政府会计收入PPT课件

1 第三章财政收入的核算 财政收入是国家为实现其职能 根据有关法律和法规所取得的非偿还性资金 是一级财政的资金来源 财政收入包括 一般预算收入 基金预算收入 专用基金收入 资金调拨收入 财政周转金收入等 第一节一般预算收入含义 一般预算收入是通过一定的形式和程序 有计划 有组织的由国家支配 纳入预算管理的资金 2 第一节一般预算收入 一 一般预算收入的组织机构1 征收机关不同性质的预算收入 分别由不同的机构负责组织 1 财政机关2 海关3 税务机关4 其他 3 2 出纳机构 国家金库 预算收入的出纳机构是国家金库 简称国库 它是国家预算资金唯一的收纳 划分 报解的专门机构 一切预算收支都要通过国库进行入库和拨付 国库的机构设置 我国的国家金库 按照国家统一领导 分级管理的财政体制设立 由中国人民银行代理 国库分为总库 分库 中心支库 支库四级 总库设在中国人民银行总行 分库设在省 自治区 直辖市分行 中心支库设在 地 市支行 支库设在县 市 支行 4 第一节一般预算收入 二 一般预算收入的收纳1 一般预算收入的收纳 是指缴款单位或缴款人把应缴预算收入缴入基层国库的工作 2 预算收入的缴库方式 2001年3月16日1 直接缴库2 集中汇缴 5 3 预算收入的缴库凭证 使用一般缴款书 本缴款书一式五联 第一联收据国库 经收处 收款盖章后退缴款单位 人 作完税凭证 白纸黑油墨 第二联 付款凭证 由缴款单位 人 的开户银行作付款凭证 白纸蓝油墨 第三联 收款凭证 收款国库作收入传票 白纸红油墨 第四联 回执 国库收款盖章后退税务机关 白纸绿油墨 第五联 报查 国库收款盖章后退财政机关或税务机关 纳税人自缴的由纳税人送税务所 分局 白纸紫油墨 第六联存根 由基层税务机关留存 6 三 一般预算收入的划分预算收入的划分是国库按照国家预算管理体制的规定 将收纳入库的预算收入在中央预算和地方预算之间以及各级地方预算之间进行的计算划分 从1994年1月1日起 我国实行新的 分税制 财政体制 按照 分税制 财政体制规定 规定预算收入一般可以划分为 中央预算固定收入 地方预算固定收入 共享收入 7 1 按照现行的财政体制划分 属于中央预算的固定收入主要有 关税 海关代征消费税和增值税 消费税 中央企业所得税 地方银行和外资银行及非银行金融机构所得税 铁道部门 各银行总行 各保险公司等集中交纳的收入 包括营业税 所得税 利润和城市维护建设税 中央企业上缴利润等 8 2 地方预算的固定收入主要有 营业税 不含铁道部门 各银行总行 各保险公司集中交纳的营业税 地方企业上缴利润 个人所得税 城镇土地使用税 城市维护建设税 不含铁道部门 各银行总行 各保险公司集中交纳的部分 房产税 车船使用税 印花税 耕地占用税 契税 土地增值税 国有土地有偿使用收入等 9 3 共享收入共享收入是指上下级财政之间共同参与分享的预算收入 我国现行的共享收入主要有 增值税 资源税 企业所得税 证券交易税 其中增值税中央分75 地方分25 资源税按照资源品种划分中央预算与地方预算的分享份额 证券交易税中央和地方五五分享 10 四 预算收入的报解 由各级国库负责执行 预算收入的报解应通过国家金库向上级财政部门报告预算收入情况 并将属于上级财政的预算收入解缴到中心支库 分库和总库 11 五 预算收入的退库1 预算收入退库 需遵循以下几项原则 严格执行国家政策 非国家明文规定的退库项目不予办理 国家规定允许办理收入退库的范围是 第一 工作疏忽 造成的技术性差错退库 12 第二 企业隶属关系改变办理财务结算退库 第三 按照计划缴库办法如果实际缴库数超过计划缴库数过多 需要办理结算退库 第四 按照规定财政部批准通过退库方式弥补国有企业计划亏损退库项目 13 规范退库手续 办理收入退库时 先由符合退库条件的单位提出书面申请 经财政部门或授权的监缴机关审查批准后 由财政部门或监缴机关填写 收入退还书 最后由金库将款项退还申请单位 14 严格退库审批权限 中央一般预算固定收入的退库须经财政部或其授权的机构批准 地方一般预算固定收入的退库 由地方财政机关或其授权的机构在国家规定的收入退库管理范围内审查批准 中央和地方一般预算共享收入的退库 由财政部或其授权的机构批准 并由地方财政部门同意后办理 财政部门不准自批自退一般预算收入 确需退库必须报经上级财政部门批准后方可办理退库 15 一般预算收入的退库 由各级国库办理 国库经收处只办理库款收纳 不得办理一般预算收入的退库 金库经收处 我国代国库办理预算收入收纳工作的机构 国库以支库为基层库 支库以下设国库经收处 但经收处不是国库机构 其业务由当地专业银行办理 受支库领导 16 一般预算收入的退库 应按照收入级办理 中央一般预算固定收入退库 从中央库款中退付 地方一般预算固定收入退库 从地方库款中退付 中央和地方一般预算共享收入的退库 应按照分成比例分别从中央和地方库款中退付 金库存款不足退款时 不得办理退库 17 一般预算收入的退库 原则上通过转账办理 不支付现金 对特殊情况须退付现金的 应严审并按规定办理 18 2 预算收入退库的账务处理1 预算收入退库的核算 正好与预算收入入库的账务处理相反 有两种情况 如果当日收入数大于退库数 收入日报表上各类科目合计是正数 总会计仍按照收 退轧差后规定的上解 留成比例核算 对退库部分不另作账务处理 19 如果当日退库数大于收入数 收入日报表上各类科目合计是负数 用红字书写 总会计则应根据国库解款凭证反映的数字以及 特种转账支票 冲减 预算收入 上解支出 和 国库存款 科目 20 2 核算举例 某市财政部门发生如下有关退库业务 收到 缴款书 一份 预算收入20万元 收入退还书 一份 计应退单位预算收入24万元 根据国库报来的该日收入日报表及分成收入计算日报表计算 当日收入为负数 红字 4万元 其中30 应上缴 70 由市自留 21 借 国库存款40000贷 一般预算收入40000借 上解支出12000贷 国库存款12000 弥补市电建公司政策性亏损30万元 根据国库送来的有关凭证做帐 借 国库存款300000贷 一般预算收入300000 22 六 预算收入错误的更正 各级财政部门在办理预算收入过程中 如果发生错误 资金不论本月或以前月份发生的错误 都应当在发现错误的月份办理更正手续 对不同类型的错误 采用不同的方法予以更正 一 少交或多交预算收入的核算1 少交预算收入 应按照少交数额补办入库 由征收机关加开缴款凭证 通知缴款单位补交预算收入 国库 财政总预算会计作为正常预算收入处理 23 2 多交预算收入 可由征收机关签发 收入退还书 经批准后将多交库的预算收入退还原缴款单位 也可抵补缴款单位以后的缴款 例 某公司交城市维护建设税6500元 缴款书误填为7400元 实交金额比应交数额多900元 多交部分 税务局同意作为收入退库处理 并签发 收入退还书 通知国库退付某公司900元 财政会计的账务处理为 24 借 国库存款900贷 一般预算收入900 二 其他错误的更正除了发生多交 少交预算收入外 还可能发生预算科目填写错误和预算级次划分的错误 当发生这两种错误时 应按照规定 填制 更正通知书 现将错误的冲销 再补记正确的收入 25 七 一般预算收入包含的内容1 增值税2 消费税3 营业税4 企业所得税5 企业所得税退税6 个人所得税7 资源税8 固定资产投资方向调节税9 城市维护建设税10 房产税11 印花税12 城镇土地使用税13 土地增值税14 车船使用牌照税15 船舶吨位税16 车辆购置税17 筵席税18 关税等32项 26 八 一般预算收入的核算 1 科目设置 一般预算收入 2 核算举例 2006年3月某县财政部门发生如下经济业务 第一 收到同级国库报来的 预算收入日报表 以及所附收入凭证 列示当日一般预算收入共计300万元 借 国库存款3000000贷 一般预算收入3000000 27 第二 收到同级国库报来的 预算收入日报表 以及所附收入凭证 列示当日一般预算收入为负数50000元 经审核 系符合规定的退库数大于当日预算收入缴库数 借 国库存款50000贷 一般预算收入50000 28 第三 以前年度的国库券到期 其中用预算结余购买40万元 利息2万元 根据 预算收入日报表 做账 借 国库存款420000贷 有价证券400000一般预算收入20000第四 年终 将全年 一般预算收入 科目结转到 预算结余 科目 全年 一般预算收入 科目贷方余额73万元 借 一般预算收入730000贷 预算结余730000 29 第二节基金预算收入 一 基金预算收入的含义和内容1 含义基金预算收入是各级财政部门按规定收取 转入或通过当年财政安排 纳入预算管理并具有指定用途的政府性基金收入 30 2 基金预算收入的主要内容有 1 工业交通部门基金收入类 2 商贸部门基金收入类 3 文教部门基金收入类 4 社会保障基金收入类 5 农业部门基金收入类 6 土地有偿使用收入类 7 政府住房基金收入类8 其他部门基金收入类9 地方财政税费附加收入类 2 31 2 基金预算收入的使用原则有 基金是专用性较强的资金 在使用时应遵循 先收后支 自求平衡 专款专用 分项核算的原则 32 第二节基金预算收入 3 科目设置 基金预算收入 属于收入类 期末转入 基金预算结余 科目 4 核算举例 2008年8月某县财政局发生如下经济业务 1 收到按规定征收的农村教育费收入29500元 借 国库存款29500贷 基金预算收入29500 33 第二节基金预算收入 2 收到养路费收入共计23000元 借 国库存款23000贷 基金预算收入230003 收到国库报来的上年度旅游发展基金收入56000元 上年度旧账上的会计分录为 借 在途款56000贷 基金预算收入56000今年收到款项时 借 国库存款56000贷 在途款56000 34 第二节基金预算收入 4 年终 假定 基金预算收入 账户贷方余额为11260000元 年终转账借 基金预算收入11260000贷 基金预算结余11260000 35 第三节专用基金收入和财政周转金收入的核算 一 专用基金收入专用基金收入是指财政部门按照规定设置的 从上级财政部门拨入的有专门用途的基金 如粮食风险基金等 专用基金收入以总预算会计实际收到数额为准 来源 上级补助和本级财政安排 36 第三节专用基金收入和财政周转金收入的核算 一 专用基金收入在使用时应遵循 1 先收后支 自求平衡 专款专用 分项核算的原则 2 专用基金收入是在基金预算收入之外单独管理的资金 并不要求缴纳入国库 而是应该在专业银行设立专户存储 37 1 科目设置 专用基金收入 年终全部转入 专用基金结余 2 核算举例 08年8月某市财政局发生如下经济业务 1 从上级财政部门取得粮食风险补助基金90万元 借 其他财政存款900000贷 专用基金收入900000 38 2 本级预算支出安排专用基金30万元 借 一般预算支出300000贷 国库存款300000借 其他财政存款300000贷 专用基金收入3000003 退回从上级财政部门取得的专用基金收入10万元 借 专用基金收入100000贷 其他财政存款100000 39 二 财政周转金收入 1 财政周转金收入是指财政部门在办理财政周转金借出或放贷业务中收取的资金占用费收入和利息收入 2 科目设置 财政周转金收入 全部转入 财政周转基金 3 核算举例 2008年8月某市财政局发生如下经济业务 1 取得财政周转金利息收入50000万元 借 其他财政存款90000贷 财政周转收入90000 40 二 财政周转金收入 2 将 财政周转支出 账户余额40000元转入 财政周转收入 借 财政周转收入40000贷 财政周转支出400003 年终结账 将财政周转收入账户贷方余额50000元 全数转入 财政周转基金 借 财政周转收入50000贷 财政周转基金50000 41 第四节资金调拨收入的核算 预算资金调拨收入是指根据财政管理体制规定 在各级财政之间调拨资金所形成的收入 预算资金调拨是平衡各级预算收支的一种手段 主要包括 上下级财政之间通过上级补助和下级上解方式进行的资金调拨 42 第四节资金调拨收入的核算 同级财政不同性质资金之间的调拨 主要用于弥补预算赤字 平衡预算收支 资金调拨收入的主要内容 补助收入 上解收入 调入资金 43 1 补助收入的核算 1 补助收入核算的主要内容补助收入 也称预算补助收入 指上级财政按体制规定或因专项需要补助给下级财政的款项 按照内容可以分为 税收返还收入 按照财政体制规定由上级财政补助的款项 上级财政对本级财政的专项补助 44 1 补助收入的核算 2 科目设置 补助收入 年末 根据补助资金性质分别转入 预算结余 基金预算结余 3 核算举例 2008年8月某县财政局发生如下经济业务 收到市财政局拨来的专项补助款90万元 借 国库存款900000贷 补助收入900000 收到市财政局拨来的居民粮油价格补助款52万元 借 国库存款520000贷 补助收入520000 45 1 补助收入的核算 上面的粮油价格补助款中 因计算有