《流动负债概述》PPT课件

第十章流动负债 第一节流动负债概述 一 流动负债的特点流动负债除具有负债的一般特点以外 还具有以下特点 1 偿还期限短流动负债必须在一年或一个营业周期内以企业资产或劳务等来加以偿还 是企业短期内面临的一种还款负担 在一般情况下 流动负债应以企业的流动资产作为偿还保证 2 到期清偿一般情况下 流动负债到期必须以企业的资产 提供劳务或举借新的债务来清偿 二 流动负债的内容 1 应付金额确定的流动负债2 应付金额视经营情况而定的流动负债3 应付金额需要估计的流动负债 三 流动负债的计量 按未来应付金额计量 按应付金额是否确定分为 三 预收账款的核算 1 含义 是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项 2 核算设置的账户 预收账款 预收账款业务不多的企业可不设置预收账款 将其记入 应收账款 收到预收账款时 借 银行存款贷 预收账款 一 短期借款含义 是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下 含一年 的各种借款 二 核算的内容 1 取得的核算 2 利息的处理 3 归还短期借款本金及利息的处理 第二节短期借款 三 核算设置的账户 1 短期借款 2 应付利息 借 财务费用贷 应付利息 借 短期借款财务费用 未计提的利息 应付利息 已计提的利息 贷 银行存款 2 月末计提利息 3 归还短期借款的处理 借 银行存款贷 短期借款 1 借入款项 四 短期借款的核算 1 含义 是指企业购买材料商品或接受劳务等而开出 承兑的商业汇票 包括商业承兑汇票 银行承兑汇票 一 应付票据的核算 借 材料采购 库存商品 应交税费 应交增值税 进项税额 应付账款贷 应付票据 2 开出承兑汇票或以承兑汇票抵付货款 应付账款时的核算 第三节应付及预收款项 借 财务费用贷 银行存款 借 应付票据贷 银行存款 如是银行承兑汇票 支付银行承兑手续费 支付到期票据款项时 3 应付票据利息的处理 期末计提票据利息时 借 财务费用贷 应付票据 4 逾期应付票据的处理 到期不能支付的带息票据 期末不再计提利息 如属商业承兑汇票 到期企业无力支付票款 如属于银行承兑汇票 到期企业无力支付票款 借 应付票据贷 应付账款 借 应付票据贷 短期借款 支付票据本息时 借 应付票据财务费用 未计提的利息 贷 银行存款 1 含义 是指企业因购买材料 商品和接受劳务供应等应付给供应单位的款项 2 应付账款的会计处理 企业购入材料 商品等验收入库 款项未付 借 原材料应交税费 应交增值税 进项税额 贷 应付账款 二 应付账款的核算 企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项 借 生产成本管理费用贷 应付账款 企业支付应付账款时 企业开出 承兑商业汇票抵付应付账款 借 应付账款贷 银行存款 借 应付账款贷 应付票据 企业将应付账款转出或者确实无法支付的应付账款 借 应付账款贷 营业外收入 三 预收账款的核算 1 含义 是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项 2 核算设置的账户 预收账款 预收账款业务不多的企业可不设置预收账款 将其记入 应收账款 收到预收账款时 借 银行存款贷 预收账款 按合同规定发货 确认销售时 借 预收账款贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 借 银行存款贷 预收账款 以后收到余款时 四 其他应付款的核算 1 含义 是指应付 暂收其他单位或个人的款项 2 内容 1 应付经营租入固定资产和包装物的租金 2 职工未按期领取的工资 3 存入保证金 4 应付暂收所属单位 个人的款项 5 其他应付 暂收款项 3 核算设置的账户 其他应付款 4 核算 借 制造费用销售费用管理费用应付职工薪酬贷 其他应付款 支付其他应付款 借 其他应付款贷 银行存款 因暂收款而形成的各种负债 借 银行存款贷 其他应付款 因结算形成的各种负债 五 应付利息的账务处理 1 应付利息是指企业按照合同应支付期限在一年的利息 2 核算设置的账户 应付利息 3 核算 计提分期支付的利息时 借 财务费用 在建工程 制造费用 研发支出贷 应付利息 支付利息时 借 应付利息贷 银行存款 1 职工工资 奖金 津贴和补贴 2 职工福利费 3 社会保险费 医疗 养老 工伤 失业 生育 4 住房公积金 5 工会经费和职工教育经费 6 非货币性福利 一 职工薪酬的基本内容 第四节应付职工薪酬 一 职工薪酬的概念及内容 为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出 7 辞退福利 8 其他与获得职工提供的服务相关的支出 城镇社会保险缴费比例 养老保险 单位 22 个人 8 医疗保险 单位 12 个人 2 失业保险 单位 2 个人 1 本市农村户籍人员个人不缴纳 工伤保险 单位 0 5 个人不缴纳 生育保险 单位 0 5 个人不缴纳 住房公积金缴存比例 单位和职工各7 住房公积金月缴存额计算和上下限额 上限为1382元 下限为134元 补充住房公积金缴存比例上限仍为各8 二 职工薪酬的确认与计量 1 职工薪酬的确认原则 在职工为企业提供服务的会计期间 根据受益对象 将应付的职工薪酬确认为负债 全部计入资产成本或当期费用 辞退福利除外 2 职工薪酬的计量 1 有计提基础和计提比例的 按照规定标准计提 2 没有明确规定计提基础和计提比例的 企业应当根据历史经验数据和自身实际情况计算确定应付职工薪酬金额 应向社会保险经办机构或企业年金基金账户管理人缴纳的 五险 应向住房公积金管理中心缴存的住房公积金应向工会部门缴纳的工会经费和职工教育经费等 1 工资 2 职工福利 3 社会保险费 4 住房公积金 5 工会经费 6 职工教育经费 7 非货币性福利 8 辞退福利 9 股份支付 3 核算设置的账户 应付职工薪酬 明细账 发放或支付时 计算应支付或应上交 余 尚未支付或上交 余 多支付 三 货币性应付职工薪酬的核算 除辞退福利以外的货币性职工薪酬 分配职工薪酬 计入有关的成本费用 实际支付 借 应付职工薪酬贷 银行存款其他应付款其他应收款 代垫的款项 应交税费 应交个人所得税 借 生产成本制造费用管理费用销售费用贷 应付职工薪酬 四 非货币性福利的账务处理 发放非货币性福利时 借 应付职工薪酬贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 借 主营业务成本贷 库存商品 确认职工薪酬 借 生产成本制造费用管理费用贷 应付职工薪酬 1 以自产的产品或外购商品发放非货币性福利时 3 提供给职工整体的非货币性福利 根据受益对象计入成本或费用 难以认定受益对象的 计入管理费用 2 无偿向职工提供住房或租赁固定资产 根据应计提折旧或应支付租金 计入资产成本或费用 借 制造费用管理费用贷 应付职工薪酬 借 应付职工薪酬贷 累计折旧其他应付款 第一 对于职工没有选择权的辞退计划 应当根据计划规定的拟辞退职工数量 每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债 2 计量 第二 对于自愿接受裁减的建议 应当按照或有事项准则预计将接受裁减建议的职工数量 根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债 借 管理费用贷 应付职工薪酬 1 含义 因企业实施重组 改组等方案需要裁减职工或因职工工作能力等原因 在劳动合同到期前提前解除与职工的劳动关系而给予职工的补偿 或者在职工劳动合同尚未到期前 为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿 职工有权选择继续在职或接受补偿离职 五 辞退福利 第五节应交款项 应交款项的内容 增值税 消费税 营业税 所得税 资源税 土地增值税 城市维护建设税 房产税 土地使用税 车船使用税 耕地占用税 个人所得税 教育费附加 矿产资源补偿费 应交款项的确认与计量 一 应交增值税 1 大部分纳税义务在相关经济活动发生时予以确认并按税法要求进行计量 2 另一部分纳税义务在会计期末按税法要求进行汇总确认与计量 应交增值税 当期销项税额 当期进项税额 2 小规模纳税人应纳税额的计算 应交增值税 销售额 不含增值税 征收率 3 1 一般纳税人应纳税额的计算 不含税销售额 含税销售额 1 税率或征收率 1 纳税人及应纳税额的计算 一 应交增值税的账务处理 销项税额 销售收入 增值税率 17 13 应交增值税明细账 2 一般纳税人增值税的账务处理 1 会计科目及专栏的设置 应交税费 应交增值税 未交增值税 2 增值税业务的账务处理 借 材料采购 原材料 库存商品 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 应付账款 应付票据 银行存款 销售物资或提供应税劳务 借 应收账款 应收票据 银行存款 银行存款贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 出口销售不确认增值税 购进 包括国内购进 进口 基本业务的账务处理 1 企业将货物交付他人代销 2 销售代销货物 3 将自产或委托加工的货物用于非应税项目 4 将自产 委托加工或购买的货物作为投资 提供给其他单位或个体经营者 5 将自产 委托加工或购买的货物分配给股东或投资者 6 将自产 委托加工的货物用于集体福利或个人消费 7 将自产 委托加工或购买的货物无偿赠送他人等行为 税法规定的视同销售的情形 视同销售 购进免税农业产品 借 原材料应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 借 长期股权投资应付职工薪酬应付股利贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 借 主营业务成本贷 库存商品 不予抵扣项目 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣 一 用于非增值税应税项目 免征增值税项目 集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务 二 非正常损失的购进货物及相关的应税劳务 三 非正常损失的在产品 产成品所耗用的购进货物或者应税劳务 四 国务院财政 税务主管部门规定的纳税人自用消费品 第一 购进固定资产 或用于免税项目 非应税项目 集体福利或个人消费等 第二 改变用途以及发生非正常损失 借 在建工程应付职工薪酬待处理财产损溢贷 原材料应交税费 应交增值税 进项税额转出 借 固定资产 不动产 原材料贷 银行存款 借 应交税费 应交增值税 已交税金 贷 银行存款 借 应交税费 应交增值税 转出未交增值税 贷 应交税费 未交增值税 交纳增值税 本月交纳本月的增值税 月末转出未交增值税 月末转出多交增值税 借 应交税费 未交增值税贷 应交税费 应交增值税 转出多交增值税 交前期应交未交的增值税 借 应交税费 未交增值税贷 银行存款 3 出口货物增值税的账务处理 实行 免抵退 办法有进出口经营权的生产性企业 按规定计算不予免征 抵扣和退税的税额 按规定计算的当期应予抵扣的税额 借 主营业务成本贷 应交税费 应交增值税 进项税额转出 借 应交税费 应交增值税 出口抵减内销产品应纳税额 贷 应交费 应交增值税 出口退税 按规定予以退回的税款借 其他应收款贷 应交税费 应交增值税 出口退税 收到退税款借 银行存款贷 其他应收款 未实行免 抵 退办法的企业 借 应收账款 应收的款项 其他应收款 应收的出口退税 主营业务成本 不予退税的部分 贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 收到退税款借 银行存款贷 其他应收款 物资出口销售时 4 小规模纳税企业增值税的账务处理 借 材料采购贷 应付票据 应付账款 借 应收账款 应收票据 贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 设置 应交税费 应交增值税 购进货物 销售货物 交纳增值税时 借 应交税费 应交增值税贷 银行存款 消费税税目税率表 二 应交消费税 应交消费税 从价定率 销售额 税率 2 账户设置及账务处理 借 营业税金及附加贷 应交税费 应交消费税 1 消费税的计算 1 企业销售应税消费品的会计处理 2 委托加工应税消费品应交的会计处理 存货中已讲授 从量定额 销售数量 单位税额 从价定率和从量定额复合计税 销售额 比例税率 销售数量 定额税率 3 企业用应税消费品对外投资 或用于在建工程 非生产机构等方面 按规定应交的消费税计入相关资产的成本 借 长期股权投资在建工程贷 主营业务收入库存商品应交税费 应交增值税 销项税额 应交税费 应交消费税 借 主营业务成本贷 库存商品 营业税税目及税率表 三 应交营业税 1 营业税的计算 2 账户设置及账务处理 借 营业税金及附加贷 应交税费 应交营业税 2 销售不动产的账务处理 借 营业税金及附加贷 应交税费 应交营业税 房地产企业经营房屋不动产所交纳的营业税 1 企业提供应税劳务应交的营业税 应交营业税 营业额 营业税税率 借 固定资产清理贷 应交税费 应交营业税 借 营业外支出贷 应交税费 应交营业税 借 应交税费 应交营业税贷 银行存款 其他企业销售不动产 出售无形资产的账务处理 交纳营业税 1 应交城市维护建设税 借 营业税金及附加固定资产清理营业外支出贷 应交税费 应交城市维护建设税 2 应交教育费附加 借 营业税金及附加固定资产清理营业外支出贷 应交税费 应交教育费附加 四 其他应交税费的核算 应纳税额 应交增值税 应交营业税 应交消费税 7 5 1 应交增值税 应交营业税 应交消费税 3 3 应交土地增值税 房地产开发企业销售房地产承担的土地增值税 借 营业税金及附加贷 应交税费 应交土地增值税 企业转让不动产承担的土地增值税 借 固定资产清理贷 应交税费 应交土地增值税 企业转让无形资产应承担的土地增值税 借 营业外支出贷 应交税费 应交土地增值税 4 应交资源税的账务处理 企业销售开采矿产品承担的资源税 借 营业税金及附加贷 应交税费 应交资源税 借 生产成本 制造费用 贷 应交税费 应交资源税 企业自用开采的矿产品承担的资源税 收购未税矿产品时企业代收代缴的资源税 借 材料采购贷 应交税费 应交资源税银行存款 6 应交企业所得税的账务处理 借 所得税费用贷 应交税费 应交所得税 7 应交个人所得税的账务处理 借 应付职工薪酬贷 应交税费 应交个人所得税 5 应交房产税 应交土地使用税 应交车船使用税的账务处理 借 管理费用贷 应交税费 应交房产税 土地使用税 应交车船使用税 8 税收返还的账务处理 用于补偿企业当期或以前已发生的相关费用 损失的先征后返还税收 借 银行存款贷 营业外收入 增值税出口退税 借 其他应收款贷 应交税费 应交增值税 出口退税 单选题 1 我国会计实务中对流动负债一般是按照 计价的 A 未来应付金额 或面值 B 未来应付金额的现值C 估计金额D 未来应付金额扣除贴现息2 我国目前会计实务中 带息应付票据的应付利息应记入 账户 A 应付票据 B 其他应付款 C 应付账款 D 应付利息 3 对于开出的银行承兑汇票到期无法偿付的款项 企业应当进行的处理是 A 转作应付账款B 转作短期借款C 不进行处理D 转作其他应付款 4 下列各项目中 不属于职工薪酬中的职工的是 A 临时雇员B 独立监事C 兼职会计D