某服装公司组织结构的选择.doc

案例三：分支机构设立的税收利益 某服装公司组织结构的选择一、案例背景。（一）公司情况。某服装制造企业是一家外贸生产企业，生产的女装销往东欧、俄罗斯等三十多个国家和地区，企业资产状况十分良好，市场前景也很大。该企业现有生产线已经满足不了国外订单的需求，处于对服装业这类劳动密集型和外贸企业的特殊性质考虑，企业管理层计划在广州和本地在各设一家分支机构。企业目前在资金面和管理上都已经做好准备，鉴于国家税收政策以及国际税收协定对外贸企业影响颇大，所以向税务专家咨询，应该选择设立什么形式的分支机构，即设立分公司，子公司或者是其他办事机构，才有利于企业目前的经营情况和税收安排。（二）适用法律条文链接我国公司法第13 条第2 款规定：“公司可以设立子公司， 子公司具有企业法人资格， 依法独立承担民事责任。”子公司虽受母公司控制， 但它是独立的法人， 以自己的名义从事各类业务活动， 子公司与母公司的民事责任独立， 相互不承担民事责任。子公司是由母公司投资设立并被母公司所控制支配的公司。在法律上、经济上，子公司是一个独立的公司企业， 有自己的公司名称、章程和法人财产，能够依法独立地进行业务活动，并实行独立核算、自负盈亏， 独立承担民事责任。子公司要服从母公司的整体利益和战略计划， 其重大投资、利润分配、人事安排等重要经营决策实际上仍然是由母公司通过作出。我国公司法第13条第1 款规定：“公司可以设立分公司， 分公司不是独立的公司， 它不具有公司的组织形式。分公司没有自己的股东会、董事会、监事会，也没有自己的法定代表人， 只有公司任命的负责人。分公司虽不具有法人资格， 但具有经营资格， 需登记， 领取营业执照。分公司可以自己的名义独立签订合同，分公司可以自己的名义独立参加诉讼， 但分公司无独立责任能力， 其财产不足以清偿债务时， 应由本公司来清偿。如它在经济活动中产生的债权债务由总公司承担，总公司要以自己的全部资产对分公司的经营活动承担无限责任。需要指出的是， 分公司、子公司在法律上、经济上的地位差异主要来源于有无企业法人资格， 但企业法人的资格并不是固定不变的，而是由总公司或母公司决定的。这是因为，分公司和子公司都是由其总公司或母公司根据总体生产经营的需要依法设立的，也可以依法变更、撤销或解散。二、案例分析（一）筹划难点。考虑将属下的一个生产经营单位设立为分公司还是子公司， 税务考虑仅仅是可行性研究的一个方面，除此之外，还需要注意以下几个问题：（1）考虑行业特点和经营业务的战略重要性。产品竞争性强的公司可以采取以子公司为主的方式，子公司可以有自己开发和销售产品，也可以让母公司的销售网代理销售。而以规模利润、产品开发、资金运用和售后服务， 需要实行集中统一的经营管理，因此可以考虑以分公司为主。为了保持总公司或母公司对重要战略业务的控制力，确保大公司的生存发展，对重要性强的经营业务，一般采取分公司，而对于不太重要的业务，则可设为子公司，并可以减少持股比例，甚至将股权全部转让出去，只保持协作关系。（2）要考虑与核心业务的关联度。随着市场竞争的日趋激烈，一个公司核心业务是否突出、是否具有竞争力，日益成为公司能否在竞争中生存发展的决定性因素。为强化核心能力， 对同核心业务关联度大、影响力强的业务单位， 一般应设为分公司， 以便总公司直接控制管理和统一配置资源，促进核心业加快发展壮大。对于同核心业务关联度小或经营领域跨度大的业务，则可设为子公司。（3）要考虑经营业务的风险性。按照法律规定，分公司与总公司是同一个企业法人，实行统一核算、统一缴纳所得税，如果分公司发生亏损或者遭到诉讼，总公司要承担连带责任，予以补亏或赔偿。而子公司是独立法人，母公司是控股股东，若子公司经营不善或遭遇败诉， 母公司仅以其在子公司的投资额为限承担有限责任。因此，对于盈利较好、风险较小的业务应设为分公司，而风险大的业务一般宜设为子公司，以便分散母公司的经营风险。（4）要考虑实施管理的难易程度。总公司对分公司的管理同母公司对子公司的管理，在管理范围、管理程序、管理方式等方面是不一样的，加上分公司或子公司的地理分布以及它们与总公司、母公司的信息沟通方式和技术手段等方面的差异，两种形式的管理深度和难度也是不同的。在这种情况下是选择设为分公司还是子公司，除考虑经营因素外，还要考虑总公司或母公司自身的管理能力、管理手段等因素。若总公司管理能力强，信息沟通的技术手段先进，下属单位地理分布相对集中，则可设为分公司。异地组织采取分公司的组织形式时，分公司具有日常经营的自主权，它们在当地一般可以设周转仓库并储备存货，可自行决定是否发货，可以批准赊销，在当地可以开设自己的账户，可以与顾客直接结算，并向客户开具销售发票等。由于本企业是内资企业，在税收方面，所得税以及流转税均在当地缴纳。它们通常作为一级核算单位进行独立核算，并编制内部财务报表。总部对分公司的营运资金实行严密控制，分公司的销售额、现金回收率、库存资金占用等经营目标由总部核定并下达各分公司执行，总部定期对各分公司的经营情况进行考核。（二）筹划思路。1、关于税务差别问题的说明。分公司和子公司的税收待遇差别图1 子公司与分公司的纳税差异： 优点缺点分公司1.合并纳税， 亏损可冲减总公司当年的应税所得2.总分公司之间的交易为公司内部交易。不是法人， 许多税收优惠不能单独享受子公司是法人， 可享受法人才能享受的税收优惠； 子公司企业所得税税率较低时， 累计利润能递延纳税1.分别纳税， 子公司亏损不能冲减母公司的应税所得； 2.母子公司之间的交易为公司与公司之间的交易。表格中的分析比较说明：(1)子公司和分公司的税收差别主要体现在企业所得税的纳税主体和税收优惠方面我国企业所得税法规定，分公司如果非独立核算，可与总公司合并纳税。分公司因不是独立法人，税法中规定由法人才能享受的税收优惠，如果总公司不符合优惠条件，分公司不能享受。子公司具有独立法人资格，我国税法也这样规定是将子公司视为独立纳税人，与母公司分别进行纳税。母子公司之间的交易为关联交易。若关联交易违背了正常交易价格，税务部门可以按正常市场价格予以调整，并按调整后的所得计算企业所得税。(2)子公司和分公司在流转税方面也存在一定的差别。子公司作为独立法人，它与母公司之间的交易，应适时确认销售收入，计算缴纳相关的流转税，而分公司和总公司之间的交易为公司内部交易，一般没有纳税义务，不需缴纳流转税。2、分公司和子公司的税收筹划如果设立子公司的企业所得税税率与原来企业的税率相同，且新设立的子公司(或分公司) 预计会发生亏损，此时宜建立分公司。因为分公司的亏损可冲减总公司当年的应纳税所得额，减少当年的应纳所得税，而设立子公司，则其亏损只能向后结转，用子公司以后年度的盈利弥补，所以，设立分公司能提前抵补亏损，更早地发挥亏损的抵税作用。由于新成立的公司前期往往出现亏损，当企业经营一段时间转为盈利并趋于稳定，子公司更具优势时，可把分公司分立出去，成为子公司。如果子公司适用的企业所得税税率更低，企业投资设立子公司时，企业可通过控制子公司税后利润的分配率来调节税收，达到减轻税负的目的，所以此时宜设立子公司。因为我国税法规定，企业对外投资，被投资企业作利润分配时，投资企业确认投资收益，当投资企业适用税率高于被投资企业时，应补缴因税率差而少缴的企业所得税。如果子公司不分配利润，母公司自然不用补缴企业所得税，从而达到递延纳税的目的。子公司累积利润，股价升高，若母公司要出售子公司股票会有大量资本利得，根据我国现行税法，投资企业出售子公司股票时，其资本利得应计入企业当年应纳税所得，缴纳企业所得税。为达到节税的目的，母公司可让子公司先把利润尽可能分配出去，使股价下降，资本利得减少，应税所得也减少，而分配出去的利润仅需补缴因税率差少缴的企业所得税。如果新设立的子公司能享受税收优惠，此时宜设立子公司，因为我国税法规定，如果投资企业适用的企业所得税税率高于被投资企业适用的企业所得税(主要指地区税率差) ，其分回的股息、红利收入应补缴因税率差而少缴的企业所得税。但如果被投资企业享受税收优惠而实际执行税率低于投资企业，则投资方收到的股息和红利不再补税。子公司作为独立法人，能享受到税收优惠，而分公司是总公司的一部分，若总公司享受不到，分公司也不能享受。（三）筹划点评。该企业属于服装制造企业，这类行业特点是风险较小，而对品牌和信誉度要求较高。不管从其行业特点、经营风险、管理控制和税务筹划等方面，在公司建立初期，因为在广州没有得到更多税收优惠，且市场需求得到有力保证，设立分公司更有利于公司的运作和节税.而随着分公司业务量增大，盈利模式稳定后，随着销售网络的拓展和企业战略发展需要，总公司可以适当下放权利，甚至撤销分公司，建立子公司。这样使得公司有更加良好的抗风险能力，甚至在企业的“蛋糕”作大后，进行部分或全部股份转让，与多个子公司建立协作关系，还可广泛利用自己国际贸易营销渠道。三、案例衍生思考 从这个案例我们可以看出， 税收筹划实质是企业管理系统中的财务管理子系统，在企业组织结构选择中，企业需要把税收影响因素纳入战略考虑范围，税收绝对不是唯一因素但却是重要因素。其总分公司，母子公司之间的非税因素有以下值得考虑的方面。1、关于总分公司、母子公司之间的管理和控制问题.（1）管理问题。图2 分公司和子公司管理与控制差异分公司总公司对分公司的管理是一个企业内部的层级行政管理， 实行上下级之间的组织原则； 子公司母公司对子公司的管理是不同法人企业之间的产权管理， 实行的是投资者与被投资企业之间的管理原则。（2）风险问题子公司属于独立的公司法人，能独立承担各项民事责任并行使法律所规定的各种民事权利。这种制度安排能有效地将子公司在经营上的风险限制在一定的范围内。母公司只以出资额为限承担有限责任，不会因为子公司在经营中的巨额损失而遭受超过出资额的损失，更不会侵害到其他业务部门的利益。分公司不属于独立的法人，不能起到分散风险的作用。所以，如果对外投资项目风险较大时，采取子公司形式为好。有的专家事后分析史玉柱的案例时指出，史玉柱的失败源于巨人大厦，但如果当初将巨人大厦以子公司形式注册于巨人集团名下，那么巨人集团的损失就会大为减少，巨人大厦一个子公司的失败也不会殃及计算机和保健品业务，由此可见，公司的组织结构对公司的风险控制作用是相当大的。(3)控制问题。事实上，分公司、子公司是现代大公司内部生产经营单位的两种基本组合方式和控制方式， 都是服从和服务于公司经营目标和发展战略的组织手段。特别是对子公司来说，它虽然也具有法人资格，但也是控制与被控制的关系。从生产经营权限来看，生产经营权利与法人资格没有必然的直接对应关系，分公司和子公司被授予多大的经营权，纯粹取决于母公司的实际需要。子公司具体权限得划定：在市场经济的条件下， 影响母公司与子公司生产经营权限划分的因素多种多样，如：有无地区性市场存在，利润中心设在哪个层次，允许不允许内部适度竞争，是主张单一业务分工还是综合业务分块，母公司的管理能力和管理水平适合哪种方式等等。对这些问题的不同认识，就会导致不同的权限划分。在这个问题上，很难作出统一的规定。一般来说，为了在维护母公司整体优化功能的前提下合理界定子公司经营权限的边界，可以借鉴公司法中有关股东大会与董事会的权力分配原则。因为母公司是子公司的控股股东，在子公司的股东大会上具有决定权，因此，凡属子公司股东大会的权限应由母公司行使，而属子公司董事会的权限则可由子公司自主行使。在这个原则之下， 母子公司之间集权与分权存在着很大的可调空间，应根据整个公司的长远发展需要、公司自身的生产经营和管理特点、企业所处市场环境等多种因素，由母公司研究确定子公司的具体权限。