跨省市经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法.ppt

跨省市经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法,重庆理工大学会计学院 陈立,汇总纳税造成税收跨地区转移西部地区：总机构少、分支机构多税收：净流出？重庆国税统计测算：外企总部设在重庆且下设分支机构的有60多家 总部不在重庆的分支机构有400多家内企总部不在重庆的分支机构有1000多家，大大超过总部设在重庆的企业数量企业所得税收入（国税管辖）净流出约每年3亿元左右,解决方法：税收征管手段 财政调控手段税收净流入数额约为3亿元左右,某企业2008年第一季度统一计算的当期应纳税额为1000万元，重庆和四川两个分支机构第一季度经营收入、职工工资和资产总额完全相同。北京：500万元 250万就地入库，北京市政府从中分享100万 250万元缴入中央国库重庆 各在所在地预缴税款250万元，分别分享到100万元四川,总分机构汇总纳税办法对企业税收的影响,企业统一核算经营收入、成本和费用，各机构间的盈亏可以互抵，为企业通过调整机构设置、降低税负创造了空间 分支机构要分摊企业的应纳税额，由于不同地区存在税率差，增加或减少分支机构的数量，扩大或缩小不同分支机构的规模，实际上会对企业总体税负产生影响,跨省市总分机构企业所得税分配及预算管理暂行办法 （财预200810号）跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法 （国税发200828号）关于跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理有关问题的通知 （国税函2008747号）关于跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理若干问题的通知 （国税函2009221号),一、总分机构缴纳企业所得税的基本原则和方法,（一）基本原则统一规范、兼顾总机构和分支机构所在地利益（二）基本方法统一计算：总机构统一计算包括各个不具有法人资格营业机构在内的企业全部应纳税所得额、应纳税额。 分级管理：总机构、分支机构分别由所在地主管税务机关属地进行监督和管理。 就地预缴：总机构、分支机构分别就地按月或者按季向所在地主管税务机关申报、预缴企业所得税。 汇总清算：在年度终了后，总机构负责进行企业所得税的年度汇算清缴。 财政调库：财政部定期将缴入中央总金库的跨省市总分机构企业所得税待分配收入，按照核定的系数调整至地方金库。,二、总分机构管理办法的适用范围,在中国境内跨地区（跨省、自治区、直辖市和计划单列市）设立不具有法人资格的营业机构、场所的居民企业。铁路运输企业（包括广铁集团和大秦铁路公司）、国有邮政企业、中国工商银行股份有限公司、中国农业银行、中国银行股份有限公司、国家开发银行、中国农业发展银行、中国进出口银行、中央汇金投资有限责任公司、中国建设银行股份有限公司、中国建银投资有限责任公司、中国石油天然气股份有限公司、中国石油化工股份有限公司以及海洋石油天然气企业（包括港澳台和外商投资、外国海上石油天然气企业）等缴纳所得税未纳入中央和地方分享范围的企业，不在总分机构管理办法的适用范围之内。,重庆市内跨区县总分机构企业所得税征管,总机构统一计算、汇总缴纳，由总机构所在区县按现行财政管理体制参与分享。为防止区县收入陡降进而影响到收支平衡，对2008年单个分支机构企业所得税区县级分享超过50万元以上的，由当地财政、税务部门联合向市财政局申请，市财政局会同市国税局、市地税局核定划转基数后，通过每年年终结算在总分机构所在地财政之间进行划转。,三、就地预缴企业所得税的分支机构,总机构和具有主体生产经营职能的二级分支机构，就地分期预缴企业所得税。,关于二级分支机构的判定问题二级分支机构是指总机构对其财务、业务、人员等直接进行统一核算和管理的领取非法人营业执照的分支机构。总机构应及时将其所属二级分支机构名单报送总机构所在地主管税务机关，并向其所属二级分支机构及时出具有效证明（支持证明的材料包括总机构拨款证明、总分机构协议或合同、公司章程、管理制度等）。二级分支机构在办理税务登记时应向其所在地主管税务机关报送非法人营业执照（复印件）和由总机构出具的二级分支机构的有效证明。其所在地主管税务机关应对二级分支机构进行审核鉴定，督促其及时预缴企业所得税。以总机构名义进行生产经营的非法人分支机构，无法提供有效证据证明其二级及二级以下分支机构身份的，应视同独立纳税人计算并就地缴纳企业所得税，不执行国税发200828号）的相关规定。,下列分支机构不就地预缴企业所得税：,1.三级及以下分支机构不就地预缴企业所得税，其经营收入、职工工资和资产总额统一计入二级分支机构； 2.总机构设立的具有独立生产经营职能部门与管理职能部门的经营收入、职工工资和资产总额不能分开核算的，具有独立生产经营职能的部门不得视同一个分支机构，不就地预缴企业所得税； 3.不具有主体生产经营职能，且在当地不缴纳增值税、营业税的产品售后服务、内部研发、仓储等企业内部辅助性的二级及以下分支机构，不就地预缴企业所得税； 4.上年度认定为小型微利企业的，其分支机构不就地预缴企业所得税； 5.新设立的分支机构，设立当年不就地预缴企业所得税； 6.企业在中国境外设立的不具有法人资格的营业机构，不就地预缴企业所得税。,建筑企业跨地区设立的项目经理部、工程指挥部、合同段等,四、总分机构企业所得税的预缴方法,总机构,应纳所得税额,当期实际利润额,上一年度应税所得额的112或14,10天50,分支机构,15天,所在地主管税务机关,15天25,15天25,就地入库（总机构分摊）,中央国库（待分配收入）,五、分支机构分摊比例的计算,总机构按照以前年度（16月份按上上年度，712月份按上年度）分支机构的经营收入、职工工资和资产总额三个因素计算各分支机构应分摊所得税款的比例，三因素的权重依次为0.35、0.35、0.30。 计算公式： 某分支机构分摊比例0.35（该分支机构营业收入各分支机构营业收入之和）0.35（该分支机构工资总额各分支机构工资总额之和）0.30（该分支机构资产总额，各分支机构资产总额之和）分支机构仅指需要就地预缴的分支机构税款分摊比例按上述方法一经确定后，当年不作调整各分支机构的经营收入、职工工资和资产总额的数据均以企业财务会计决算报告数据为准,争议解决机制,分支机构所在地主管税务机关对总机构计算确定的分摊所得税款比例有异议的，应于收到企业所得税汇总纳税分支机构分配表后30日内向企业总机构所在地主管税务机关提出书面复核建议，并附送相关数据资料。总机构所在地主管税务机关必须于收到复核建议后30日内，对分摊税款的比例进行复核，并作出调整或维持原比例的决定。分支机构所在地主管税务机关应执行总机构所在地主管税务机关的复核决定。分摊所得税款比例复核期间，分支机构应先按总机构确定的分摊比例申报预缴税款。,六、汇算清缴,分支机构不进行企业所得税汇算清缴。总机构应在年度终了后5个月内，依照法律、法规和其他有关规定进行纳税企业的所得税年度汇算清缴。当年应补缴的所得税款，由总机构缴入中央国库。当年多缴的所得税款，由总机构所在地主管税务机关开具“税收收入退还书”等凭证，按规定程序从中央国库办理退库。,关于应执行未执行或未准确执行国税发200828号文件企业的处理问题（企业多缴或少缴的处理方式）,对应执行国税发200828号文件规定而未执行或未正确执行上述文件规定的跨地区经营汇总纳税企业，在预缴企业所得税时造成总机构与分支机构之间同时存在一方（或几方）多预缴另一方（或几方）少预缴税款的，其总机构或分支机构就地预缴的企业所得税低于按上述文件规定计算分配的数额的，应在随后的预缴期间内，由总机构将按上述文件规定计算分配的税款差额分配到总机构或分支机构补缴；其总机构或分支机构就地预缴的企业所得税高于按上述文件规定计算分配的数额的，应在随后的预缴期间内，由总机构将按上述文件规定计算分配的税款差额从总机构或分支机构的预缴数中扣减。,关于华能国际电力股份有限公司所属分支机构2008年度预缴企业所得税款问题的通知（国税函2009674号）,2008年各个预缴月份或季度汇总计算的实际利润额均为负数，按规定总机构和各分支机构均不应该预缴企业所得税款，但存在部分分支机构预缴企业所得税款入库的，分支机构所在地主管税务机关，应使用预征税款的原预算科目和预算级次及时办理退税，或者经纳税人同意后抵缴2009年度的预缴税款。,关于总分支机构适用不同税率时企业所得税款计算和缴纳问题,预缴：汇缴：企业年度应纳所得税额应按上述方法并采用各分支机构汇算清缴所属年度的三因素计算确定。,总机构统一计算应纳税所得额,分摊,分支机构,分支机构,总机构,50,50,适用税率,应纳税额,应纳税额,应纳税额,应纳税总额,分支机构,总机构,分支机构,除国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知（国发200739号）、财政部国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知（财税20081号）和财政部国家税务总局关于贯彻落实国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策有关问题的通知（财税200821号）有关规定外，跨地区经营汇总纳税企业不得按照上述总分支机构处于不同税率地区的计算方法计算并缴纳企业所得税，应按照企业适用统一的税率计算并缴纳企业所得税。,七、汇总纳税企业所得税的征收管理,（一）总机构应在每年6月20日前，将计算确定的各分支机构当年应分摊税款的比例，填入企业所得税汇总纳税分支机构分配表，报送总机构所在地主管税务机关，同时下发各分支机构。总机构所在地主管税务机关收到总机构报送的分配表后10日内，应通过国家税务总局跨地区经营汇总纳税企业信息交换平台或邮寄等方式，及时传送给各分支机构所在地主管税务机关。,（二）总机构应当将其所有三级分支机构（包括不参与就地预缴分支机构）的信息及二级分支机构主管税务机关的邮编、地址报主管税务机关备案。分支机构应将总机构信息、上级机构、下属分支机构信息报主管税务机关备案。分支机构注销后15日内，总机构应将分支机构注销情况报主管税务机关备案。,（三）总机构及其分支机构除按纳税申报规定向主管税务机关报送相关资料外，还应报送中华人民共和国企业所得税汇总纳税分支机构分配表、财务会计决算报告和职工工资总额情况表。 二级分支机构应向其所在地主管税务机关报送其本级及以下分支机构的生产经营情况，主管税务机关应对报送资料加强审核，并作为对二级分支机构计算分摊税款比例的三项指标和应分摊入库所得税税款进行查验核对的依据。 （四）分支机构的各项财产损失，应由分支机构所在地主管税务机关审核并出具证明后，再由总机构向所在地主管税务机关申报扣除。,新办法还需要不断完善,第一，分支机构可能会分走与其经营收入不相当的税款，甚至会导致税收流失。,某外商投资企业，其主要生产经营业务在重庆，绝大部分经营所得也产生于重庆。该企业在外地设有一家分支机构，经营规模小，目前处于亏损状态，且尚处于企业所得税免税期。 假定该企业2008年计算的应纳税所得额为2000万元，虽然分支机构很小，但也要分走1000万元的应纳税所得额，总机构仅就剩余1000万元的应纳税所得额在重庆纳税，按25税率计算，缴纳企业所得税250万元。 由于该企业在外省市仅有一家分支机构，其分走的1000万元的应纳税所得额应全部在当地预缴企业所得税。但由于该分支机构处于免税期，其分走的1000万元的应纳税所得额是否需要预缴企业所得税？如果需要预缴，按什么税率预缴呢？目前的规定不是很明确。,总机构设立具有独立生产经营职能部门，且具有独立生产经营职能部门的经营收入、职工工资和资产总额与管理职能部门分开核算的，可将具有独立生产经营职能的部门视同一个分支机构，就地预缴企业所得税。如果总机构把企业承担主要生产经营职能的部门独立出来，把经营收入、职工工资和资产总额与管理职能部门分开核算，则其可以作为一个分支机构，与设在外省市的分支机构共同承担50的预缴税款，从而减小那家外省市分支机构所占的比重。但如果企业从自身利益出发，不考虑如此操作，则势必会造成税企间的矛盾。,第二，分支机构预缴税款的比例和税额，由总机构确定。总机构分配给分支机构的预缴比例争议很大。 由于汇总纳税涉及总机构所在地和分支机构所在地的税收利益，总机构确定分支机构预缴税款的比例和税额是否与分支机构规模相当，分支机构所在地税务机关难以监督，也会导致不同地区的争议。 如果总机构不确定分支机构预缴税款的比例和税额，则分支机构无法在所在地预缴企业所得税。对这种情况如何处理，办法也没有明确规定。国税函2008747号：二级分支机构的主管税务机关应责成该分支机构督促总机构限期提供税款分配表，同时函请总机构主管税务机关责成总机构限期提供税款分配表，并由总机构主管税务机关对总机构予以处罚；总机构主管税务机关未尽责的，由上级税务机关对总机构主管税务机关依照税收执法责任制的规定严肃处理。,第三，挂靠的分支机构如何纳税 税务机关对总分支机构的情况难以全面了解，缺乏事前监控 现实中不少分支机构是挂靠在企业名下的，实行汇总纳税后，企业认为挂靠的分支机构经营所得不由自己控制，因此既不愿意向该分支机构确定预缴税款的比例和税额，年终也不愿意把该分支机构纳入汇总清算。在这种情况下，挂靠的分支机构该怎么纳税？,第四，总分机构汇总纳税企业的汇总清算由总机构负责，可能会出现总机构所在地税务