7第七章所有者权益(doc 9)

第七章 所有者权益一、学习要求（一）初级资格学习要求掌握股本的核算、资本公积的内容和账务处理以及盈余公积的用途和账务处理。熟悉所有者权益的构成和实收资本的核算。了解企业的组织形式对投入资本核算的影响和未分配利润的概念。（二）审计师资格学习要求掌握股本的核算、资本公积的内容和账务处理以及盈余公积的用途和账务处理。熟悉所有者权益的构成和企业组织形式对投入资本核算的影响以及实收资本的核算。了解未分配利润的概念。（二）审计师资格学习舆求 掌握固定资产的计价及其取得、处置的账务处理和固定资产折旧的范围、计算方法、账务处理以及无形资产、非货币性交易及有关资产减值的核算。熟悉固定资产的确认标准和固定资产清查、长期待摊费用的账务处理以及有关资产减值胸判断标准。了解固定资产的分类以及无形资产和长期待摊费用的所有者权益的分类 所有者权益 盈余公积 未分配利润 实收资本 资本公积 留存收益 第一节 投入资本一、实收资本1.实收资本概述实收资本是投资者者以各种形式投入企业的资本金。我国实行注册资本制度。2.实收资本的一般帐务处理设置“实收资本”账户反映投资者投入企业的资本金。企业接受实物资产及无形资产投资，应按投资各方确认的价值，借记有关资产账户，贷记“实收资本”等账户。3.不同组织形式的企业实收资本的核算（1）国有独资企业实收资本的核算无论组建或投资者追加投资时，投资者投入的资本金全部作为实收资本入账，在接受投资的过程中不产生资本公积。（2）有限责任公司实收资本的核算在增资扩股且有新的投资者加入时，新加入投资者的出资额大于其在注册资本中所占份额的差额，应记入“资本公积资本溢价”账户。（3）股份有限公司股本的核算a.“股本”账户的设置 “股本”账户核算投资者按公司章程投入的资本或公司按核定股份总额发行股票的面值。b.股票的发行 股票发行溢价扣除发行费用后的余额贷记“资本公积股本溢价”账户； 股票发行溢价不足以负担发行费用的部分，或按面值发行的发行费用，借记“财务费用”账户。（教材是老的内容）c.发放股票股利借：利润分配 贷：股本 资本公积d.可转换公司债券借：应付债券面值+未摊销溢价（或未摊 销折价）+应计未付利息 贷：股本（按转换股票的面值） 银行存款（不足转一股的部分） 资本公积e.股票回购支付的价款股票面值：差额借记（按顺序）资本公积股本溢价；盈余公积；未分配利润支付的价款股票面值：贷记“资本公积股本溢价”第二节 资本公积一、资本公积概述资本公积是指归企业投资者共享的、非收益转化形成的资本准备金。二、资本公积的形成来源（一）资本溢价（或股本溢价）资本溢价是投资者出资额大于在注册资本中占有份额的差额或大于股票面值的差额所形成的。（二）接受捐赠非现金资产准备该项资金公积准备是企业接受捐赠的非现金资产价值扣除按税法规定应交的所得税后的差额形成的。第三节 资本公积（三）拨款转入 该项资本公积是企业使用国家专项拨款中形成有关资产价值的那部分拨款所转入的。（四）外币资本折算差额 该项资本公积反映企业接受外币资本投资时，由于折合汇率不同所形成的差额。（五）股权投资准备 该项资本公积准备与权益核算有关。权益法下，投资时投资企业初始投资成本小于应享有被投资单位所有者权益份额的差额，投资后对被投资单位非损益类原因引起所有者权益增减变动按持股比例应享有份额，均为“资本公积股权投资准备”的形成来源。第三节 留存收益 一、留存收益概述 留存收益包括盈余公积和未分配利润。（一）盈余公积 盈余公积是企业按一定比例从净利润提取的、已限制用途的留存收益。第三节 留存收益盈余公积按提取方式和用途的分类1法定盈余公积 一般按净利润的10提取。主要用于弥补亏损、转增资本。2任意盈余公积按股东会决定的比例提取。主要用于弥补亏损、转增资本。3法定公益金一般按净利润的510提取。主要用于购建职工集体福利设施。法定公益金与应付福利费的比较项目性质来源用途法定公益金所有者权益按一定比例从税后利润中提取 购建职工集体福利设施 应付福利费负债按工资总额的一定比例列入有关成本费用支付职工个人消耗性的福利性支出第三节 留存收益（二）未分配利润 未分配利润是尚未进行分配的净利润。二、留存收益的核算（一）盈余公积的有关帐务处理（见下页表格）盈余公积的有关帐务处理 经济业务会计分录1、提取盈余公积Dr.利润分配提取法定盈余公积 利润分配提取任意盈余公积 利润分配提取法定公益金 Cr. 盈余公积有关明细科目2、用一般盈余公积弥补亏损Dr.盈余公积法定盈余公积 盈余公积任意盈余公积 Cr.利润分配其他转入3、用一般盈余公积转增资本Dr.盈余公积法定盈余公积 盈余公积任意盈余公积 Cr.实收资本（或股本）4、用法定公益金购建集体福利设施Dr.盈余公积法定公益金 Cr. 盈余公积任意盈余公积第三节 留存收益（二）未分配利润的有关帐务处理1、“利润分配未分配利润”明细帐户的余额年终结账时，将“本年利润”账户余额结转至“利润分配未分配利润”明细帐户，将“利润分配”其他各明细帐户的期末余额也结转至“利润分配 未分配利润”明细帐户。“利润分配未分配利润”明细帐户的年末贷方余额，表示累计未分配利润；年末借方余额，则反映累计未弥补亏损。年终结账示意图利润分配提取的各种盈余公积利润分配应付普通股股利本年利润利润分配未分配利润借余：累积未弥补亏损贷余：累积未分配利润年终结帐2年终结帐1年终结帐3提取本年净利润分配现金股利10企业提取盈余公积金会导致：A.未分配利润减少 B.利润减少C.留存收益减少 D.实收资本减少答案：A（2002年初极）13下列事项中，会导致企业所有者权益总额发生变化的是：A发放股票股利B提取盈余公积C资本公积转增资本D企业债转股答案：D（2004年初级）28下列事项应计人资本公积的有： A收到国家拨入的技术改造款B结转无偿调出固定资产净损失C，接受现金捐赠D债务重组时被减免的应付债务E，固定资产盘盈答案：BCD（2002年中级）27.下列项目中，属于留存收益的有：A.一般盈余公积 B.实收资本 C.法定公益金 D.