2018年课程资料 课程讲义 5初级经济师2018新 - 副本 3孙孝群-财政税收专业知识与实务 2冲刺串讲班 word 6-第六讲

第六讲第一节 企业所得税制一、企业所得税概述二、企业所得税的纳税人在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织，包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织（以下统称企业），为企业所得税的纳税人。企业所得税的纳税人，不包括个人独资企业、合伙企业。企业分为居民企业和非居民企业。三、企业所得税的征税对象企业所得税的征税对象，包括销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入和其他收入。居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。四、企业所得税的税率五、企业所得税的计税依据为应纳税所得额。（一）应纳税所得额的计算原则（1）权责发生制原则。（2）税法优先原则。（二）应纳税额的计算公式应纳税所得额是企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，其计算公式为:应纳税所得额=收人总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损（三）亏损弥补企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5 年。六、企业所得税的收入确认（一）收入总额企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收人总额。具体包括:（1）销售货物收入（2） 提供劳务收入，（3） 转让财产收入，（4） 股息、红利等权益性投资收益，（5） 利息收入，（6） 租金收入，（7） 特许权使用费收入（8） 接受捐赠收入（9） 其他收入。（二）不征税收入收入总额中的下列收入为不征税收入:（三）免税收入（1）国债利息收入（2）地方政府债券利息收入，（3）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，（4）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12 个月取得的投资收益。（5）符合条件的非营利组织的收入，不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。（四）一般收入项目的确认1.销售货物收入除另有规定外，企业销售货物收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。企业销售货物同时满足下列条件的，应确认收入的实现:（1）货物销售合同已经签订，企业已将货物所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方。（2） 企业对己售出的货物既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制。（3） 收入的金额能够可靠地计量。（4） 已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。2.提供劳务收入企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分 比）法确认提供劳务收入。提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件:（1）收入的金额能够可靠地计量。（2） 交易的完工进度能够可靠地确定。（3） 交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。（五）特殊收入项目的确认 七、企业所得税的税前扣除（二）企业所得税税前扣除的主要项目七、企业所得税的税前扣除（二）企业所得税税前扣除的主要项目（三）禁止税前扣除的项目八、资产的税务处理（一）资产税务处理的基本原则企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。（二）固定资产的税务处理固定资产 指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。（三）生产性生物资产的税务处理生产性生物资产，是指企业为生产农产品、提供劳务或者出租等而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。1.生产性生物资产的折旧方法生产性生物资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。企业应当自生产性生物资产技人使用月份的次月起计算折旧;停止使用的生产性生物资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折|日。2. 生产性生物资产的折旧年限生产性生物资产计算折旧的最低年限如下:（1）林木类生产性生物资产，为 10 年。（2） 畜类生产性生物资产，为3年。（四）无形资产的税务处理1.无形资产的摊销无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。无形资产的摊销年限不得低于 10 年。作为投资或者受让的无形资产有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。2. 不得计算摊销费用扣除的无形资产不得计算摊销费用扣除的无形资产包括:（1）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产。（2） 自创商誉。（3） 与经营活动无关的无形资产。（4） 其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。（五）其他资产的税务处理1.长期待摊费用的税务处理长期待摊费用是指不能全部计入当期损益，应当在以后年度内分期摊销的各项费用，包括已足额提取折旧的固定资产的改建支出（按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销）、租入固定资产的改建支出（按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销）、固定资产的大修理支出（按照固定资产尚可使用年限分期摊销）、其他应当作为长期待摊费用的支出（摊销年限不得低于3年）。长期待摊费用，自支出发生月份的次月起，分期摊销。2.投资资产的税务处理投资资产是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。3.存货的税务处理存货指企业持有以备出售的产品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。企业使用或销售存货，按照规定计算存货的成本，准予在计算应纳税所得额时扣除。存货的计价方法：在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。应纳税的计算公式：应纳税额=应纳税所得额适用税率-减免税额-抵免税额九、企业所得税应纳税额的计算（一）企业所得税应纳税额的计算公式其计算公式为:应纳税额=应纳税所得额适用税率-减免税额-抵免税额十、企业所得税税收优惠国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目，给予企业所得税优惠。 十一、企业所得税的征收管理（一）纳税年度（二）预缴申报（三）汇算清缴第二节 个人所得税制一、个人所得税的纳税人二、个人所得税的征税对象、税率、应纳税所得额和应纳税额我国个人所得税的征税对象，包括:（1）工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。（2）个体工商户的生产、经营所得，（3）个人独资企业和合伙企业个人投资者的生产、经营所得。（4）对企事业单位的承包经营、承租经营所得（5）劳务报酬所得，（6） 稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。（7） 特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得;提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。（8） 利息、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。（9） 财产租赁所得，是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得（10） 财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。（11 ）偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩在 及其他偶然性质的所得。（12） 经国务院财政部门确定征税的其他所得。三、个人所得税税