某工厂主要经济业务的核算

上海大学会计系,1,制造业主要经济业务的核算,制造业的经营过程特点材料购进业务固定资产与折旧业务生产成本产品销售业务期间费用核算,7,上海大学会计系,2,第一节制造业生产经营业务的核算特点和内容,一、制造业的资金运动过程,制造业是直接从事工业产品的加工生产的生产单位，它的资金运动过程如下图所示：,上海大学会计系,3,二、制造业的生产经营活动,供应过程,生产过程：是劳动者通过借助于劳动资料对劳动对象进行加工，制造出各种为社会所需要的产品,供应过程：是企业运用货币购买各种材料，形成生产储备，以保证生产上的需要，并随着生产的进行，不断消耗材料用于产品的生产,销售过程：是企业将产品销售给购买者，收回资金，同时产品的价值得以实现。,上海大学会计系,4,一、材料的特点和分类材料：是指生产过程中用来被加工构成产品实体或有助于产品形成的劳动对象。特点：（1）实物一次消耗；（2）价值一次转移；（3）品种繁多分类：原材料原料及主要材料构成成品实体辅助材料有助于产品形成外购半成品外部购入直接用于本企业产品的半成品修理用备件用于修理本企业固定资产的备品备件包装材料各种用于包装的材料燃料用于生产过程燃烧发热的燃料,第二节材料采购业务的核算,上海大学会计系,5,二、材料采购业务及核算的内容,购入材料,（1）货款的结算：买价，增值税，采购费用,（2）材料的会计处理,购入,入库,（3）材料采购成本的计算,增值税？,增值税基本原理增值税是按“增值额为计征对象的一种税收”C+v+M=V（价值）P（价格）=V（价值）所以，产品生产过程中的增值额为：V+M=P-C增值税额=（V+M）*%所以：增值税额=（P-C）*%增值税额=P*%-C*%,应交税费-应交增值税：核算因销售产品、商品、提供工业性劳务等应交纳的增值税。增值税的销项税：按销售收入（一般为17%）计算的增值税销项税（P*%）。增值税进项税：采购发票上注明的可以作为增值税抵扣项目的金额（C*%）。,销项税额,进项税额,上海大学会计系,6,运费的抵扣规定：一般纳税人外购货物所支付的运输费用，以及一般纳税人销售货物所支付的运输费用，根据运费结算单据（普通发票）所列运费金额依7的扣除率计算抵扣进项税额准予扣除，但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。按照增值税发票的规定，运费发票上的金额应作不含税价，扣除率为7。因此有：可抵扣金额（运费建设基金）7,上海大学会计系,7,（一）材料采购核算的科目设置,材料采购：核算企业外购材料的买价和运杂费用，计算材料采购成本的科目,原材料：核算企业库存的各种材料的实际/计划成本的会计科目,买价：材料发票载明的不含增值税的购买价款运杂费：采购材料过程中发生的搬运、保险、挑选、整理等费用,按材料品种、规格设置明细分类科目如：材料采购原料及主要材料甲材料材料采购原料及主要材料乙材料材料采购辅助材料,按材料品种、规格设置明细分类科目如：原材料原料及主要材料甲材料原材料原料及主要材料乙材料原材料辅助材料,三、材料采购业务的总分类核算和明细分类核算,上海大学会计系,8,银行存款：核算企业存入开户银行的各种存款金额会计科目开户银行：企业开有结算户头的银行,应付账款：核算企业因采购材料、商品、劳务等形成的尚未支付给供应商款项的会计科目,按开户银行、账号设置明细分类科目如：银行存款中国银行XXXX户银行存款工商银行YYYY户银行存款工商银行ZZZZZ户,按债权人名称设置明细分类科目如：应付账款XXX公司应付账款YYY工厂应付账款自来水公司,上海大学会计系,9,应交税费：核算企业应交纳的各种税金的会计科目主要税种有：增值税、消费税、营业税、城建税、教育费附加、所得税等按税种设明细账,应交税费应交增值税：核算企业增值税进项税、销项税、应交税款、实交税款的会计科目,上海大学会计系,10,（二）材料采购核算的账务处理,例1企业购入甲材料200千克，单价85元/千克，增值税发票上注明的价款为17000元，增值税为2890元；另发生运杂费800元，装卸费200元。材料尚未入库，全部款项已经用银行存款支付,会计分录：借：材料采购/在途物资甲材料18000应交税费应交增值税（进项税额）2890贷：银行存款20890,上海大学会计系,11,例2企业购入乙材料45千克，单价200元/千克，增值税发票上注明的价款为9000元，增值税为1530元；对方代垫运杂费180元，装卸费45元。材料尚未入库，款项尚未支付,9225,1530,会计分录：借：材料采购/在途物资乙材料9225应交税费应交增值税（进项税额）1530贷：应付账款10755,10755,上海大学会计系,12,例3：采购的甲材料已经验收入库,会计分录：借：原材料甲材料18000贷：材料采购/在途物资甲材料18000,18000,验收入库,18000,期末在途材料,18000,期末库存材料,上海大学会计系,13,（三）材料采购费用分配与核算,例4：企业同时采购甲、乙两种材料，甲材料100千克，单价85元/千克；乙材料50千克，单价200元/千克。甲乙材料买价合计18500元，增值税3145元。对方代垫运杂费750元。企业签发了一张金额22395元、期限三个月的商业承兑汇票。,当采购费用应该由两种或两种以上的材料负担时，应将共同发生的采购费用按一定的标准，如重量、体积、价款等进行分配，以计算确定各种材料的实际采购成本,运费分配率=750元/（100千克+50千克）=5元/千克甲材料承担运费=100千克*5元/千克=500元；乙承担运费=50千克*5元/千克=250元甲材料采购成本=8500+500=9000元乙材料采购成本=10000+250=10250元,会计分录：借：在途物资甲材料9000乙材料10250应交税费应交增值税（进项税额）3145贷：应付票据22395,上海大学会计系,14,支付票款时的会计处理,上海大学会计系,15,（四）总分类账与明细分类账的关系平行登记法,20000,12000,12000,8000,5000,7000,8000,7000,1000,平行登记原则：（1）同方向（2）同金额（3）同时期,账户数据关系：总分类账发生额、余额等于所属明细分类账发生额、余额之和。,上海大学会计系,16,一、固定资产的概念,第三节固定资产业务的核算,固定资产：企业生产过程中起劳动手段作用的机器、厂房、办公设备、运输工具等称为“固定资产”。,实物特点：多次参加生产过程，使用过程中形态不变；价值转移特点：价值逐渐转移，相对稳定。,上海大学会计系,17,从2009年开始实施的增值税转型改革，允许企业购进固定资产的进项税金抵扣销项税。对于已经抵扣进项税金的固定资产，如果纳税人将该项固定资产全部用于不能抵扣的范围，则应该全部转出进项税金。纳税人销售增值税转型之前购置的未抵扣进项税金的固定资产，也要一律按应税处理，不能再执行原免税政策。,上海大学会计系,18,二、固定资产增加的核算,固定资产核算的账户设置固定资产：核算企业固定资产原始价值的增减情况和余额的会计科目。,例1固定资产增加借：固定资产100000贷：实收资本100000,例2固定资产增加借：固定资产20000应交税费3400贷：银行存款23400,例1M公司收到投资者投入的房屋，价值100000元。例2M公司用银行存款购入设备一台，价值20000元,上海大学会计系,19,二、固定资产增加的核算,自建固定资产核算的账户设置“在建工程”，核算自建工程建设成本，反映自建工程建设与完成情况的账户。,例3借：在建工程2000000贷：银行存款2000000,例3M公司购入待安装设备一台，价款2000000元。已经投入工程安装。例4M公司发生安装人工成本12000元，尚未支付。,例4M公司领用原材料10000元。例5M公司工程完工，转入固定资产。,例4借：在建工程12000贷：应付职工薪酬12000,例5借：在建工程10000贷：原材料10000,例6借：固定资产2022000贷：在建工程2022000,上海大学会计系,20,二、固定资产增加的核算,若在建工程账户存在余额呢？,上海大学会计系,21,三、固定资产折旧的核算,固定资产在使用过程中会发生价值损耗，这种因使用而发生的价值损耗称为“折旧”或“折旧费用”,为了既反映固定资产原价，又反映固定资产累计损耗价值-累计折旧，应设置“累计折旧”会计科目。该科目核算企业固定资产累计价值损耗情况。,上海大学会计系,22,三、固定资产折旧的核算,折旧计算的方法直线法年折旧额（固定资产原价预计净残值）/使用年限月折旧额年折旧额/12,折旧费一般按照固定资产的用途进行分配：生产车间用固定资产制造费用管理部门用固定资产管理费用销售部门用固定资产销售费用,上海大学会计系,23,三、固定资产折旧的核算,例6本月车间用固定资产应计提的折旧费为50,000元。其中生产车间用固定资产折旧30000元；管理部门用固定资产折旧15000；销售部门用固定资产折旧5000。,例6会计分录借：制造费用30000借：管理费用15000借：销售费用5000贷：累计折旧50000,上海大学会计系,24,四、固定资产处置的核算,为了反映固定资产清理过程，核算固定资产清理中发生的成本、费用、清理收入与清理净收益，应设置“固定资产清理”账户。,被清理固定资产成本清理发生的支出,清理取得的收入,清理净收益,清理净损失,营业外收入,营业外支出,上海大学会计系,25,四、固定资产处置的核算,公司有一台设备已到使用年限，经批准报废。该设备的账面原值18,000元，已提折旧17,000元。报废时残料价值200元，已入库。拆除时以现金支付拆除费用100元。设备已清理完毕,1。投入清理借：固定资产清理1000借：累计折旧17000贷：固定资产18000,2。支付清理费用借：固定资产清理100贷：库存现金100,3。收入残料价值借：原材料200贷：固定资产清理200,4。结转清理损益借：营业外支出900贷：固定资产清理900,上海大学会计系,26,四、固定资产处置的核算,上海大学会计系,27,课堂练习,2005年12月31日，某仓库突遭火灾焚毁，该仓库原值45万元，已提折旧25万元，残料估计价值5万元，已验收入库，并用银行存款支付清理费用2万元，经保险公司核定将赔偿损失7万元，尚未收到赔款。,上海大学会计系,28,借:累计折旧25固定资产清理20贷:固定资产45借:其他应收款-保险公司7原材料5贷:固定资产清理12借:固定资产清理2贷:银行存款2借:营业外支出-处置固定资产净损失10贷:固定资产清理10,上海大学会计系,29,一、产品生产业务概述（一）产品生产业务及核算的内容,第四节产品生产业务的核算,材料消耗,一方面，发生各种耗费和支出(费用),直接材料,直接人工,产品生产成本的计算,另一方面，生产出产品,人工消耗,固定资产消耗,其他费用支出,间接费用,直接费用,制造费用,销售费用,管理费用,财务费用,成本项目,（与”材料采购成本计算”的原理相同）,上海大学会计系,30,（二）几个基本概念生产费用：一定时期内生产过程中发生的各种耗费的货币表现。如属于物化劳动耗费的材料耗费、固定资产折旧；属于活劳动耗费的工人工资等产品成本：以一定种类和数量的产品为对象归集的生产费用。（对象化的生产费用即为生产成本）制造成本：企业在生产过程中为制造产品而发生的成本。成本项目：对成本内容按用途进行的基本分类。制造成本项目包括：直接材料、直接人工、制造费用直接材料：为制造产品而领用的构成产品实体的材料（成本）直接人工：为制造产品发生的直接生产工人的工资制造费用：为制造产品发生的不能直接认定到产品成本的各项间接费用,上海大学会计系,31,二、产品生产成本的总分类核算（1）（一）产品制造成本核算的科目设置,生产成本：核算产品生产过程中发生的各种生产费用和产品生产成本的会计科目按生产车间和产品种类设置明细账,制造费用：核算产品生产过程中发生的各项不能直接归属于产品成本的间接费用。如车间主任和辅助人员工资、固定资产折旧、车间一般机物料耗费等。按生产车间设置明细账,上海大学会计系,32,应付职工薪酬：核算产品生产过程中发生的应付给职工的工资总额。,应付职工薪酬：核算企业按规定提取的专门用于职工福利的基金。,上海大学会计系,33,（二）产品制造成本核算实例1、直接材料费用归集与分配,例1企业生产车间生产A、B两种产品。现领用甲材料200千克，计9000元用于生产A产品；领用乙材料1500千克，计30000元用于生产B产品。,直接材料39000,发出材料39000,发出9000,发出30000,直接材料9000,直接材料30000,会计分录：借：生产成本A产品9000B产品30000贷：原材料甲材料9000乙材料30000,生产产品领用并构成产品实体的直接材料，直接计入“生产成本”总账和所属明细账,上海大学会计系,34,2、直接人工费用的归集与分配工资,例2企业生产车间本月仅生产A、B两种产品，发生生产工人工资合计80000元。A产品定额工时为25000小时；B产品定额工时为15000小时。,例2会计分录：借：生产成本A产品50000B产品30000贷：应付职工薪酬80000,生产车间发生的直接工人工资直接计入生产成本和所属明细账共同发生的工资费用可以按定额工时分配工资费用分配率=80000/（25000+15000）=2元/小时A产品工资费用=25000*2=50000元B产品工资费用=15000*2=30000元,上海大学会计系,35,2、直接人工费用的归集与分配福利费,例3按工资总额的14%计提职工福利费。,例3会计分录：借：生产成本A产品7000B产品4200贷：应付职工薪酬11200,职工福利费用也按产品定额工时分配A产品福利费用=50000*14%=7000元B产品福利费用=30000*14%=4200元,上海大学会计系,36,3、制造费用的归集与分配,例4本月生产车间领用修理材料丁材料2400元；,例4会计分录：借：制造费用2500贷：原材料-丁材料2500,生产车间发生的间接费用，先在“制造费用”账户中进行归集，然后按一定标准（生产工时、生产工人工资等）分配进入生产成本账户和所属明细账,例5发生车间管理人员工资18860，相应的福利费2640元。,例5-1会计分录：借：制造费用18860贷：应付职工薪酬18860,例5-2会计分录：借：制造费用2640贷：应付职工薪酬2640,（1）制造费用的归集,上海大学会计系,37,例6本月生产车间发生的制造费用总计为24000元；A产品生产工时25000小时；B产品生产工时15000小时。按生产工时分配,例5-2会计分录：借：生产成本A产品15000B产品9000贷：制造费用24000,制造费用分配率=24000/（25000+15000）=0.60元/工时A产品制造费用=25000*0.6=15000元B产品制造费用=15000*0.6=9000元,24000,生产成本明细账，也称为“产品成本计算单”，归集了生产具体某个产品生产所发生的所有生产费用。它的总和即是产品总成本,24000,9000,15000,（2）制造费用的分配,上海大学会计系,38,4、完工产品成本的计算和产品入库,例7A产品当月全部完工，产量为1000件；B产品全部未完工，成为在产品。,如果产品全部完工，那么，生产费用总计就是总成本，除以产品产量就是该产品的单位成本。如果产品全部未完工，那么，生产费用总计即是期末在产品的生产成本。如果产品部分完工、部分未完工，那么，生产费用就需要在完工产品与在产品之间分配。,例7会计分录：借：库存商品A产品81000贷：生产成本A产品81000,A产品总成本：直接材料9000直接人工57000制造费用15000合计81000单位成本=81000/1000=81元/件,在产品成本,上海大学会计系,39,二、产品生产成本的总分类核算（1）（二）产品制造成本核算实例基本程序图解,81000,上海大学会计系,40,二、产品生产成本的总分类核算（2）（一）直接材料费用的分配,例1企业生产车间领用丙材料500千克，计15000元用于生产A、B两种产品；A产品定额消耗量为300千克；B产品定额销售量为180千克。,例1会计分录：借：生产成本A产品9375B产品5625贷：原材料丙材料15000,共同领用材料可以按定额消耗量分配材料费用分配率=15000/（300+180）=31.25元/千克A产品材料费用=300*31.25=9375元B产品材料费用=180*31.25=5625元,上海大学会计系,41,（二）工资的核算,例1本月应付工资总额为200000元。其中生产工人工资120000元，车间管理人员工资20000元，销售人员工资10000元，行政管理人员工资50000元。,例1会计分录：借：生产成本120000制造费用20000销售费用10000管理费用50000贷：应付职工薪酬200000,生产工人的工资作为直接人工记入“生产成本”按生产工时分配到每个产品车间管理人员的工资为间接人工记入“制造费用”销售人员的工资记入“销售费用”行政管理人员的工资记入“管理费用”,例2开出银行支票将工资额直接由银行存入职工工资卡,例2会计分录：借：应付职工薪酬200000贷：银行存款200000,上海大学会计系,42,二、产品生产成本的总分类核算生产过程核算基本程序图,制造费用,生产成本,生产产品领用,修理领用,生产工人,车间管理人员,支付其他费用,用现金支付工资,提取现金备发工资,分配制造费用,库存商品,完工成品入库,在产品,库存材料,应付职工薪酬,预提/待摊费用,累计折旧,工资,福利费,计提折旧费用,产成品,上海大学会计系,43,课堂练习,材料购进业务，假设原材料按照实际成本核算：1、星海股份有限公司从友谊工厂购入下列材料：甲材料5000千克，单价48元；乙材料2000千克，单价38元，增值税17%，全部款项通过银行付清，甲、乙材料尚未入库。2、星海股份有限公司用银行存款14000元支付上述购入甲、乙材料的外地运杂费，按照材料的重量比例进行分配；甲、乙材料经验收入库，结转入库材料成本。3、星海股份有限公司从红星工厂购进丙材料7200千克，发票注明的价款432000元，增值税额73440元，红星工厂代本公司垫付材料的运杂费8000元。材料已运达企业并已验收入库。账单、发票已到，但材料价款、税金及运杂费尚未支付。,上海大学会计系,44,4、星海股份有限公司按照合同规定用银行存款预付给胜利工厂订货款360000元。5、星海股份有限公司收到胜利工厂发运来的、前已预付货款的丙材料，并验收入库。随货物附来的发票注明该批丙材料的价款840000元，增值税税率17%，对胜利工厂的货款支付不足部分立即用银行存款偿付。另发生运杂费10000元，用现金支付。6、星海股份有限公司签发并承兑一张商业汇票购入丁材料，该批材料的含税总价款837720元，增值税税率17%；丁材料尚未入库。,上海大学会计系,45,7、红星公司签发并承兑商业汇票购入丁材料，发票注明价款350000元，增值税率17%。另外，公司用银行存款5800元支付丁材料的运杂费。材料尚未到达。8、上题中的丁材料到货并验收入库，结转成本。9、红星公司从某商店购入一台需要安装的设备A，其买价260000元，增值税税额44200元，包装运杂费等4800元，款项通过银行支付，设备投入安装。10、设备A在安装过程中发生的安装费用如下：消耗的原材料10400元，应付本企业安装工人的工资48000元，福利费6720元。设备安装完工交付使用，结转工程成本。,上海大学会计系,46,11、红星公司的仓库发出原材料，用途如下：生产产品耗用甲材料成本650000，乙材料成本380000元，车间一般性耗用甲材料成本28000元，乙材料成本36000元，行政管理部门耗用乙材料成本14000元。12、红星公司提取本月固定资产折旧，其中车间设备折旧额为24500元，行政管理部门设备折旧额为12000元，销售部门设备折旧额为10000元。13、红星公司分配本月职工工资及福利费，其中生产工人为260000元，车间管理人员为185000元，行政管理人员为75000元；全部通过银行卡发放。,上海大学会计系,47,14、红星公司本月共发生制造费用540000元，产品M耗用定额工时5000小时，产品N耗用定额工时4000小时。结转制造费用。15、红星公司本月生产的M产品完工1000件，单位成本150元，N产品完工200件，单位成本200元。,上海大学会计系,48,第四节产品销售业务的核算,1、销售产品,一、产品销售业务概述,2、归集产品销售费用,3、计算结转产品的销售成本,4、计算和缴纳产品销售税金及附加,上海大学会计系,49,第四节产品销售业务的核算,1、销售产品,货款的结算：价款、增值税、代垫费用,确认收入的实现,一、产品销售业务概述,实现的金额,实现时间,收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,收入确认的核心条件：（1）收入的金额能够可靠计量；（2）相关经济利益很可能流入企业；（3）相关的、己发生的或将发生的成本能够可靠计量。,承运部门的运费发票开具给购买方,并且由销售方将该项发票转交给了购买方。,上海大学会计系,50,1、主营业务收入：核算企业取得的主要业务的营业或销售收入。产品销售收入：指企业销售工业产品（产成品、半成品、工业性劳务等）而取得的收入,2、应收账款：核算企业因销售产品、商品、劳务等应向购货单位收取的款项。按债务人设置明细账。3、应收票据：核算采取商业汇票方式结算形成的应收款项。,二、产品销售收入的核算,（一）产品销售收入会计科目设置,上海大学会计系,51,3、应交税费-应交增值税：核算因销售产品、商品、提供工业性劳务等应交纳的增值税。增值税的销项税：按销售收入（一般为17%）计算的增值税销项税。增值税进项税：采购发票上注明的可以作为增值税抵扣项目的金额。,增值税基本原理增值税是按“增值额为计征对象的一种税收”C+V+M=V（价值）P（价格）=V（价值）所以，产品生产过程中的增值额为：V+M=P-C增值税额=（V+M）*%所以：增值税额=（P-C）*%增值税额=P*%-C*%,销项税额,进项税额,上海大学会计系,52,增值税的形成与缴纳:,企业某月购入原材料100万，购货发票上注明的增值税为17万，购货价款117万尚未支付，材料已经入库。同时，该月销售产品200万，销货发票注明增值税34万，货款234万已经存入银行。,销售分录：借：银行存款234万贷：主营业务收入200万应交税费应交增值税（销项税额）34万,采购分录：借：原材料100万应交税费应交增值税（进项税额）17万贷：应付账款117万,上交税金分录借：应交税费应交增值税（已交税金）17万贷：银行存款17万,上海大学会计系,53,（二）产品销售收入的核算实例,例1企业销售A产品，价款100万，增值税17万，款项已经存入银行。,例2企业销售A产品，价款200万，增值税34万，款项尚未收到。,例3上述款项234万已经收到，存入开户银行。,例1会计分录借：银行存款1170000贷：主营业务收入1000000贷：应交税费-应交增值税170000,例2会计分录借：应收账款2340000贷：主营业务收入2000000贷：应交税费-应交增值税340000,例3会计分录借：银行存款2340000贷：应收账款2340000,上海大学会计系,54,三、产品销售费用的核算,企业在开展销售活动中会发生各种费用，如销售人员工资、差旅费、广告