产和工程物资（2008年之前未转型企业）等抵扣进项税额,2020/5/23,69,（二）存货的检查1常见涉税问题（1）发生退货或取得折让未转出进项税额。（2）用于非应税项目、非正常损失的货物未按规定做进项税额转出。（3）用于免税项目进项税额未按规定转出。（4）以存挤销，将因管理不善等因素造成的材料短缺挤入正常发出数。（5）盘亏材料未按规定的程序和方法及时处理账务，相应的进项税额未转出，或盈亏相抵后作进项税额转出。,2020/5/23,70,（三）（不动产）在建工程的检查1常见涉税问题（1）工程用料直接进入相关成本、费用而不通过在建工程账户核算(工程实际用料超过账面用料记录)，多抵扣进项税额（2）工程用料不作进项转出或故意压低工程用料价格，少作进项税额转出。（3）工程耗用的水、电、气等不作分配，少作进项税额转出,2020/5/23,71,（四）返利和折让的检查常见涉税问题（1）把返利挂入其他应付款、其他应收款等往来账，不作进项税额转出（2）将返利冲减营业费用，不作进项税额转出国税发2004136号第四条：本通知自2004年7月1日起执行。其他增值税一般纳税人向供货方收取的各种收入的纳税处理，比照本通知的规定执行。,2020/5/23,72,（五）运输费用的常见涉税问题（1）扩大计税抵扣基数、错用扣税率（2）非应税项目的运费支出计算进项税额抵扣（六）受让应税劳务进项税额的检查应税劳务支出用于非应税项目、免税项目、集体福利和个人消费，不作进项税额转出。（七）一般纳税人资格认定前的进项税额的常见涉税问题小规模纳税人转为一般纳税人后，抵扣其小规模纳税人期间发生的进项税额。,2020/5/23,73,第五部分营业税常见问题及稽查,一、纳税人常见问题及检查方法二、征税范围和税率常见问题及检查方法三、计税营业额常见问题及检查方法四、其他项目常见问题及检查方法,2020/5/23,74,第一节纳税人常见问题及检查方法,一、纳税义务人的检查(一)政策依据1.境外劳务征免税变化第四条条例第一条所称在中华人民共和国境内（以下简称境内）提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指：（一）提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内；（指境内收入或境内支付）（二）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；（指境内支付）（三）所转让或者出租土地使用权的土地在境内；（四）所销售或者出租的不动产在境内。,2020/5/23,75,2.境外营业税扣缴义务人条例第十一条营业税扣缴义务人：（一）中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。（二）国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。营业税扣缴义务发生时间为纳税人营业税纳税义务发生的当天。,2020/5/23,76,3.承包人、分支机构纳税人的变化,重点提醒：承包双方税收法律责任的重新划分新规定第十一条单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。,原规定第十条企业租赁或承包给他人经营的,以承租人或承包人为纳税人。,2020/5/23,77,4.重点提醒：总分机构有偿提供劳务或将征税第十条除本细则第十一条（指承包经营）和第十二条（指铁路运营单位）的规定外，负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并收取货币、货物或者其他经济利益的单位，但不包括单位依法不需要办理税务登记的内设机构。税务登记规定：办理了营业执照就要办税务登记第十一条除本细则第十二条另有规定外，负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并向对方收取货币、货物或其他经济利益的单位，包括独立核算的单位和不独立核算的单位。运用分析：内部收支考核结算办法必须相应调整！,2020/5/23,78,(二)常见涉税问题1.超出营业执照核定经营范围的单位未按规定申报营业税2.非从事货物生产、批发或零售的单位和个人的混合销售行为未按规定履行纳税义务3.从事兼营业务的纳税人未按规定申报营业税4.不符合承包条件的单位和个人未按规定申报缴纳营业税5.扣缴义务人未按规定履行扣缴义务6.境外纳税人发生应税行为，支付人未按规定履行扣缴义务,2020/5/23,79,第二节征税范围和税率常见问题及检查方法,一、最新政策1.企业都有可能成为金融业营业税纳税人新规定第十八条外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，是指纳税人从事的外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品买卖业务。货物期货不缴纳营业税。原规定第三条外汇、有价证券、期货买卖业务，是指金融机构(包括银行和非银行金融机构)从事的外汇、有价证券、期货买卖业务。非金融机构和个人买卖外汇,有价证券或期货,不征收营业税。,2020/5/23,80,2.建安企业计税依据变化,营业税混合销售如何征税第六条一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。除本细则第七条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，不缴纳营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税。第一款所称货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。第一款所称从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营应税劳务的企业、企业性单位和个体工商户在内。,2020/5/23,81,关注：设备制造安装企业特殊规定第七条纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：（一）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。此条为新增加内容，与增值税规定相对应。运用分析：建安企业在做缴纳增值税与营业税的选择同时，还要考虑对方单位是否需要增值税抵扣,2020/5/23,82,二、常见涉税问题1.非从事货物生产、批发或零售的单位和个人的混合销售行为未按规定申报缴纳营业税；2.兼营营业税和增值税应税行为，营业项目已按明细分别核算，却将营业税应税项目申报缴纳增值税。3.建筑安装企业租赁设备、场地设计、勘探和转让不动产等行为，错按“建筑业其他服务”税目征税；4.广告的播映错按“文化体育业”税目征税；5.以租赁方式为文化活动、体育比赛提供场所错按“文化体育业”税目征税。,2020/5/23,83,第三节计税营业额常见问题及检查方法,一、常见涉税问题1.单位和个人将不动产无偿赠与他人，未申报纳税。2.对销售自建建筑物只按“销售不动产”税目申报营业税，未申报“建筑业”税目营业税。3.价外费用未合并纳税。4.应税收入长期挂往来账，隐匿当期计税收入。5.利息收入，包括加息、罚息、结算罚款不按规定计税；从事外汇、有价证券、期货买卖业务计税依据不正确；保险业纳税人的储金业务收入计税不正确。6.兼营免税项目未按规定单独核算。7.以支抵收，冲减销售收入。,2020/5/23,84,第四节纳税义务发生时间检查,新规定第十二条营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。国务院财政、税务主管部门另有规定的，从其规定。,原规定第九条营业税的纳税义务发生时间，为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。,2020/5/23,85,第二十四条条例第十二条所称收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。条例第十二条所称取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。第二十五条纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。分析：建筑业和租赁业纳税义务时间提前,2020/5/23,86,(一)常见涉税问题1.房地产、建安、租赁企业预收款未及时申报纳税2.采用分期收款结算方式未按约定时间确认收入3.收取的预收性质的价款符合财务会计制度确认收入的条件时不确认(二)主要检查方法1.检查企业“预收账款”账户贷方发生额。2.审阅相关合同等有关资料，检查“主营业务收入”账户，对纳税人采取分期收款结算方式的，检查纳税人的发票、资金往来记录，核实是否按合同约定的时间确认收入。3.检查“预收账款”、“其他应付款”、“其他应收款”等账户，确定预收款项的时