第3章-发票代理实务

第三章发票代理实务,税务代理实务TaxAgentPractice,发票领购代理实务发票的开具原则发票审查代理实务,内容提要,能力目标,教学方法,掌握发票的种类和使用范围掌握代理发票领购规程及操作要点掌握代理发票审查的内容及方法,启发式教学案例教学法归纳教学法,教学时间,教学重点,理论教学4学时,发票领购的操作规程自制发票管理规程,教学难点,自制发票管理规程,案例分析,某餐厅按规定开业了，但是老板不懂会计，于是聘请了某税务师事务所的赵某代为记帐。考虑到营业过程中经常有顾客要发票，赵某决定尽快去税务部门领购发票。,赵某能否代餐厅领购发票？应该如何领购发票？,第一节发票领购代理实务,第三章发票代理实务,一切单位和个人在购销商品、提供或接受劳务服务以及从事其他经营活动时，所提供给对方的收付款的书面证明,发票,发票的管理权限按流转税主体税种划分增值税和营业税的征税范围划分流转税征税范围的划分有形动产、不动产与流动资产、固定资产是按不同的分类方法进行的分类。有形动产流动资产；不动产固定资产,发票的种类与使用范围（熟悉）,第三章发票代理实务,增值税、营业税的关系,结论（1）增值税纳税人使用的发票由国家税务局管理（2）营业税纳税人使用的发票由地方税务局管理（3）如果一个企业以增值税为主并兼有营业税的经营项目，就应该分别到国税和地税主管税务机关办理。,发票的种类与使用范围（熟悉）,第三章发票代理实务,案例分析,【多选题】（2009年修改）下列普通或专用发票，应到地方税务局领购的有（）。A.商品房销售专用发票B.机动车专项修理专用发票C.广告业发票D.商业零售统一发票E.建筑安装业发票,正确答案AE答案解析机动车专项修理专用发票、广告业发票和商业零售统一发票应到国税局领购。,增值税专用发票只限于增值税一般纳税人领购使用，增值税小规模纳税人和非增值税纳税人不得领购使用。一般纳税人不得领购开具增值税专用发票的情形1.会计核算不健全，不能向税务机关准确提供增值税销项税额、进项税额、应纳税额数据及其他有关增值税税务资料的。2.有税收征管法规定的税收违法行为，拒不接受税务机关处理的。,增值税专用发票,第三章发票代理实务,发票的种类,3.有下列行为之一，经税务机关责令限期改正而仍未改正的：（1）虚开增值税专用发票；（2）私自印制专用发票；（3）向税务机关以外的单位和个人买取专用发票；（4）借用他人专用发票；（5）未按规定开具专用发票；（6）未按规定保管专用发票和专用设备；（7）未按规定申请办理防伪税控系统变更发行；（8）未按规定接受税务机关检查。4.销售的货物全部属于免税项目者法律、法规及国家税务总局另有规定的除外。,增值税专用发票,第三章发票代理实务,发票的种类,5.一般纳税人不得开具专用发票的情形（容易出选择题）（1）商业企业一般纳税人经营零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用的部分）、化妆品等消费品不得开具专用发票。（2）销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产；（3）销售旧货；（4）向消费者个人销售应税项目或应税劳务。,增值税专用发票,第三章发票代理实务,发票的种类,6.自2009年1月1日起，从事废旧物资回收经营业务的增值税一般纳税人销售废旧物资，不得开具印有“废旧物资”字样的增值税专用发票。纳税人取得的2009年1月1日以后开具的废旧物资专用发票，不得作为增值税扣税凭证。原因：取消“废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税”。一般纳税人不得领购开具增值税专用发票的情形7.随着营改增的进行，国家税务总局启用货物运输业增值税专用发票。试点纳税人提供货物运输服务时，可以开具货物运输业增值税专用发票和普通发票，不得开具公路、内河货物运输业统一发票。,增值税专用发票,第三章发票代理实务,发票的种类,案例分析,【单选题】增值税一般纳税人在（）情形下，可以开具增值税专用发票。A.某商场零售服装B.某酒厂销售2009年1月5日购进的、作为固定资产管理的酿酒设备C.某服装公司销售作为固定资产管理的汽车，该汽车于2003年5月购入D.某手机生产企业销售使用过的、接送职工上下班的班车,正确答案B答案解析,（1）主要由营业税纳税人和增值税小规模纳税人使用，增值税一般纳税人在不能开具专用发票的情况下也可使用普通发票（2）2011年起全国统一使用通用普通发票,普通发票,第三章发票代理实务,发票的种类,1.国有金融、保险企业的存贷、汇兑、转账凭证，保险凭证；国有邮政、电信企业的邮票、邮单、话务、电报收据；国有铁路、民用航空企业和交通部门、国有公路、水上运输企业的客票、货票等。2.经国家税务总局或者省、市、自治区税务机关批准，专业发票可由政府主管部门自行管理，不套印税务机关的统一发票监制章，也可根据税收征管的需要纳入统一发票管理。网络发票（2014年新增）符合国家税务总局统一标准并通过国家税务总局及省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局公布的网络发票管理系统开具的发票。,专业发票,第三章发票代理实务,发票的种类,案例分析,【单选题】下面几种发票类型中，属于专业发票类型的是（）。A.废旧物资收购发票B.增值税专用发票C.国有电信企业的电报收据D.产权交易专用发票,正确答案C答案解析,第三章发票代理实务,案例分析,【单选题】跨省、市、自治区从事临时经营活动的单位和个人需要领购发票的，应向经营地税务机关提供外出经营活动税收管理证明，并（）。A.缴纳纳税保证金B.预缴税款C.提供纳税担保D.提供工商营业执照副本及税务登记证副本,正确答案C答案解析,案例分析,【简答题】（2007年，答案按税法最新规定修改）工程师高某接受某市区的企业委托设计集成电路。高某历时三个月完成所有设计任务，按原约定可向该企业收取设计费50000元。在向该企业要求支付报酬时，企业财务人员告知高某必须提供合法的票据。要求：（1）高某应如何取得合法的票据?（2）高某在取得合法票据时应缴纳哪些税费?分别是多少?,案例分析,【答案解析】（1）高某应向当地国家税务局申请代开设计费发票（集成电路设计属于信息技术服务中的电路设计及测试服务）因为依法不需要办理税务登记的单位和个人，临时取得收入，需要开具发票的，主管税务机关可以为其代开发票。（2）高某在税务机关为其代开设计费发票时，应当按信息技术服务计算缴纳增值税、城建税及教育费附加，并按劳务报酬所得缴纳个人所得税。应缴纳增值税=50000/（1+3%）3%=1456.31（元）应缴纳城建税=1456.317%=101.94（元）应缴纳教育费附加=1456.313%=43.69（元）应缴纳个人所得税：应纳税所得额=（50000/1.03-101.94-43.69）（1-20%）=38718.45（元）应纳个人所得税=38718.4530%-2000=9615.53（元）,第三章发票代理实务,凡有固定生产经营场所，财务和发票管理制度健全的纳税人，发票使用量较大或统一发票式样不能满足经营活动需要的，可以向省级税务机关申请印有本单位名称的发票。（一）发票的印制1.发票准印证由国家税务总局统一监制，省级税务机关核发。2.全国统一的发票防伪措施由国家税务总局确定，省级税务机关可以根据需要增加本地区的发票防伪措施，并向国家税务总局备案。发票防伪专用品应按规定专库保管，次品、废品应当在税务机关监督下集中销毁。3.全国统一发票监制章的形状、规格、内容、印色由国家税务总局规定。4.全国范围内发票换版由国家税务总局确定；省、自治区、直辖市范围内发票换版由省税务机关确定。发票换版时，应当进行公告。5.监制发票的税务机关根据需要下达发票印制通知书，被指定的印制企业必须按照要求印制。6.印制发票企业印制完毕的成品应当按照规定验收后专库保管，不得丢失。废品应当及时销毁。,发票代理印制与领购原则（修改）,第三章发票代理实务,第三章发票代理实务,发票的领购,1.发票的领购方式批量供应、交旧购新、验旧购新2.保证人在中国境内具有担保能力的公民、法人或其他经济组织。,案例分析,泰华大厦有限公司于2013年10月1日开业，主要开展下列业务：收购鲜活螃蟹、鲍鱼、龙虾等海产品，对外提供餐饮服务拥有客房1000套供客人居住使用娱乐项目有：卡拉OK歌舞厅、保龄球、台球等洗刷车并提供修理修配汽车服务要求填写发票领购申请审批表,第二节发票的开具原则,第三章发票代理实务,1.一般情况下，收款方应当向付款方开具发票。特殊情况下，由付款方向收款方开具发票：（1）收购单位和扣缴义务人支付个人款项时；（2）国家税务总局认为其他需要由付款方向收款方开具发票的。2.向消费者个人零售小额商品或提供零星服务的，是否可免予逐笔开具发票，由省税务机关确定。3.填开发票的单位和个人必须在发生经营业务并确认营业收入时，才能开具发票，未发生经营业务一律不得开具发票。,发票的开具要求,第三章发票代理实务,4.发票的作废（结合税法）一般纳税人在开具专用发票当月，发生销货退回、开票有误等情形，收到退回的发票联、抵扣联符合作废条件的，按作废处理；开具时发现有误的，可即时作废。作废条件是指同时具有下列情形：（1）收到退回的发票联、抵扣联时间未超过销售方开票当月（2）销售方未抄税并且未记账（3）购买方未认证或认证结果为“纳税人识别号认证不符”、“专用发票代码、号码认证不符”作废专用发票须在防伪税控系统中将相应的数据电文按“作废”处理，在纸质专用发票（含未打印的专用发票）各联次上注明“作废”字样，全联次留存。,发票的开具要求,第三章发票代理实务,4.发票的作废（结合税法）开具红字增值税专用发票购买方应向主管税务机关填报开具红字增值税专用发票申请单的情形一般纳税人取得专用发票后，发生销货退回、开票有误等情形不符合作废条件的，或因销货部分退回及发生销售折让的在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息销售方须在专用发票认证期限内向主管税务机关填报申请单因开票有误购买方拒收专用发票的在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，同时提供由购买方出具的写明拒收理由、错误具体项目以及正确内容的书面材料,发票的开具要求,第三章发票代理实务,5.开具发票时应当使用中文；民族自治地方可以同时使用当地通用的一种民族文字。6.发生发票丢失情形时，应当于发现丢失当日书面报告税务机关，并登报声明作废。,发票的开具要求,案例分析,【单选题】（2007年，2001、2002年考过类似题目）下列项目中，应由付款方向收款方开具发票的是（）。A.商场向消费者个人零售商品B.小商品市场向经销商批发商品C.转让专利技术的某科研所向受让方收取款项D.收购单位向农民收购农副产品支付款项,正确答案D答案解析由付款方向收款方开具发票的情形：（1）收购单位和扣缴义务人支付个人款项时；（2）国家税务总局认为其他需要由付款方向收款方开具发票的。,第三章发票代理实务,1.发票换票证仅限于在本县（市）范围内使用。需要调出外县（市）发票查验时，应当提请该县（市）税务机关调取发票。2.用票单位和个人有权申请税务机关对发票的真伪进行鉴别。,发票的检查,第三节发票审查代理实务,第三章发票代理实务,发票审查的基本方法,第三章发票代理实务,第三章发票代理实务,发票监制章是识别发票真伪的法定标志之一从发票联底纹、发票防伪专用纸等方面识别采用发票防伪鉴别仪器，识别是否为统一的防伪油墨对照光线审查增值税专用发票的发票联和抵扣联，看是否为国家税务总局统一规定的带有水印图案的防伪专用纸印刷。用紫外线灯和发票鉴别议鉴别无色和有色防伪标志。,发票真伪辨别法,第三章发票代理实务,1.对旧版作废发票，应要求销售方收回并重新开具增值税专用发票；2.对未开具销货清单和未加盖财务专用章的问题，应要求销售方予以补正；否则应将已提取的进项税额从增值税应交税费明细账的贷方转出，补缴增值税；3.对于销售边角余料应到主管国税局申请购买工业企业产品销售增值税专用发票，用以结算收入。,对发票管理中出现问题的处理措施,第三章发票代理实务,第三章发票代理实务,本章小结,发票领购代理实务发票填开的要求及操作要点发票审查代理实务,复习与思考,第三章发票代理实务,下列情形中，由付款方向收款方开具发票的是（）。A、商场向消费者个人零售商品时B、收购单位收购农副产品时C、转让专利技术的某科研所向受让方收取款项时D、建筑施工企业支付设计院张某10000元设计费增值税一般纳税人经营商业零售的（）可以开具增值税专用发票。A、烟、酒B、食品C、劳保用服装D、化妆品,第三章发票代理实务,税务机关对外省来本辖区从事临时经营活动的单位和个人请领发票的，可要求其提供保证人，或交纳（）元的保证金，并限期缴销发票。A、不超过10000B、10000C、不超过100000D、100000用票单位财务制度健全、有一定经营规模的，其统印发票领购的方式是（）。A、批量供应B、交旧购新C、验旧购新D、A或C,第三章发票代理实务,在审查发票填开时，对销售方为购买方开具的红字增值税专用发票，要有税务机关开具的（）作为依据A、进货退出及索取折让证明单B、外出经营税收管理证明单C、开具红字专用发票证明单D、销货退回证明单发票的种类分为（）。A、增值税专用发票B、专业发票C、行业统一发票D、专用发票,第三章发票代理实务,用票单位申请自制发票须符合的条件有（）。A、有固定生产经营场所B、发票使用量较大C、发票管理制度健全D、财务核算准确、规范用票单位发生（）情形，不得开具增值税专用发票。A、向消费者销售货物B、销售免税货物C、向