来料加工复出口货物的会计核算.doc

来料加工是指由外商提供一定的原材料、零部件、元器件，交由我方加工生产后复出口给对方，收取一定工缴费的业务。来料加工出口业务就对外签定合约承担执行的责任来看，可以分成由外贸企业和加工工厂承担两种，前者属外贸的自营业务，后者属代理性质。下面就承担责任不同将外贸企业有关来料加工复出口货物业务的帐务处理分述如下：由外贸企业承担合同责任的来料加工复出口货物的帐务处理。外商提供的来料加工的原辅材料，虽然在报关进口时，外贸企业不付支付原辅材料的价款，但在实际操作中，在外贸企业的帐务处理上，仍有两种核算形式，一种是以名义价格核算来料加工原辅材料的进口价，即作价;另一种不核算来料加工原辅材料的成本，仅核算记载来料加工原辅材料的进口数量。具体采用哪种核算形式，可根据外贸企业与外商签订的合约而定。下面以作价核算原辅材料成本为例说明。1、报关进口来料加工原辅材料时，根据合约规定等有关单证，作如下会计分录：借：材料物资-国外客户名称-来料名称贷：应付外汇帐款-客户名称 (不需支付)2、将外商作价的原辅材料拨交加工厂时，应区别“作价加工”和“委托加工”方式，作如下不同的会计分录：采用作价加工报关的(以进口原价拨交加工厂)，借：银行存款或应收帐款贷：其他销售收入-作价加工销售-国外来料(开具普通销货发票，不计算来料加工的销项税额)同时结转材料成本，借：其他销售成本-作价加工销售-国外来料贷：材料物资-国外客户名称-来料名称委托加工方式拨交的，借：加工商品-加工厂贷：材料物资-国外客户名称-来料名称3、加工厂交来成品时，应区别“作价加工”和“委托加工”方式，作如下不同的会计分录：采用作价加工的，借：库存商品-国外客户名称-产品名称贷：银行存款应收帐款委托加工，借：库存商品-国外客户名称-产品名称贷：应付帐款-加工厂(加工费)加工商品-加工厂库存商品=作价原辅材料成本+加工费4、外贸公司对加工厂交来的成品，对外办理出口托运时，应凭业务或储运部门开具的盖有“来料加工”戳记的出库单，作如下会计分录：借：待运和发出商品-加工商品名称贷：库存商品-国外客户名称-加工商品名称5、财会部门收到业务或储运部门交来成品已出运的有关出口单证及向银行交单的联系单时，应根据出口发票作如下会计分录：借：应收外汇帐款-客户名称(美元，人民币) (加工费金额)应付外汇帐款-客户名称(合约规定的原辅材料价格)贷：其他销售收入-来料加工-成品名称同时结转来料加工复出口货物成本，借：其他销售成本-来料加工-成品名称贷：待运和发出商品-成品名称6、外贸公司收到来料加工复出口货物的工缴费时，应凭结汇水单作如下会计分录：借：应付帐款-国内加工厂(加工费)银行存款贷：应收外汇帐款-客户名称(美元，人民币外贸企业在每批货物加工完成报关出口后，应持来料加工进口、出口货物报关单、来料加工登记手册、出口收汇核销单、工缴费的发票复印件等有关凭证资料，向其主管的税务机关申请办理“来料加工贸易免税证明”。在税收处理上，只要外贸企业办理的是“来料加工登记手册”，不管其来料的原辅材料是否作价核算，在拨交给国内加工厂加工时，均不缴纳增值税，加工企业凭外贸企业所在地主管税务机关出具的“来料加工贸易免税证明”，免征其加工环节的增值税、消费税。货物复出口后，不予退税;对在加工环节耗用国内配套的原辅材料的已征税款也不予退税，并从当期销项税额中扣减。由加工厂承担合同责任的来料加工复出口货物的帐务处理(以作价为例)。1、外贸企业收到外商提供的作价原材料，所作的会计分录同1;2、对外商提供的作价原辅材料在拨交加工厂生产时，应凭储运或业务部门开具的盖有“来料加工”戳记的出库单，作如下会计分录：借：应收帐款-国内加工厂贷：材料物资-国外客户名称-来料名称3、对外商作价的原辅材料，在加工厂交成品时，根据储运或业务部门开具的盖有“来料加工”戳记的入库单，作如下会计分录：借：库存商品-国外客户名称-成品名称贷：应收帐款-国内加工厂(来料成本)应付帐款-国内加工厂(按合约规定应收的工缴费)4、外贸公司在将加工成品办理出口托运向银行办理出口交单、结转销售成本以及收到成品或工缴费外汇时，应作的会计分录与上述6相同。例3：以外贸企业承担合同责任为例1、某外贸公司收到外商提供的原辅材料-服装面料360，000公尺，按合约规定对外商提供的原辅材料零作价，每公尺USD 4元，入库日银行外汇中间价折合人民币8.26元，财会部门应凭业务或储运部门开具的加盖“来料加工”戳记的入库单，连同外商交来的进口单证等，作如下会计分录：借：材料物资-国外客户名称-服装面料 11，894，400.00贷：应付外汇帐款-客户名称-USD1，440，000.00118，944，000.00(不需支付)2、将外商提供的作价服装面料拨交工厂生产加工时，分别不同情况作会计分录：、采用作价加工报关的(以进口原价拨交加工厂)，借：银行存款或应收帐款 11，894，400.00贷：其他销售收入-作价加工销售11，894，400.00同时结转材料成本，借：其他销售成本-作价加工销售 11，894，400.00贷：材料物资-国外客户名称-服装面料11，894，400.00、采用委托加工方式拨交的，借：加工商品-加工厂 11，894，400.00贷：材料物资-国外客户名称-来料名称11，894，400.003、加工厂交来成品服装10，000件，分别不同情况作会计分录：采用作价加工的，财会部门根据加工厂开具的普通销货发票上注明的金额(12，394，400.00元)，作如下会计分录：借：库存商品-国外客户名称-服装 12，394，400.00贷：银行存款 500，000.00应收帐款(抵减作价面料款)11，894，400.00采用委托加工方式的，财会部门根据加工厂开具的普通加工费发票，每件加工费50元，计500，000.00元，作如下会计分录：借：库存商品-国外客户名称-服装 12，394，400.00贷：应付帐款等-加工厂 500，000.00加工商品-加工厂 11，894，400.004、外贸公司对加工厂交来的成品，对外办理出口托运时，财会部门应凭业务或储运部门开具的盖有“来料加工”戳记的出库单，作如下会计分录：借：待运和发出商品-服装 12，394，400.00贷：库存商品-国外客户名称-服装12，394，400.005、收到业务或储运部门交来成品已出运的有关单证及向银行交单的联系单时，财会部门应根据合约规定每件加工费10美元和出口发票作如下会计分录：借：应收外汇帐款-来料加工贸易(USD100，000.00)826，000.00应付外汇帐款-客户名称 (USD1，440，000.00)11，894，400.00贷：其他销售收入 12，720，400.00如合约规定外商提供的服装面料不作价，仅核销加工费。6、结转来料加工服装的销售成本，作如下会计分录：借：其他销售成本-来料加工-服装 12，394，400.00贷：待运和发出商品-服装 12，394，400.007、外贸企业收到出口服装的工缴费外汇时(设银行买入价1美元=人民币8.29元)，应凭银行结汇水单作如下会计分录：借：应付帐款-加工厂 500，000.00银行存款 329，000.00贷：应收外汇帐款-来料加工贸易(USD100,000.00)829，000.00四、代理出口货物的会计核算收到代管商品财会部门应根据储运或业务部门开具的盖有“代理业务”戳记的入库单，按合同规定出口金额扣除手续费后，作如下会计分录：借：受托代销商品-客户-商品名称贷：应付帐款-国内委托单位(代理商品货款)代办出口托运受托方根据代理出口合约及代管商品，代办出口单证并向运输单位办理托运手续时，应根据业务储运部门开具的盖有“代理业务”戳记的出库单，作如下会计分录：借：待运和发出商品-商品名称贷：受托代销商品-客户-商品名称代办出口交单受托方在代理商品装运出口后，在信用证规定日期内，将全套出口单证按合同规定结算方式向银行办理交单手续时，财会部门应凭储运部门通知，作如下会计分录：借：应收外汇帐款-有证出口-客户(美元，人民币)贷：代购代销收入-代理出口(收入)-商品名称同时，结转代理出口进价，借：代购代销收入-代理出口(成本)-商品名称贷：待运和发出商品-商品名称出口收汇银行收妥货款扣除银行费用，受托方根据银行结汇水单作如下会计分录：借：银行存款应付帐款-国内委托单位(银行费用)贷：应收外汇帐款-有证出口-客户(美元，人民币)应付帐款-国内委托单位(汇兑损益)代付国外费用对代理出口发生的国外费用(运、保、佣费用)，支付时应凭有关单据及银行购汇水单，作如下会计分录：1、借：代购代销收入-代理出口(销售收入)-商品名称贷：银行存款2、同时结转，借：代购代销收入-代理出口(销售成本)-商品名称贷：应付帐款-国内委托单位(代付国外费用)代付国内费用代理出口的国内各项直接费用，应凭有关单据作如下会计分录：借：应付帐款-国内委托单位(代付国内费用)贷：银行存款结算代理货款代理出口业务在收妥货物结汇入帐、结算国内外各项费用及应收手续费后，应即按代销合同的规定向委托方结算代理货款，并作如下会计分录：借：应付帐款-国内委托单位贷：银行存款例4外贸企业代理出口货物的会计核算。1、某进出口公司代企业出口商品一批，合同金额为USD16，000.00(CIF)，当日银行外汇中间价1美元=8.26元,代理手续费率3%，当委托单位交来代管出口商品时，财会部门应根据业务或储运部门开具的盖有“代理业务”戳记的入库单，按合同规定出口金额和扣除手续费后，作如下会计分录：借：受托代销商品-客户-商品名称 128，195.20贷：应付帐款-国内某委托单位 128，195.20(16，000.00(1-3%)8.26=128，195.20元)2、受托方根据代理出口合约及代管商品，代办出口单证并向运输单位办理托运手续时，财会部门应根据业务或储运部门开具的盖有“代理业务”戳记的出库单，作如下会计分录：借：待运和发出商品-商品名称 128，195.20贷：受托代销商品-客户-商品名称128，195.203、受托方在代理商品装运出口后，在信用证规定日期内，将全套出口单证按合同规定结算方式向银行办理交单手续时，财会部门应凭储运部门通知，作如下会计分录(设银行美元买入价同上)：借：应收外汇帐款-国外客户 USD16，000.00132，160.00贷：代购代销收入-代理出口-商品名称132，160.00同时，结转代理出口进价，借：代购代销收入-代理出口-商品名称128，195.20贷：待运和发出商品-商品名称 128，195.204、银行收妥货款扣除银行费用USD20。00，根据当日银行买入价1美元=8.29元，受托方应根据银行结汇水单作如下会计分录：借：银行存款 132，474.20应付帐款-国内委托单位(银行费用) 165.80贷：应收外汇帐款-国外客户 USD16，000.00132，160.00应付帐款-国内委托单位(汇兑损益)480.005、对代理出口发生的国外费用，包括运、保、佣等，支付时应凭有关单据及银行购汇水单，支付上述代理出口货物海运费USD50.00、保险费USD30.00，代付国外佣金USD40.00(当日银行卖出价1美元=人民币8.27元)，应作如下会计分录：借：代购代销收入-代理收入-商品名称 992.40(红字)贷：银行存款 992.40同时结转，借：代购代销收入-代理收入-商品名称 992.40(红字)贷：应付帐款-国