建筑安装企业营改增方案

建筑安装企业“营改增”方案2011年，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发营业税改增值税试点方案。从2012年1月1日起，在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。至此，货物劳务税收制度的改革拉开序幕，截止2014年6月1日，尚有建筑业和不动产、金融保险业、生活服务业未进行营改增，其中建筑业因其业务复杂，改革影响大等原因，营改增日期一再推迟，按照国家部署，在“十二五”的最后一年，既2015年必须完成营改增。因此对于营改增业务，已是箭在弦上，一触即发。根据中国建筑会计学会对66家建筑施工企业实际测算，营改增后企业税负增加的为93%，平均税率约5.8%增加约2.8个百分点，而普通建筑安装企业，尤其是税收管理不规范的企业，税负通常为8-9%，甚至更高，稍有不慎，企业可能直接由盈利变为亏损。因此及早做好营改增的应对工作，有利于企业减少损失，提高盈利能力意义重大。经过公司及项目部组织的培训内容，及项目部的实际情况，现将实施步骤准备如下：一、 成立营改增专业委员会：首先在公司层面成立以公司主要负责人为委员会主任，各业务分管领导为副主任，各部门负责人为成员的营改增委员会，总部设在财务部，负责公司营改增的推进工作。项目部参照公司成立相应对接机构。二、 增值税下的（总部）组织模式的选择：（1） 集中管理模式，由总部集中核算工程项目的收入及成本费用，同时建立对参建单位的考核机制。该模式基本无法律风险，管理效果好（中铁建已实施）。但是原始凭证电子化传输需要较大的财力投入，同时财务人员在总部集中办公，项目部只留下部分财务人员的模式不利于财务人员的培养；（2） 分包管理模式，总部和项目部签订总分包合同，参建单位向中标单位开具增值税专用发票。该方案受到建筑法第二十八条的制约和挑战，中标单位将工程项目任务全部分包存在被认定为转包的法律风险。财务管理模式及效果和现在一样，财务人员继续在项目部办公。（3） 分公司管理模式：即实行分公司代管，这和当前的管理模式不同的地方是财务管理权的下放给分公司，分公司集中核算、汇总。对公司现有模式的改变较大，需要加强分公司的财务力量。 二、前期工作1、清理施工合同，包括承包合同及分包合同，统计表如下：（1）承包合同序号承包合同名称合同签订主体业主（总包）单位是否一般纳税人预计结算金额完工日期预计结算日期经营范围1是否包含材料（2）分包合同序号分包合同名称分包单位名称分包单位资质是否一般纳税人预计结算金额完工日期预计结算日期1建筑劳务or劳务（3）供应合同序号供应商名称经营范围是否增值税一般纳税人未结算金额应付账款金额预付账款余额122、评估合同风险（1）主合同修改合同总额的可能性，即在合同签订中，有无约定在任何情况下均不能修改合同总价，包括在不可抗力（含国家修改法律）的情况下合同价款变化的约定。因其影响巨大，需要从公司层面进行协调。（2）评估并统计发包商及供应商债权债务的影响，因为要求现金流与业务流、发票一致的原则需要注意相关风险。3、分析业务情况，预先采取措施；（1）根据统计表分析营改增后能收到增值税发票比例（包括材料供应商及分包供应商、服务供应商）。（2）对分包单位进行评估，对于不具备建筑劳务资质，仅具有劳务分包资质的分包单位，敦促其尽快取得建筑劳务分包资格；（3）加强库存管理，务必保证采购物项的使用是清晰的、可查的，确保税务局检查时能够提供完整的物项流动链条；（4）企业总部及项目部增加材料销售业务范围，防范营改增后的税收风险；（5）清理租赁分包，敦促租赁业务供应商改成一般纳税人，并约定租赁不含司机，因为含司机11%，不含司机17%；（6）与发包人沟通，敦促其增加材料销售业务经营范围，便于对甲供主材的税收筹划，同时力争将甲供变为甲控，同时方便对小项目甲控材的筹划。对于不能变成乙控材的敦促发包方增加材料销售业务范围。（7）统计存量项目，尤其已完工未结算的，务必要求其在营改增前完成结算，争议部分可以签补充协议后期处理。（8）对规模性采购固定资产进行税收筹划，先租后买；物资采购合理控制库存；委托加工业务材料和加工业务分开筹划。（9）和发包商协商现场水电费的增值税发票开具问题，因金额巨大，又无发票，不但不能抵扣，还存在税收风险。要求各项目部就现场水电费使用签订专门的合同。4、营改增前的业务安排：（1）对2016年的现金流进行评估，并于商务、工程部沟通，对工程进度作出优化安排，确保资金的可持续；（2）如果有可能，建立材料采购统一平台，建立物资采购模式，选择统谈、分签、统付，or统谈、统签、统付,or统谈、分签、分付；（3）建立适合增值税的核算体系；（4）营改增后，除非国税局同意，否则不允许继续签订及履行三方抵账协议，不允许采取委托收款方式支付款项；（5）营改增后坚决消除挂靠风险，因增值税管理不善会增加企业税负，甚至带来刑事责任。挂靠单位往往管理混乱，财务人员一人多职，为利益存在虚开增值税发票、购买假发票，或者无发票入账等税收风险。（6）与劳务派遣单位签订合同，劳务派遣人员工资由劳务派遣公司统一发放，合同约定代开可抵扣的增值税发票。（7）注意押金等的管理符合增值税规范，超过一年的需缴纳增值税。（8）办公用品、图书及物项采购需要具有清单，在退货等问题上能说明那些是可以抵扣的