成本管理会计》三版四产品成本核算的其他方法已修订PPT课件

1 成本管理会计 第三版 主编胡国强陈春艳副主编刘小虎马英华 学习网址 2 第四章产品成本核算的其他方法 第一节 成本核算的分类法第二节 成本核算的变动成本法第三节 成本核算的定额法第四节 作业成本法 3 第四章 2成本核算的定额法 一 教学目的及要求 1 掌握定额法的特点和适用范围 2 了解定额成本的制定 3 掌握脱离定额差异及定额变动差异的计算二 重点及难点重点 1 定额法的特点和适用范围 2 脱离定额差异及定额变动差异的计算难点 脱离定额差异及定额变动差异的计算三 课时安排2学时 4 第三节成本核算的定额法 一 定额法的特点和适用范围 一 定额法的涵义与特点产品成本计算的定额法 是以产品的定额成本为基础 加减脱离定额差异 材料成本差异和定额变动差异 进而计算产品实际成本的一种方法 这种方法是为了加强成本管理 进行成本控制而采用的一种成本计算与成本管理相结合的方法 其特征表现如下 产品实际成本 产品定额成本 脱离定额差异 材料成本差异 定额变动差异 5 二 定额法的适用范围凡是定额管理制度比较健全 定额管理工作基础较好 产品生产已定型 各项消耗定额比较准确 稳定的企业 均可采用定额法 二 定额法的成本计算程序 第三节成本核算的定额法 6 三 定额成本的制定产品的定额成本包括直接材料定额成本 直接人工定额成本 制造费用定额成本 其计算公式分别为 直接材料定额成本 直接材料定额耗用量 材料计划单价 本月投产量 单位产品材料消耗定额 材料计划单价直接人工定额成本 产品定额工时 计划小时工资率 产品约当产量 单位产品工时定额 计划小时工资率制造费用定额成本 产品定额工时 计划小时费用率 产品约当产量 单位产品工时定额 计划小时费用率定额成本的制订一般是通过编制 产品定额成本计算表 的方式进行的 该表可先按零件编制 然后汇总编制部件 若产品零部件较多 也可以不编制零部件定额成本表而直接编制产品定额成本表 第三节成本核算的定额法 7 例4 3 立新公司生产的甲产品由A B两个部件组成 其中部件A包括两个零件L6201 L6202 定额成本制定程序如表4 10 表4 11 表4 12所示 表4 10零件定额卡零件编号 L6201零件名称 第三节成本核算的定额法 8 表4 11部件定额成本计算表部件编号 B9201部件名称 A 第三节成本核算的定额法 9 第三节成本核算的定额法 10 四 脱离定额差异的计算脱离定额差异是指在生产过程中 各项生产费用的实际支出脱离现行定额或预算的数额 包括直接材料脱离定额差异的计算 直接人工脱离定额差异的计算 制造费用脱离定额差异的计算 现分述如下 1 直接材料脱离定额差异的计算直接材料脱离定额差异是指生产过程中产品实际耗用材料数量与其定额耗用量之间的差异 其计算公式为 直接材料脱离定额差异 材料实际耗用量 材料定额耗用量 材料计划单价 在实际工作中 计算直接材料脱离定额差异的方法 一般有限额法 切割法和盘存法 第三节成本核算的定额法 11 1 限额法 第三节成本核算的定额法 12 例4 4 假定某企业限额领料单规定的产品数量为2000件 每件产品的原材料消耗定额为5公斤 则领料限额为10000公斤 本月实际领料9500公斤 若本月投产产品数量符合限额领料单规定的产品数量 即2000件 且期初期末均无余料 则少领500公斤的领料差异就是用料脱离定额的节约差异 若本期投产产品的数量为2000件 但车间期初余料为100公斤 期末余料为110公斤 则 原材料实际消耗量为 9500 100 110 9490 公斤 原材料脱离定额差异为 9490 10000 510 公斤 节约 若本月投产产品数量为1800件 车间期初余料为100公斤 期末余料为110公斤 则 原材料脱离定额差异为 9500 100 110 1800 5 490 公斤 超支 第三节成本核算的定额法 13 2 切割法 在定额法中 若材料需要切割以后才能领用 如板材等 则通过材料切割核算单来计算材料脱离定额差异 根据切割的毛坯数量和消耗定额 就可计算出材料的定额耗用量 与实际数量相比 可计算出脱离定额的差异 3 盘存法 主要是通过定期盘存的方法来核算材料脱离定额的差异 具体程序如下 计算原材料定额消耗量 投产产品数量 原材料消耗定额 计算原材料实际消耗量 计算原材料脱离定额差异 原材料的实际消耗量 定额消耗量 第三节成本核算的定额法 14 例4 5 假定某企业生产乙产品耗用B材料 材料系生产开始时一次投入 期初在产品为100件 本期完工产品为1000件 期末在产品为200件 乙产品的原材料消耗定额为5公斤 原材料的计划单价为8元 限额领料单中载明的本期已实际领料数量为5000公斤 车间期初余料为50公斤 期末余料为30公斤 材料脱离定额差异计算如下 材料定额消耗量 1000 200 100 5 5500 公斤 材料实际消耗量 5000 50 30 5020 公斤 材料脱离定额差异 5020 5500 8 3840 元 节约 需要指出的是 不论采用哪一种方法 核算材料定额消耗量和脱离定额差异 都应分批或定期地将这些核算资料按照成本计算对象汇总 编制材料定额费用和脱离定额差异汇总表 其格式如表4 13所示 第三节成本核算的定额法 15 表4 13原材料定额费用和脱离定额差异汇总表产品名称 年月日单位 第三节成本核算的定额法 16 2 直接人工脱离定额差异的计算计件工资制度下 没有脱离定额差异 在计件工资制下 脱离定额的差异往往只指因工作条件变化而在计件单价之外支付的工资 津贴 补贴等 符合定额的生产工人工资 应该反映在产量记录中 脱离定额的差异通常反映在专设的补付单等差异凭证中 在计时工资形式下 生产工人工资属于间接计入费用 其脱离定额的差异不能在平时按照产品直接计算 只有在月末实际生产工人工资总额确定以后 才能按照下列公式计算 计划小时工资率 计划产量的定额直接工人费用 计划产量的定额生产工时实际小时工资率 实际直接人工费用总额 实际生产工时总额某产品定额直接人工费用 该产品实际完成的定额生产工时 计划小时工资率某产品实际直接人工费用 该产品实际生产工时 实际小时工资率某产品直接人工脱离定额的差异 该产品实际直接人工费用 该产品定额直接人工费用 第三节成本核算的定额法 17 第三节成本核算的定额法 例4 6 某厂生产甲 乙 丙三种产品 本月三种产品实际生产工时为3850小时 其中甲产品1650小时 乙产品900小时 丙产品1300小时 三种产品定额生产工时为3980小时 其中甲产品1700小时 乙产品1000小时 丙产品1280小时 本月计划直接人工费用合计为15920元 实际产品直接人工费用合计为16170元 本月计划小时工资率为4元 15920 3980 实际工资率为4 2元 16170 3850 根据以上资料编制直接人工费用定额和脱离定额差异汇总表 见表4 14 表4 14直接人工费用定额和脱离定额差异汇总表2009年 月金额单位 元 18 3 制造费用脱离定额差异的计算制造费用差异的日常核算 通常是指脱离制造费用计划的差异核算 各种产品所应负担的定额制造费用和脱离定额的差异 只有在月未时才能比照上述计时工资的计算公式确定 例4 7 某厂生产甲 乙 丙三种产品 本月各种产品实际生产工时和定额生产工时见 例4 6 资料 本月计划制造费用总额为7960元 实际制造费用总额为8085元 本月制造费用计划分配率为每小时2元 7960 3980 实际分配率为2 1元 8085 3850 根据以上资料编制制造费用定额和脱离定额差异汇总表 见表4 15 表4 15制造费用定额和脱离定额差异汇总表2009年 月金额单位 元 第三节成本核算的定额法 19 五 定额变动差异的计算新定额与修订前的旧定额之间的差异 就是定额变动差异 定额的修订一般在月初进行 计算月初在产品由于定额本身变动而产生的定额变动差异 可以按照定额变动系数进行计算 其公式如下 定额变动系数 按新定额计算的单位产品成本 按旧定额计算的单位产品成本月初在产品定额变动差异 按旧定额计算的月初在产品成本 1 定额变动系数 第三节成本核算的定额法 20 例4 8 某厂生产的甲产品从本月1日开始实行新的材料消耗定额 单位产品新的直接材料消耗定额为40元 旧的直接材料消耗定额为50元 该产品月初在产品按旧定额计算的直接材料定额成本为18000元 其月初在产品定额变动差异计算如下 定额变动系数 40 50 0 8月初在产品定额变动差异 18000 1 0 8 3600 元 需要说明的是 计算定额变动只是为了统一计量基础 并不改变产品成本总额 因此 在定额降低时 应同金额减少定额成本和增加定额变动 在定额提高时 应同金额增加定额成本和减少定额变动 第三节成本核算的定额法 21 六 材料成本差异的计算定额法下 材料的日常核算一般按计划成本进行 材料脱离定额差异只是以计划单价反映的消耗量上的差异 量差 未包括价格因素 因此 月末计算产品的实际材料费用时 需计算所耗材料应分摊的价格差异 价差 公式如下 某产品应分配的材料成本差异 该产品材料定额成本 材料脱离定额差异 材料成本差异率 例4 9 乙产品本月所耗直接材料定额成本为50000元 材料脱离定额的差异为节约2000元 本月材料成本差异率为超支2 该产品本月应负担的材料成本差异可计算如下 50000 2000 2 960 元 第三节成本核算的定额法 22 七 完工产品与在产品成本的计算定额法下 分配成本差异时 应按脱离定额差异 材料成本差异和月初在产品定额变动差异分别进行 差异金额不大 或者差异金额虽大但各月在产品数量变动不大的 可以归由完工产品成本负担 差异金额较大而且各月在产品数量变动也较大的 应在完工产品与月末在产品之间按定额成本比例分配 产品实际成本的计算公式为 完工产品实际成本 完工产品定额成本 脱离定额差异 定额变动差异 材料成本差异 第三节成本核算的定额法 23 八 定额法综合应用 例4 10 鹭江有限责任公司的乙产品是由一个封闭式的车间生产的 该产品的各项消耗定额比较准确 稳定 成本计算采用定额法 2009年7月份 乙产品投产400件 月初在产品50件 本月完工420件 月末在产品30件 原材料在生产开始时一次投入 该企业为了简化核算工作 规定产品的定额变动差异和材料成本差异全部由完工产品成本负担 脱离定额差异按定额成本比例 在完工产品与在产品之间进行分配 其他资料如表4 16 4 17所示 第三节成本核算的定额法 24 25 该公司本月实际发生的费用及定额变动资料如下 本月实际发生的直接材料200000元 直接人工26000元 制造费用16500元 材料成本差异率为 1 该企业从本月起将材料定额消耗量由原来的每件100公斤 修订为90公斤 其余各项定额不变 第三节成本核算的定额法 26 1 根据上述资料计算乙产品定额成本及各种差异 1 本月投入400件乙产品的定额成本直接材料定额成本 400 450 180000 元 直接人工定额成本 400 60 24000 元 制造费用定额成本 400 40 16000 元 2 本月完工420件乙产品的定额成本直接材料定额成本 420 450 189000 元 直接人工定额成本 420 60 25200 元 制造费用定额成本 420 40 16800 元 第三节成本核算的定额法 27 3 计算脱离定额差异直接材料定额差异 200000 180000 20000 元