税务会计学(第10版)-第4章-消费税会计ppt课件

第4章消费税会计,【学习目标】,掌握消费税的确认、计量、记录与申报,理解消费税的特点及其与增值税的关系,了解消费税设置的意义,第1节消费税税制要素,第2节消费税的确认计量与申报,第3节消费税的会计处理,本章目录,一、消费税的纳税人与纳税范围1.消费税的纳税人消费税的纳税人是在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。2.消费税的纳税范围（1）过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火,第1节消费税税制要素,目录,本节,等。（2）奢侈品、非生活必需品，如高档化妆品、贵重首饰及珠宝玉石。（3）高能耗及高档消费品，如小汽车、摩托车等。（4）不可再生和替代的石油类消费品，如成品油。,第1节消费税税制要素,目录,本节,二、消费税的税目与税率,目录,本节,目录,本节,二、消费税的税目与税率,目录,本节,二、消费税的税目与税率,目录,本节,第1节消费税税制要素,目录,本节,第1节消费税税制要素,目录,本节,第1节消费税税制要素,目录,本节,第1节消费税税制要素,1.纳税人生产的应税消费品，于纳税人销售时纳税。,三、消费税的纳税环节,目录,本节,第1节消费税税制要素,2.委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款；委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税。,目录,本节,第1节消费税税制要素,目录,本节,第1节消费税税制要素,3.进口的应税消费品，于报关进口时纳税。以外购、进口和委托加工收回汽油、柴油、石脑油、燃料油、润滑油(以下简称应税油品)用于连续生产应税成品油，准予从成品油消费税应纳税额中扣除应税油品已纳消费税税款。,四、消费税的纳税期限与纳税地点（一）纳税期限（二）纳税地点,目录,本节,第1节消费税税制要素,【课堂测试】,以下属于消费税征税对象的有（）,A.烟酒,B.高档皮包,C.化妆品,D.电池E.涂料,ACDE,目录,本节,第1节消费税税制要素,在批发环节应征收消费税的是（）,A.烟,B.酒,C.化妆品,D.金银首饰,A,目录,本节,第1节消费税税制要素,以下叙述正确的有（）,A.纳税人自产自用应税消费品应缴纳消费税,B.纳税人将生产的应税消费品用于集体福利应视同销售缴纳消费税,C.委托加工的应税消费品由受托方代收代缴消费税,D.委托加工收回的应税消费品以不高于受托方计税价格直接出售时不再缴纳消费税。,BD,目录,本节,第2节消费税的确认计量与申报,一、消费税纳税义务的确认,1.纳税人销售应税消费品的，根据不同销售结算方式确认其纳税义务。2.纳税人自产自用应税消费品的，为移送使用的当天。3.纳税人委托加工应税消费品的，为纳税人提货的当天。4.纳税人进口应税消费品的，为报关进口的当天。,目录,本节,第2节消费税的确认计量与申报,二、销售额的确认,（一）白酒生产企业销售额的确认-最低计税价格,（二）其他生产企业销售额的确认,目录,本节,第2节消费税的确认计量与申报,目录,本节,第2节消费税的确认计量与申报,三、销售数量的确认1.销售应税消费品的，为应税消费品实际销售量。2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用量。3.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品量。4.进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税量。,四、消费税从价定率的计算（一）企业自产应税消费品销售应纳税额的计算1.基本销售行为应纳税额的计算2.非货币性资产交换,目录,本节,第2节消费税的确认计量与申报,3.企业用外购已税消费品生产销售的应税消费品，准予从应纳消费税税额中扣除外购已税消费品已纳税额。,目录,本节,第2节消费税的确认计量与申报,目录,本节,第2节消费税的确认计量与申报,目录,本节,第2节消费税的确认计量与申报,目录,本节,第2节消费税的确认计量与申报,【例4-1】某酒厂年销售白酒2000吨，年销售额预计880万元。9月销售白酒150吨，对外销售不含税单价6500元吨，销售散装白酒10吨，单价5000元吨。计算该酒厂9月份应纳消费税额。,目录,本节,第2节消费税的确认计量与申报,【答案】应纳消费税=（1506500105000）20+（1502000102000）0.5=365000（元）,目录,本节,第2节消费税的确认计量与申报,【例4-2】某卷烟厂8月外购烟丝价款100000元，月初库存外购已税烟丝75000元，月末库存外购已税烟丝36000元。当月以外购烟丝生产卷烟的销售量为28个标准箱，每标准条调拨价格40元，共计280000元。计算该卷烟厂8月份应纳消费税额。,目录,本节,第2节消费税的确认计量与申报,【答案】当月准予扣除的外购应税消费品买价=75000+100000-36000=139000（元）当月准予扣除的外购应税消费品已纳税额=13900030=41700（元）当月应纳消费税=2815028000036-41700=63300（元）,目录,本节,第2节消费税的确认计量与申报,（二）企业自产自用应税消费品应纳税额的计算1.纳税人若用于连续生产应税消费品不缴消费税。2.若用于其他方面，应于移送时缴纳消费税，以纳税人生产同类消费品的销售价格为计税依据；若没有同类消费品的销售价格，则可按组成计税价格计算纳税。,3.纳税人应税消费品的计税价格明显偏低并无正当理由的，卷烟、白酒和小汽车的计税价格由国家税务总局核定，送财政部备案；其他应税消费品的计税价格由省、自治区和直辖市国家税务局核定。4.同类消费品的销售价格是指纳税人或者代收代缴义务人当月销售的同类消费品的销售价格，如果当月同类消费品各期销售价格高低不同，应按销售数量加权平均计算。,目录,本节,第2节消费税的确认计量与申报,5.销售的应税消费品有下列情况之一的，不得列入加权平均计算：（1）销售价格明显偏低并无正当理由的；（2）无销售价格的。6.如果当月无销售或者当月未完结，应按照同类消费品上月或者最近月份的销售价格计算纳税。,目录,本节,第2节消费税的确认计量与申报,7.组成计税价格=成本（1+成本利润率）（1-消费税税率）,目录,本节,第2节消费税的确认计量与申报,【例4-4】某汽车制造厂将自产乘用车（气缸容量2.0升）一辆转作自用，无销售价格，生产成本15万元，成本利润率为8%，消费税税率为5%。计算应缴纳的消费税和增值税销项税额。,【答案】组成计税价格=150000（1+8%）（1-5%）=170526（元）应纳消费税=1705265%=8526（元）增值税销项税额=17052617%=28989（元）,目录,本节,第2节消费税的确认计量与申报,（三）委托加工应税消费品应纳税额的计算1.委托加工应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税。2.受托方没有同类消费品的销售价格的，按照组成计税价格计税。组成计税价格=（材料成本+加工费+从量定额消费税）（1-消费税税率）,目录,本节,第2节消费税的确认计量与申报,目录,本节,【例4-5】某酒业公司11月初从农业生产者手中收购粮食40吨，每吨收购价格3000元，支付粮食收购价款120000元。公司将收购的粮食委托某酒厂生产加工高度白酒（在当地无同类产品市场价格）,支付运费和装卸费共6500元并取得专用发票。白酒加工完毕，公司当月收回白酒10吨，并取得该酒厂开具的防伪税控的增值税专用发票，注明协议加工费75000元，其中包含代垫辅助材料40000元。月底，公司在支付加工费和代扣代缴消费税后，直接将这批委托加工的白酒以每吨28000元的价格出售。,【答案】酒厂代收代缴消费税组成计税价格=403000（1-13）+75000+1020000.5（1-20）=236750(元)代收代缴消费税=23675020%+1020000.5=57350（元）,目录,本节,第2节消费税的确认计量与申报,酒业有限公司是以每吨28000元的计税价格直接出售，高于酒厂的组成计税价格，不属于直接出售行为。因此，公司在销售这批高度白酒后，还应申报缴纳消费税。酒业公司应缴消费税=（280001020+1020000.5）-57350=8650（元）,目录,本节,第2节消费税的确认计量与申报,（四）委托加工的应税消费品继续加工生产应税消费品应纳税额的计算（外购情况见上文）,目录,本节,第2节消费税的确认计量与申报,目录,本节,第2节消费税的确认计量与申报,目录,本节,第2节消费税的确认计量与申报,【例4-7】某日化厂6月委托甲厂加工高档化妆品，收回时被代扣消费税4000元，委托乙厂加工化妆品，收回时被代扣消费税5000元。该厂将两者继续加工生产化妆品出售，当月销售额440000元。该厂期初库存的委托加工应税消费品已纳税款2700元，期末库存的委托加工应税消费品已纳税款3300元。,目录,本节,第2节消费税的确认计量与申报,【答案】当月准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款=2700（40005000）-3300=8400（元）本月应纳消费税=44000015-8400=57600（元）,目录,本节,第2节消费税的确认计量与申报,【提示】企业对收回的委托加工应税消费品不再继续加工,当以不高于受托方的计税价格直接出售时,不再计算缴纳消费税;以高于受托方的计税价格出售时,需按规定计算缴纳消费税,并准予扣除受托方已代收代缴的消费税。,目录,本节,第2节消费税的确认计量与申报,（五）进口应税消费品应纳税额的计算1.从价定率,组成计税价格=（关税完税价格关税）（-消费税税率）,2.复合计税,组成计税价格=（关税完税价格关税进口数量消费税定额税率）（-消费税比例税率）,目录,本节,第2节消费税的确认计量与申报,【例4-8】某公司进口成套化妆品一批。该成套化妆品CIF价格折合人民币40万元，消费税税率15%，增值税税率17%，假定关税税率25%。,目录,本节,第2节消费税的确认计量与申报,【答案】消费税组成计税价格400000（125%）（115%）588253（元）应交消费税税58823515%88235（元）增值税计税价格40000040000025%88235588235（元）应交增值税税58823517%100000（元）,目录,本节,第2节消费税的确认计量与申报,（六）包装物及其押金的消费税计算1.包装物连同应税消费品销售无论包装物是否单独计价以及在会计上如何核算,均应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税。,目录,本节,第2节消费税的确认计量与申报,2.当包装物不作价随同产品销售,而是收取押金时,押金不应并入应税消费品的销售额中计税,但对因逾期未收回的包装物不再退还的或者已收取时间超过12个月的押金,应并入应税消费品的销售额,按照应税消费品的适用税率计算缴纳消费税。,目录,本节,第2节消费税的确认计量与申报,3.既随应税消费品销售又收押金的包装物。这种情况下,押金暂不并入销售额计税,只对作价销售的包装物征收消费税,但纳税人在规定的期限内没有退还的,均应并入应税消费品的销售额,按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。,目录,本节,第2节消费税的确认计量与申报,4.酒类包装物押金的计税。由于啤酒、黄酒采用从量定额办法征收消费税,应税消费品的计税依据是销售数量而非销售金额,征税的多少与销售数量成正比,而与销售金额无直接关系。因此,企业销售啤酒、黄酒时,如果发生包装物销售行为,或收取押金,均不存在计征消费税的问题。啤酒、黃酒以外的其他酒类产品,无论是否逾期、是否返还,均应在收取押金时计征消费税和增值税。,目录,本节,第2节消费税的确认计量与申报,【例4-9】B企业(一般纳税人)5月销售粮食白酒,不含税价40000元,另收取包装物押金4000元,消费税适用税率20%,从量计征的消费税2000元。应纳消费税计算如下:40000+4000(1+17%)20%+2000=10683.76(元),目录,本节,第2节消费税的确认计量与申报,五、消费税从量定额的计算,应纳消费税应税消费品数量定额税率（单位税额）,目录,本节,第2节消费税的确认计量与申报,【例4-10】某啤酒厂本月外销啤酒15吨,每吨售价4500元;当月作为福利发给职工每人10升,职工人数455人。将发给职工的啤酒折算为计税单位(吨)=10455988=4.6(吨)应纳消费税=(15+4.6)250=4900(元),目录,本节,第2节消费税的确认计量与申报,六、消费税复合计税的计算,应纳消费税=销售数量定额税率销售额比例税率,组成计税价格=（成本利润自产自用数量定额税率）（1-比例税率）,目录,本节,第2节消费税的确认计量与申报,【例4-11】某卷烟厂2月出售卷烟25个标准箱,每标准条调拨价格70元,共计价款437500元,烟丝45000元,不退包装物,采用商业汇票结算,货已发出并办好结算手续。该厂应纳消费税额计算如下:25150+43750056%+4500030%=262250(元),目录,本节,第2节消费税的确认计量与申报,【例4-12】某酒厂4月份以粮食白酒1000箱(每箱1200元,每箱6瓶,每瓶500克),换取建筑材料,满足扩建工程需要。假定每箱1200元的价格,高于销售单位对外销售价格的70%以上。应纳消费税计算如下:应纳消费税=1000120020%+100060.5=243000(元),目录,本节,第2节消费税的确认计量与申报,【例4-13】某卷烟厂6月购买已税烟丝2000千克,每千克30元,未扣增值税。加工成卷烟200个标准箱,每标准箱调拨价格7500元,全部售出。应纳消费税计算如下:烟丝不含增值税销售额=200030(1+17%)=51282应纳消费税=200150+200750036%-5128230%=554615.4(元),目录,本节,第2节消费税的确认计量与申报,七、消费税的纳税申报纳税人无论当期有无销售或是否营利,均应在规定时间内填制消费税申报表,并向主管税务机关进行纳税申报。纳税人销售的应税消费品因质量等原因发生退货的,其已缴纳的消费税税款可予以退还。,目录,本节,第2节消费税的确认计量与申报,七、消费税的纳税申报在办理退税手续时,应将开具的红字增值税发票、退税证明等资料报主管税务机关备案,经其核对无误后办理退税。纳税人直接出口的应税消费品办理免税后发生退关或者国外退货,复进口时已予以免税的,可暂不办理补税,待其转为国内销售的当月申报缴纳消费税。,目录,本节,第2节消费税的确认计量与申报,消费税纳税申报表包括烟类应税消费品消费税纳税申报表、酒及酒精消费税纳税申报表、成品油消费税纳税申报表、小汽车消费税纳税申报表、电池消费税纳税申报表和其他应税消费品消费税纳税申报表。,目录,本节,第2节消费税的确认计量与申报,【课堂测试】,某企业以自制应税消费品偿还债务，该批消费品成本100000元，当月平均售价120000元，最高售价125000元，最低售价115000元，消费税率10%，成本利润率5%，债务余额150000元，应纳消费税为（）,A.12500元B.12000元C.15000元D.11666.67元,A,目录,本节,第2节消费税的确认计量与申报,【课堂测试】,某企业将自制的一批新型化妆品发放职工免费试用，成本100000元，消费税率10%，成本利润率5%，应纳消费税为（）元,A.0B.9545.45C.10555.56D.11666.67,D,目录,本节,第2节消费税的确认计量与申报,【课堂测试】,某公司进口成套化妆品一批，该成套化妆品CIF价格为50万元，设关税税率为50，消费税税率为30%，则应纳消费税为（）元,A.0B.321428.58C.173076.92D.107142.86,B,目录,本节,第2节消费税的确认计量与申报,【课堂测试】,某企业销售粮食白酒1吨，不含税价款20000元，另收取包装物押金2000元，则应纳消费税为（）元,A.4000B.5000C.5400D.5341.88,D,目录,本节,第3节消费税的会计处理,一、消费税会计账户的设置1.应交税费应交消费税2.税金及附加,二、应税消费品销售的会计处理（一）销售应税消费品的会计处理,第3节消费税的会计处理,【例4-15】某酒厂8月份经济业务如下：（1）8日从本市B酒厂购进薯类生产的酒精10吨，不含税价2000元吨，取得增值税专用发票并付款入库。（2）10日购入用粮食生产的酒精4吨，增值税专用发票注明价款共计28000元、增值税额4760元；收到承运公司开具的专用发票注明运费500元、增值税55元；酒精验收入库，款未付。,目录,本节,第3节消费税的会计处理,（3）28日，销售用本月8日购入酒精生产的白酒5吨，含税价33930元吨，开出普通发票，货款尚未收到。（4）30日日，销售用薯类酒精和粮食酒精混合生产的白酒4吨，不含税价65000元吨，开出专用发票，货款收到。假定该酒厂白酒的销售价格高于销售单位对外销售价格的70。请写出相关会计分录。,目录,本节,第3节消费税的会计处理,【答案】（1）8月8日借：原材料酒精20000应交税费应交增值税（进项税额）3400贷：银行存款23400,目录,本节,第3节消费税的会计处理,（2）8月10日借：原材料酒精28500应交税费应交增值税（进项税额）5260贷：应付账款33760,目录,本节,第3节消费税的会计处理,（3）8月28日不含税销售额=33930（1+17）5145000（元）增值税销项税额=14500017=24650（元）外购酒精已纳消费税不得抵扣当期应纳消费税：应纳消费税=1450002020000.55=34000（元）,目录,本节,第3节消费税的会计处理,借：应收账款169650贷：主营业务收入145000应交税费应交增值税（销项税额）24650借：税金及附加34000贷：应交税费应交消费税34000,目录,本节,第3节消费税的会计处理,（4）8月30日应纳消费税=6500042020000.54=56000借：银行存款304200贷：主营业务收入260000应交税费应交增值税（销项税额）44200借：税金及附加56000贷：应交税费应交消费税56000,目录,本节,第3节消费税的会计处理,（二）应税消费品包装物应纳消费税的会计处理,【例4-16】某酒厂系增值税一般纳税人，9月份销售白酒10吨,35000元/吨（不含税），随同产品销售的包装物价款12870元（含税）；另外收取包装物押金2340元，约定6个月后返还包装物，否则，没收押金。,目录,本节,第3节消费税的会计处理,【答案】1)销售白酒时借:银行存款422370贷:主营业务收入350000其他业务收11000应交税费应交增值税（销项税额）61370,目录,本节,第3节消费税的会计处理,应交消费税=103500020%+1020000.5+128701.1720%=82200(元)借：税金及附加82200贷:应交税费应交消费税822002）收取押金时借:银行存款2340贷:其他应付款单位2340,目录,本节,第3节消费税的会计处理,借：其他应付款单位740贷：应交税费应交增值税(销项税额)（23401.1717%）340应交消费税（23401.1720%）4003)如期退回包装物，返还押金时,目录,本节,第3节消费税的会计处理,借：其他应付款单位1600销售费用740贷：银行存款23404)若逾期未退回包装物，没收押金时借：其他应付款单位1600贷：其他业务收入1600,目录,本节,第3节消费税的会计处理,目录,本节,【例4-17】某啤酒生产企业7月份销售啤酒4吨,2000元/吨（不含税）。另外收取包装物押金468元，周转期半年，若逾期未归还则没收押金。,第3节消费税的会计处理,目录,本节,1)销售啤酒时借:银行存款9360贷:主营业务收入8000销项税额1360借：税金及附加960贷:应交税费应交消费税960,第3节消费税的会计处理,2)收取押金时借:银行存款468贷:其他应付款单位4683)若如期退回包装物，返还押金时借：其他应付款单位468贷：银行存款4684)若逾期未退回包装物，没收押金时,目录,本节,第3节消费税的会计处理,借：其他应付款单位468贷：其他业务收入400应交税费应交增值税(销项税额)68,三、应税消费品视同销售的会计处理（一）企业以生产的应税消费品作为投资的会计处理,目录,本节,第3节消费税的会计处理,目录,本节,【例4-18】某汽车制造厂5月以其生产的20辆乘用车（气缸容量2.0升）向出租汽车公司投资。双方协议，税务机关认可的每辆汽车售价为150000，每辆车的实际成本为100000元。,第3节消费税的会计处理,目录,本节,【答案】应纳增值税=1500002017%=510000（元）应纳消费税=150000205%=150000（元）借：长期股权投资3510000贷：主营业务收入3000000应交税费应交增值税（销项税额）510000,第3节消费税的会计处理,目录,本节,借：税金及附加150000贷：应交税费应交消费税150000借：主营业务成本2400000贷：库存商品2400000（二）企业以生产的应税消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债务的会计处理(视同销售）,第3节消费税的会计处理,目录,本节,【例4-19】某白酒厂月份用粮食白酒10吨，抵偿胜利农场大米款55000元。该粮食白酒每吨本月售价在48005200元之间浮动，平均销售价格5000元吨。10吨白酒的市价为51000元。,第3节消费税的会计处理,目录,本节,【答案】增值税销项税额=50001017=8500（元）应纳消费税=52001020%+1010001=20400（元）借：应付账款胜利农场55000营业外支出4500贷：主营业务收入51000应交税费应交增值税（销项税额）8500,第3节消费税的会计处理,目录,本节,借：主营业务成本100000贷：库存商品100000借：税金及附加7500贷：应交税费-应交消费税7500,第3节消费税的会计处理,目录,本节,【课堂测试】,A企业以自制轿车一辆交换某企业生产的原材料一批。自制轿车成本100000元，公允价值（等于计税价格）150000元，开具增值税专用发票，消费税税率5%；原材料成本80000元，公允价值（等于计税价格）120000元，收到对方开具的专用发票，并收到补价35100元。请写出A企业相关会计分录。,第3节消费税的会计处理,目录,本节,【答案】借：原材料120000银行存款35100应交税费-应交增值税（进项税额）20400贷：主营业务收入150000应交税费-应交增值税（销项税额）25500,第3节消费税的会计处理,目录,本节,借：税金及附加20400贷：应交税费应交消费税20400,（三）企业以自产应税消费品用于在建工程、职工福利的会计处理,第3节消费税的会计处理,目录,本节,【例4-21】某啤酒厂将自己生产的某新品牌啤酒20吨发给职工（管理人员）作为福利，10吨用于广告宣传，让客户和顾客免费品尝。该啤酒每吨成本2000元，每吨出厂价格2500元。,第3节消费税的会计处理,目录,本节,（1）发给职工的啤酒应付职工薪酬=2025001.17=58500（元）应交消费税=20220=4400（元）应交增值税=25002017=8500（元）,第3节消费税的会计处理,目录,本节,借：管理费用58500贷：应付职工薪酬非货币性福利58500借：应付职工薪酬职工福利58500贷：主营业务收入50000应交税费应交增值税（销项税额）8500,第3节消费税的会计处理,目录,本节,借：税金及附加4400贷：应交税费应交消费税4400借：主营业务成本40000贷：产成品40000,第3节消费税的会计处理,目录,本节,（2）用于广告宣传的啤酒应交消费税=10220=2200（元）应交增值税=25001017=4250（元）借：销售费用26450贷：应交税费应交增值税（销项税额）4250应交消费税2200库存商品20000,第3节消费税的会计处理,目录,本节,四、委托加工应税消费品的会计处理（一）委托方的处理1.收回后不再加工而用于销售,【例4-22】某卷烟厂委托厂加工烟丝（用于销售），卷烟厂和厂均为一般纳税人。卷烟厂提供烟叶55000元，厂收取加工费20000元，增值税3400元。,第3节消费税的会计处理,目录,本节,（1）发出材料时借：委托加工物资55000贷：原材料55000（2）支付加工费时借：委托加工物资20000应交税费应交增值税（进项税额）3400贷：银行存款23400,第3节消费税的会计处理,目录,本节,（3）支付代收代缴消费税时代收代缴消费税=（55000+20000）（1-30%）30%=32143（元）借：委托加工物资32143贷：银行存款32143,第3节消费税的会计处理,目录,本节,（4）烟丝收回入库时借：库存商品107143贷：委托加工物资107143（5）假设该批烟丝对外销售，不含税价款150000元：补交消费税=15000030%-32143=12857（元）借：税金及附加1