高级财务会计学外币折算会计PPT课件

.,1,高级财务会计,冯世全,会计学院,第06讲外币折算,记账本位币的确定境内企业记账本位币的确定企业境外经营记账本位币的确定记账本位币变更的会计处理,外币交易的会计处理外币交易的核算程序外币交易的会计处理外币报表折算折算方法,一、记账本位币的确定,（一）记账本位币和外币记账本位币：企业经营所处的主要环境中的货币。外币：企业记账本位币以外的货币。,一、记账本位币的确定,（二）境内企业记账本位币的确定企业会计准则：企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按本准则规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。会计法：会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币。但是编报的财务报表应当折算为人民币。,一、记账本位币的确定,企业选定记账本位币，应考虑的因素（了解）：该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；该货币是融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。,一、记账本位币的确定,【例】某主要从国外进口原材料且其产品主要销往国外的企业，其所需原材料的采购价格主要受美元影响。销售产品的价格也主要采用美元进行计价和结算。而其在银行存放的款项也主要以美元为主。在这种情况下，该企业即可选用美元作为记账本位币。若该企业只是在采购和销售环节受美元的影响，但是在融资环节主要是取得人民币，而销售产品及存在银行中的款项也主要是人民币，则该公司应当将人民币确定为记账本位币。,一、记账本位币的确定,（二）境外经营记账本位币的确定境外经营：企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。视同境外经营：企业在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同于企业记账本位币的，视同境外经营。,一、记账本位币的确定,企业选定境外经营记账本位币，除考虑前面所讲的因素外，还应考虑下列因素（了解）：境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。境外经营活动中与企业的交易是否占有较大比重。境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量，是否可以随时汇回。境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。,一、记账本位币的确定,（三）记账本位币变更的会计处理企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非其所处的主要经济环境发生重大变化。企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。企业需要提供确凿的证据证明企业经营所处的主要经济环境确实发生了重大变化，并应当在附注中披露变更的理由。,二、外币业务相关知识,（一）相关概念经济全球化外币交易：以外币计价或结算的交易买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务借入或者借出外币资金其他以外币计价或者结算的交易外币财务报表：以外币反映的财务报表外币折算将外币交易或者外币财务报表折算为记账本位币反映的过程,二、外币业务相关知识,外币兑换（掌握）将一种货币兑换为另一种货币的交易活动。经常性项目和资本性项目（了解）经常性项目：国际收支中经常发生的交易项目，包括贸易收支、劳务收支、单方面转移等。资本性项目：国际收支中因资本输出和输入而产生的资产与负债的增减项目，包括直接投资、各类贷款、证券投资等。,二、外币业务相关知识,货币性项目和非货币性项目（掌握）货币性项目：企业持有的货币资金和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债货币性资产：企业的货币资金、应收账款、应收票据、其他应收款、长期应收款以及有固定利息收入的长期证券投资等。货币性负债：企业的短期借款、应付账款、应付票据、其他应付款、应付职工薪酬、长期借款、应付债券、长期应付款以及其他可由固定货币金额表现的货币性项目。,二、外币业务相关知识,非货币性项目货币性项目以外的项目，如存货、长期股权投资、固定资产、无形资产则为非货币性项目。,二、外币业务相关知识,（二）汇率（汇价）：两种货币相兑换的比率，是一种货币单位用另一种货币单位所表示的价格（掌握）直接标价：一定数量的其他货币单位折算为本国货币的金额。如：以我国人民币为记账本位币，美元为外币，则1美元=6.96元人民币。间接标价：一定数量的本国货币折算为其他货币的金额。例如，直接标价法下的1美元=6.96元人民币,用间接标价法则表示为1元人民币=0.1437美元。,二、外币业务相关知识,市场汇率和法定汇率（了解）市场汇率：外汇市场上由交易双方的供求关系形成的汇率，这种汇率经常随市场行情的变化而上下波动。法定汇率（官方汇率）：各国政府根据发展经济的政策和交易性质而制定的汇率。,二、外币业务相关知识,买入价、卖出价和中间价（掌握）买入价：银行买入其他货币的价格卖出价：银行出售其他货币的价格中间价：买入价与卖出价的平均价,二、外币业务相关知识,即期汇率、远期汇率和近似汇率（掌握）即期汇率：外汇买卖的双方在成交后即期（原则上不超过两个工作日）办理交割业务时采用的汇率。在我国，通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。远期汇率：外汇买卖双方在成交时只是订立合同，规定外汇买卖的数额、汇率、期限等条款，到合同约定日再办理外汇实际交割的远期外汇业务所使用的汇率。即在远期外汇交易订立合同时使用的约定汇率。,二、外币业务相关知识,即期汇率的近似汇率：按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。,二、外币业务相关知识,（三）汇兑损益（掌握）将同一项目的外币资产或负债折合为记账本位币时，由于汇率变动而形成的差异额。汇兑损益的内容：交易损益和报表折算损益。,二、外币业务相关知识,三、外币交易的会计处理,外币交易的核心问题交易日：对外币交易进行初始确认资产负债表日：调整结算日：进行结算,三、外币交易的会计处理,（一）外币交易的记账方法（补充）外币统账制：企业在发生外币交易时，即折算为记账本位币入账。外币分账制：企业在日常核算时分别币种记账，资产负债表日，分别货币性项目和非货币性项目进行调整。,三、外币交易的会计处理,（二）外币交易的核算程序1.账户设置财务费用汇兑差额借方：因汇率变动而产生的汇兑损失贷方：因汇率变动而产生的汇兑收益期末余额结转本年利润,三、外币交易的会计处理,2.外币交易账户的格式（补充）小九栏格式,三、外币交易的会计处理,3.会计核算的基本程序（1）交易日，初始确认：将外币金额按交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为记账本位币金额，按照记账本位币金额登记有关账户，同时登记有关外币账户。（2）会计期末，调整：将所有外币货币性项目的外币余额，按照期末即期汇率折算为记账本位币金额，与原记金额的差额计入“财务费用汇兑差额”。（3）结算日，结算：将外币结算金额折算（按当日即期汇率）为记账本位币金额，与原记金额的差额计入“财务费用汇兑差额”。,三、外币交易的会计处理,（三）外币交易的会计处理1.交易日的初始确认【例1】（购进材料）甲股份有限公司属于增值税一般纳税企业，选择确定的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。207年3月12日，从美国乙公司购入某种工业原料500吨，每吨价格为4000美元，当日的即期汇率为1美元=7.6元人民币，进口关税为1520000元人民币，支付进口增值税2842400元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税由银行存款支付。,三、外币交易的会计处理,借：原材料（50040007.6+1520000）16720000应交税费应交增值税（进项税额）2842400贷：应付账款乙公司（美元）15200000银行存款4362400,三、外币交易的会计处理,【例2】（购入固定资产）乙股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。207年3月3日，从境外丙公司购入不需要安装的设备一台，设备价款为250000美元，购入该设备当日的即期汇率为1美元=7.6元人民币，适用的增值税税率为17%，款项尚未支付，增值税以银行存款支付。,三、外币交易的会计处理,借：固定资产机器设备（2500007.6）1900000应交税费应交增值税（进项税额）323000贷：应付账款丙公司（美元）1900000银行存款323000,三、外币交易的会计处理,【例3】（出售商品）甲股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。207年4月3日向乙公司出口销售商品12000件，销售合同规定的销售价格为每件250美元，当日的即期汇率为1美元=7.65元人民币。假设不考虑相关税费，货款尚未收到。,三、外币交易的会计处理,借：应收账款乙公司（美元）22950000贷：主营业务收入（120002507.65）22950000,三、外币交易的会计处理,【例4】（收到外币投资）甲股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。根据其与外商签订的投资合同，外商将分两次投入外币资本，投资合同约定的汇率是1美元=8.O0元人民币。206年7月1日，甲股份有限公司第一次收到外商投入资本300000美元，当日即期汇率为1美元=7.8元人民币；207年2月3日，第二次收到外商投入资本300000美元，当日即期汇率为1美元=7.6元人民币。,三、外币交易的会计处理,准则规定：企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算，这样，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额。,三、外币交易的会计处理,206年7月1日，第一次收到外币资本：借：银行存款美元（3000007.8）2340000贷：股本2340000207年2月3日，第二次收到外币资本：借：银行存款美元（3000007.6）2280000贷：股本2280000,三、外币交易的会计处理,【例5】（外币借款）乙股份有限公司的记账本位币是人民币。对外币交易采用交易日即期汇率折算。207年4月1日，从中国银行借入1500000港元，期限为6个月，借入的港元暂存银行。借入当日的即期汇率为1港元=1.10元人民币。,三、外币交易的会计处理,借：银行存款港元（15000001.10）1650000贷：短期借款港币1650000,三、外币交易的会计处理,【例6】（货币兑换）乙股份有限公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。207年6月1日，将50000美元到银行兑换为人民币，银行当日的美元买入价为1美元=7.55元人民币，中间价为1美元=7.60元人民币。,三、外币交易的会计处理,货币兑换的处理规则：企业与银行发生货币兑换，兑换所用汇率为银行的买入价或卖出价，而通常记账所用的即期汇率为中间价，由于汇率变动而产生的汇兑差额计入当期财务费用。,三、外币交易的会计处理,借：银行存款人民币（500007.55）377500财务费用汇兑差额2500贷：银行存款美元（500007.6）380000,三、外币交易的会计处理,【例7】（货币兑换）甲股份有限公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。207年6月1日，因外币支付需要，从银行购入10000欧元，银行当日的欧元卖出价为1欧元=11元人民币，当日的中间价为1欧元=10.7元人民币。,三、外币交易的会计处理,借：银行存款欧元（1000010.7）107000财务费用汇兑差额3000贷：银行存款人民币（1000011）110000,三、外币交易的会计处理,课堂练习：【练习例1】甲公司属于增值税一般纳税人，记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。20 x9年3月2日，甲公司从国外乙公司购入某原材料，货款300000美元，当日的即期汇率为1美元=6.83人民币元，按照规定应缴纳的进口关税为204900人民币元，支付进口增值税为348330人民币元，货款尚未支付，进口关税及增值税已由银行存款支付。,三、外币交易的会计处理,甲公司账务处理为：借：原材料材料(3000006.83204900)2253900应交税费应交增值税(进项税额)348330贷：应付账款乙公司(美元)2049000银行存款(204900348330)553230,三、外币交易的会计处理,【练习例2】甲公司记账本位币为人民币，外币交易采用交易日即期汇率折算。20 x9年4月10日，向国外丙公司出口销售商品一批，根据销售合同，货款共计800000欧元，当日的即期汇率为1欧元=8.87人民币元。假定不考虑增值税等相关税费，货款尚未收到。,三、外币交易的会计处理,甲公司账务处理为：借：应收账款丙公司(欧元)(8000008.87)7096000贷：主营业务收入出口xx商品7096000,三、外币交易的会计处理,【练习例3】甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。20 x9年2月4日，从银行借入200000英镑，期限为6个月，年利率为5%(等于实际利率)，借入的英镑暂存银行。借入当日的即期汇率为1英镑=9.83人民币元。,三、外币交易的会计处理,甲公司账务处理为：借：银行存款xx银行(英镑)(2000009.83)1966000贷：短期借款xx银行(英镑)1966000,三、外币交易的会计处理,【练习例4】甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。20 x9年7月28日，将货款1000000欧元到银行兑换成人民币，银行当日的欧元买入价为1欧元=9.51人民币元，中间价为1欧元=9.72人民币元。,三、外币交易的会计处理,甲公司当日的账务处理为：借：银行存款xx银行(人民币)(10000009.51)9510000财务费用汇兑差额210000贷：银行存款xx银行(欧元)(10000009.72)9720000,三、外币交易的会计处理,【练习例5】甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。20 x9年2月25日，甲公司为增资扩股与某外商签订投资合同，当日收到外商投资资本2000000美元，当日的即期汇率为1美元=6.82人民币元，其中，13000000人民币元作为注册资本的组成部分。假定投资合同约定的汇率为1美元=6.85人民币元。,三、外币交易的会计处理,甲公司账务处理：借：银行存款xx银行(美元)(20000006.82)13640000贷：实收资本xx13000000资本公积资本溢价640000,三、外币交易的会计处理,2.资产负债表日或结算日的会计处理期末，企业应当分别外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理。期末或结算外币货币性项目时，应以当日即期汇率折算外币货币性项目，该项目因当日即期汇率不同于该项目初始入账时或前一期末即期汇率而产生的汇率差额计入当期损益。,三、外币交易的会计处理,（1）外币货币性项目【例8】沿用【例1】，207年3月31日，甲股份有限公司尚未向乙公司支付所欠工业原料款。当日即期汇率为1美元=7.55元人民币。,三、外币交易的会计处理,借：应付账款乙公司（美元）100000贷：财务费用汇兑差额100000,三、外币交易的会计处理,【例9】沿用【例3】，207年4月30日，甲股份有限公司仍未收到乙公司发来的销售货款。当日的即期汇率为1美元=7.6元人民币。,三、外币交易的会计处理,借：财务费用汇兑差额150000贷：应收账款乙公司（美元）150000,三、外币交易的会计处理,【例10】沿用【例5】，6个