成本会计-第2章成本核算的原理

第二章成本核算的原理,第一节成本核算的要求,一、算管结合、算为管用,算成本核算。管企业经营管理。,二、正确划分各种费用的界限,正确划分应否计入产品成本、期间费用的界限。正确划分生产费用与期间费用的界限。正确划分各月份的费用界限。正确划分各种产品的费用界限。正确划分完工产品与在产品的界限。,（一）正确划分应否计入产品成本、期间费用的界限,资本性支出：支出的效益不但与本会计期间有关，还与以后多个会计期间有关。如购买固定资产、无形资产。收益性支出：支出的效益只与本会计期间有关，如当月支付当月的水电费。营业外支出：与企业的日常生产经营活动无关的支出，如罚款、捐赠支出等。利润分配性支出：利润分配环节发生的支出，如所得税支出、股利分配支出等。,全部支出,应计入生产费用、期间费用的支出,资本性支出,利润分配支出,营业外支出,（二）正确划分生产费用与期间费用的界限,按用途和计入损益的时间划分：生产费用直接用于产品生产，先作为资产，待产品销售后计入销售月份损益。期间费用销售费用、管理费用、财务费用直接计入当月损益。,应计入生产费用、期间费用的支出,资本性支出营业外支出利润分配支出,期间费用,资本性支出营业外支出利润分配支出,生产费用,（三）正确划分各月份的费用界限,充分贯彻权责发生制原则，正确计算各月损益。,期间费用,资本性支出营业外支出利润分配支出,生产费用,期间费用,资本性支出营业外支出利润分配支出,生产费用,虽为本期支付，但不属于本期的费用,本期随未支付，但属于本期的费用,（四）正确划分各种产品的费用界限,本月计入产品成本的生产费用，应该在各种产品之间进行分配。例，企业生产A、B两种产品其单位成本分别为20元、30元，单位售价均为28元，本月各售出100件。单独核算A收入2800成本2000毛利800B收入2800成本3000毛利-200应停产不单独核算A+B收入5600成本5000毛利600,期间费用,资本性支出营业外支出利润分配支出,生产费用,虽为本期支付，但不属于本期的费用,本期随未支付，但属于本期的费用,期间费用,资本性支出营业外支出利润分配支出,B产品生产费用,虽为本期支付，但不属于本期的费用,A产品生产费用,划分原则：,属于某种产品单独发生，能够直接计入该产品成本的生产费用，应直接计入该产品成本。属于几种产品共同发生不能直接计入某种产品成本的生产费用，应采用适当的方法，分配计入各种产品成本。,例,例，企业生产椅子、桌子两种产品，本月生产桌子另用木材10000元，生产椅子领用木材5000元，生产工人工资3000元，当月生产桌子所用工时100小时，生产椅子所用工时50小时。分配：桌子领用木材10000元桌子的成本椅子领用木材5000元椅子成本工资3000元计入桌子成本3000 x2/3=2000计入椅子成本3000 x1/3=1000,（四）,防止在盈利产品与亏损产品之间、可比产品（有参照物）与不可比产品（无参照物）之间任意转移生产费用，借以掩盖成本超支或以盈补亏的做法。,例,例，企业生产A、B两种产品其单位成本分别为20元、30元，单位售价均为28元，本月各售出100件。实际情况A收入2800成本2000毛利800B收入2800成本3000毛利-200转移费用500BA转移费用后A收入2800成本2500毛利300B收入2800成本2500毛利300,（五）正确划分完工产品与在产品的界限,产品的生产周期通常与会计期间不一致。完工产品已完成全部生产工艺并验收入库。在产品仍处于生产过程之中，或已完成部分生产工艺尚待继续加工，或完成全部生产工艺但尚未验收入库。全部完工全部未完工部分完工,完工产品成本,月末在产品成本,完工产品成本,月末在产品成本,期间费用,资本性支出营业外支出利润分配支出,B产品生产费用,虽为本期支付，但不属于本期的费用,A产品生产费用,期间费用,资本性支出营业外支出利润分配支出,B产品在产品,虽为本期支付，但不属于本期的费用,A产品在产品,A产品完工产品,B产品完工产品,（五）,防止任意提高或降低月末在产品成本，人为地调节完工产品成本从而调节月末资产（存货）和当月利润（产品销售成本）的做法。,三、正确确定财产物资的计价和价值结转方法,财产物资：固定资产、原材料、包装物、低值易耗品等。原材料一次转移。固定资产、包装物、低值易耗品逐渐转移。,四、做好各项基础工作,做好定额的制定和修订工作。建立和健全材料物资的计量、收发、领退和盘点制度。建立和健全原始记录工作。做好厂内计划价格的制定和修订工作。,（一）做好定额的制定和修订工作,定额是指企业在一定的生产技术和设备条件下，对生产经营活动中消耗的人力、物力、财力所制定的消耗标准和应达到的水平。,（二）建立和健全材料物资的计量、收发、领退和盘点制度,（三）建立和健全原始记录工作,（四）做好厂内计划价格的制定和修订工作,例，某工厂供电车间供水车间,相互提供产品,五、按照生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法,单步骤生产工艺过程类型连续加工式生产多步骤生产平行加工式生产大量生产生产组织方式成批生产单件生产关于成本核算方法的选择及使用，将在第八至第十一章作详细介绍。,大批生产,小批生产,第二节费用的分类,一、费用按经济内容的分类,“内容”都消耗了什么。三大类：A.劳动对象方面的费用B.劳动手段方面的费用C.活劳动方面的费用,进一步分类（要素费用）,外购材料。一切从外部购进的原料及主要材料、半成品、辅助材料、包装物、修理备用件和低值易耗品等。外购燃料。一切从外部购进的各种燃料，包括固体（煤）、液体（酒精）、气体（氧气、乙炔）。外购动力。一切从外部购入的各种动力。包括电力、热力、风力等。工资。企业支付给全体职工的工资。其他职工薪酬。除工资以外的给于职工的其他形式的报酬或相关支出。折旧费。按照规定计算的固定资产折旧。利息费用。利息费用减去利息收入后的净额。税金。企业应交纳的应计入经营管理费用的各种税金，包括房产税、车船税、印花税、城镇土地使用税等。其他费用。不属于以上各类要素费用，但应计入产品成本或期间费用的各项支出，例如邮电费、差旅费、租赁费和外部加工费等。,按经济内容的分类的作用,可反映一定时期费用的结构和水平。便于编制材料采购资金计划和劳动工资计划。为企业核定储备资金定额和考核储备资金周转速度提供资料。,偿还债务投资者投入分配现金股利向债权人借入上缴所得税供应过程生产过程销售过程货币资金储备资金生产资金成品资金货币资金货币原材料在产品库存商品货币固定资金固定资产支付工人工资及其他制造费用支付销售费用等各项费用和销售税金重新投入生产周转（资金周转）制造企业资金运动简图,资金筹集,资金退出,按经济内容的分类的不足之处,不能反应各种费用的经济用途（谁用的），不利于分析费用支出是否合理。,二、费用按经济用途的分类,“用途”用在什么地方，为谁消耗。成本项目生产费用按其经济用途分类所得的项目。,全部费用,生产费用,期间费用,直接材料（原材料）,直接燃料及动力（燃料及动力）,直接人工（生产工资及福利费）,制造费用,废品损失,停工损失,自制半成品,销售费用,管理费用,财务费用,直接材料,直接人工,制造费用,省略,按用途分类的作用：,这样，有利于考核各项成本项目的耗费水平，便于分清各生产单位的经济责任。,三、生产费用的其它分类,（一）按与生产工艺的关系分类：1、直接生产费用2、间接生产费用（二）按计入产品成本的方法分类1、直接计入费用（直接费用）2、间接计入费用（间接费用）（三）两种分类方法既有联系又有区别。,直接生产费用直接由生产工艺本身引起的、直接用于产品生产的各项费用。间接生产费用与生产工艺没有关系，间接用于产品生产的各项费用。直接计入费用（直接费用可以分清是哪种产品所耗用的、可以直接计入某种产品成本的费用。间接计入费用（间接费用不能分清是哪种产品所耗用的、不能直接计入某种产品成本，而必须按照一定标准分配计入有关的各种产品成本的费用。,第三节成本核算的一般程序和主要会计科目,一般程序：,确定成本计算对象。确定成本项目。确定成本计算期。设置成本明细账。生产费用的审核和控制。归集和分配生产费用。计算完工产品总成本和单位成本。,一、确定成本计算对象,成本计算对象：产品品种、产品批别、产品生产步骤、产品类别应根据自身的生产经营特点和管理要求进行选择。,二、确定成本项目,一般成本项目包括：直接材料、直接人工、制造费用可根据需要增设：燃料及动力、废品损失、停工损失、自制半成品,三、确定成本计算期,成本计算期每次计算成本的间隔期间。大量大批生产成本计算期与会计期间一致。单件、小批生产成本计算期与产品的生产周期一致。,四、设置成本明细账,需设置的账户：基本生产成本、辅助生产成本、制造费用、销售费用、管理费用、财务费用、长期待摊费用等。,“基本生产成本”账户,基本生产为完成企业主要生产目的而进行的商品产品生产。一级科目二级科目三级科目基本生产成本按成本计算对象设置按成本项目设置账务处理：,借方,贷方,为进行基本生产而发生的各种费用,转出的完工入库的产品成本,月末基本生产的在产品的成本,例,基本生产成本明细账,车间：产品：,单位：元,“辅助生产成本”账户,辅助生产为基本生产服务而进行的产品生产和劳务供应。一级科目二级科目三级科目辅助生产成本按成本计算对象设置按成本项目（费用项目）设置账务处理：,借方,贷方,为进行辅助生产而发生的各种费用,转出的完工入库的产品成本或分配转出的劳务成本,月末辅助生产的在产品的成本,例,辅助生产成本明细账,车间：产品：,单位：元,“制造费用”账户,制造费用企业间接用于产品生产的各项费用以及直接用于产品生产但未专设成本项目的各项费用。一级科目二级科目三级科目制造费用按车间设置按费用项目设置账务处理：,借方,贷方,为生产而发生的各种费用,分配转出的生产费用,一般无余额,例,制造费用明细账,车间：,单位：元,五、生产费用的审核和控制,确定各项生产费用是否应该开支，开支的费用是否应该计入产品成本。,六、归集和分配生产费用,注意费用的归属期。将应计入本月产品成本的各项要素费用在各有关产品之间，按照成本项目（直接材料、直接人工、制造费用）进行归集和分配。,七、计算完工产品总成本和单位成本,当月产品全部完工则生产费用全部为完工产品成本。当月产品全部未完工则生产费用全部是在产品成本。当月部分产品完工、部分未完工则应采用恰当的方法将生产费用在完工产品和月末在产品之间进行分配。,程序图,日常生产经营过程中的全部耗费,期间费用（销、管、财）,基本生产成本,制造费用,辅助生产成本,基本,辅助,完工库存商品,未完工基本生产成本,已销售营业成本,未销售库存商品,利润表,资产负债表,（1）,（2）,（3）,（4）,（5）,（6）,程序图,日常生产经营过程中