经济金融课件商业银行会计学.ppt

第九章其他资产业务核算 第一节对外投资业务的核算第二节固定资产的核算第三节无形资产的核算 第一节对外投资业务的核算 一 对外投资概述二 短期投资的核算三 长期投资的核算 一 对外投资概述 一 对外投资业务的分类根据持有期限的不同 投资可以分为短期投资和长期投资 短期投资 是指能够随时变现但持有时间不超过1年的投资 长期投资是指企业购入的在1年内 不含1年 不能变现或不准备变现的投资 按照投资性质 短期投资可以分为短期债券投资 短期股票投资和短期其他投资 按照投资性质 长期投资可分为长期股权投资和长期债权投资两种 二 对外投资核算的主要内容1 初始投资成本的确定企业进行短期投资时 应以短期投资取得时的成本入账 短期投资取得时的成本是指取得短期投资时实际支付的全部价款 包括税金 手续费等相关费用 但实际支付的价款所包含的已宣告而尚未领取的现金股利和已到付息期尚未领取的债券利息不构成投资成本 这部分款项应计入应收股利或应收利息 长期股权投资在取得时按照初始投资成本入账 1 以现金购入的长期股权投资 按实际支付的全部价款 包括支付的税金 手续费等相关费用 作为初始投资成本 实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利 按实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利后的差额 作为初始投资成本 2 通过行政划拨方式取得的长期股权投资 按划出单位的账面价值 作为初始投资成本 3 以非现金资产换入的长期股权投资 按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费 作为初始投资成本 4 以债转股的方式取得的长期股权投资 按实际债转股应收债权的账面价值 作为初始投资成本 2 投资期末计价金融企业应当在期末时对短期投资按成本与市价孰低计量 对市价低于成本的差额 应当计提短期投资跌价准备 提取或冲减的短期投资跌价准备 直接计入当期投资收益 企业计提的短期投资跌价准备应当单独核算 在资产负债表中 短期投资项目按照减去其跌价准备后的净额反映 金融企业的长期投资应当在期末时按照其账面价值与可收回金额孰低计量 对可收回金额低于账面价值的差额 应当计提长期投资减值准备 在资产负债表中 长期投资项目应当按照减去长期投资减值准备后的净额反映 3 投资损益的确定 1 短期投资损益确定短期投资购入时实际支付的价款中包含的已宣告而尚未发放的现金股利 或已到期但尚未领取的债券利息 属于购入时垫付的资金 购入时作为债权入账 因此 在实际收到时冲减 应收股利 或 应收利息 账户 不作为投资收益处理 除取得时已计入应收项目的股利和利息外 短期投资持有期间所获得的现金股利和债券利息 在实际收到时 作为投资成本的收回 冲减短期投资的账面计窄 期末计提短期投资跌价损失时 以冲减后的短期投资账面余额作为新的成本 与市价进行对比 在短期投资持有期间获得的股票股利 不做账务处理 但应在备查簿中登记 以反映所增加的股份数 2 长期股权投资损益确定长期股权投资根据不同情况采用成本法或权益法核算 在不同核算方法下损益的确认有所不同 我们将在本节第三部分中作详细介绍 3 长期债权投资损益确定由于债券的发行价格有平价 溢价和折价三种 商业银行购买长期债券也存在面值购入 溢价购入和折价购入三种 在面值购入时 按面值与票面利率的乘积确认投资收益 在溢价购入时 按票面利息与溢价摊销的差额确认投资损益 在折价购入时 按票面利息与折价摊销的合计数确认投资损益 二 短期投资的核算 对短期投资业务进行核算 企业应设置 短期投资 短期投资跌价准备 应收股利 应收利息 投资收益 等科目 一 短期投资的成本确认1 短期股票投资 以购买股票的形式进行短期投资 应按照购入股票时的投资成本作为短期投资入账 借记 短期投资 股票投资 账户 贷记 银行存款 账户 例1 某商业银行从证券市场上购入甲股份公司股票10000股 每股价格为6元 另付税费500元 共支付价款60500元 会计处理如下 借 短期投资 股票投资60500贷 银行存款60500如果短期股票投资实际支付价款中包含已经宣告而尚未领取的现金股利 应按实际支付的价款扣除已经宣告而尚未领取的现金股利后的差额 借记 短期投资 股票投资 账户 按已经宣告而尚未领取的现金股利数额 借记 应收股利 账户 按实际支付价款 贷记 银行存款 账户 例2 某商业银行于3月10日从证券市场购入乙股份公司股票6000股 每股买入价5元 另外支付印花税和证券商手续费600元 乙股份公司已于3月5日宣告每股发放现金股利0 3元 会计处理如下 借 短期投资 股票投资28800应收股利1800贷 银行存款30600 2 短期债券投资企业以购买债券的形式进行短期投资 应按照购入债券的投资成本作为短期投资的价值入账 借记 短期投资 债券投资 账户 贷记 银行存款 账户 例3 某商业银行6月1日从证券市场购入同年1月1日发行的3年期国库券一批 准备作为短期投资 债券年利率8 到期一次还本付息 该批债券的买入价为50000元 另付手续费等相关费用500元 会计处理如下 借 短期投资 债券投资50500贷 银行存款50500如果短期债券投资实际支付的价款中包含已到付息期尚未领取的债券利息 应按实际支付价款扣除该利息后的差额 借记 短期投资 债券投资 账户 按该利息数额 借记 应收利息 账户 按实际支付的价款 贷记 银行存款 账户 例4 某商业银行7月1日从证券市场以515000元的价格购入同年1月1日发行的3年期债券 债券利息按每半年收取 到期收回本金 债券年利率6 该债券票面价值为500000元 另支付相关税费2500元 该企业购入该债券但不准备长期持有 会计处理如下 已到付息期尚未领取的债券利息 500000 6 6 12 15000 元 该项短期投资成本 515000 2500 15000 502500 元 借 短期投资 债券投资502500应收利息15000贷 银行存款517500 二 短期投资的损益确认1 收到短期投资的现金股利和利息企业收取短期投资的现金股利和利息包括两部分内容 一部分是取得短期股票投资时实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利 或者是取得分期付息到期还本债券时实际支付的价款中包含的已到付息期尚未领取的债券利息 另一部分是短期投资在持有期间所赚得的现金股利和利息 对于前者 在取得时已记入 应收股利 应收利息 账户 在实际收到这部分现金股利和利息时 应冲减 应收股利 应收利息 账户 对于后者 以实际收到时作为投资成本的收回 冲减短期投资账面价值 例5 承前例 该商业银行7月2日收到分来的债券利息收入15000元 会计处理如下 借 银行存款15000贷 应收利息150002 转让短期投资企业出售短期投资 应以债券或股票售出时实际收到的价款入账 同时转销该短期投资的账面价值 实际收入的金额与该短期投资的账面价值的差额计入投资损益 例6 某商业银行将6个月前购入的账面成本为50500元的短期股票售出 收到价款52000元 会计处理如下 借 银行存款52000贷 短期投资 债券投资50500投资收益1500 三 长期投资的核算 一 长期股权投资的核算金融企业对被投资单位无控制 无共同控制且无重大影响的 长期股权投资应当采用成本法核算金融企业对被投资单位具有控制 共同控制或重大影响的 长期股权投资应当采用权益法核算 通常情况下 金融企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额20 或20 以上 或虽投资不足20 但有重大影响的 应当采用权益法核算 金融企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额20 以下 或对其他单位的投资虽占该单位有表决权资本总额20 或20 以上但不具有重大影响的 应当采用成本法核算 1 采用成本法核算时 除追加投资 例如 将应分得的现金股利或利润转为投资 或收回投资外 长期股权投资的账面价值一般应当保持不变 被投资单位宣告分派的利润或现金股利 作为当期投资收益 2 采用权益法核算时 投资最初以初始投资成本计量 以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动 对投资的账面价值进行调整 3 因追加投资等原因对长期股权投资的核算从成本法改为权益法 应当自实际取得对被投资单位控制 共同控制或对被投资单位实施重大影响时 按经追溯调整后股权投资的账面价值加上追加投资成本作为初始投资成本 初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额的差额 作为股权投资差额 并按相关规定摊销 计入损益 金融企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有控制 共同控制或重大影响时 应当中止采用权益法核算 改按成本法核算 并按投资的账面价值作为新的投资成本 其后 被投资单位宣告分派利润或现金股利时 属于已记入投资账面价值的部分 作为新的投资成本的收回 冲减投资成本 4 金融企业改变投资目的 将短期投资 含自营证券 划转为长期投资 应按短期投资 含自营证券 的成本与市价孰低结转 并按此确定的价值作为长期投资新的投资成本 拟处置的长期投资不调整至短期投资 含自营证券 待处置时按处置长期投资进行会计处理 5 处置股权投资时 应将投资的账面价值与实际取得价款等的差额 作为当期投资损益 二 长期债券投资的核算企业应设置 长期债权投资 科目核算企业持有的各种长期债权性质的投资 在 长期债权投资 科目下 还应设置 债券投资 和 其他债权投资 明细科目 并在 债券投资 明细科目下设置 面值 相关费用 溢价 折价 和 应计利息 等三级明细账进行明细核算 1 按面值购入债券 1 购入按面值购入债券 是指企业按照债券票面标明的金额购入债券 企业按面值购入债券时应按债券面值 借记 长期债权投资 债券投资 面值 账户 按支付的税金 手续费等相关费用 借记 长期债权投资 债券投资 相关费用 账户 金额较大的相关费用 或借记 投资收益 账户 金额较小的相关费用 按实际支付的全部价款 贷记 银行存款 账户 例7 某商业银行在2005年12月31从证券二级市场购进丙公司于2005年1月1日发行的面值为200000元的两年期债券 该债券票面年利率为6 到期一次还本付息 共支付价款212500元 其中包括经纪人佣金等费用500元 此时 支付的价款中包含有应计利息12000元 200000 6 会计处理如下 借 长期债权投资 债券投资 面值 200000长期债权投资 债券投资 应计利息 12000投资收益500贷 银行存款212500假设该债券为按年付息债券 则会计处理为 借 长期债权投资 债券投资 面值 200000应收利息12000投资收益500贷 银行存款212500 2 按期确认收益在每期结账时 应根据持有债券的面值和票面规定的利率计算当期债券投资应计利息 并将其作为投资收益确认 计入当期损益 例8 承上例 某企业在2006年12月31日 根据债券总额和票面利率计算持有该债券的利息收入12000元 200000元 6 会计处理如下 借 长期债权投资 债券投资 应计利息 12000贷 投资收益12000如果该债券为按年付息债券 则作如下会计处理 借 应收利息12000贷 投资收益12000在实际收到时 作会计分录 借 银行存款12000贷 应收利息12000 3 到期收回债券投资到期收回时 应按收回的全部价款 借记 银行存款 账户 按债券投资的面值数额 贷记 长期债权投资 债券投资 面值 账户 按债券投资已计提利息数额 贷记 长期债权投资 债券投资 应计利息 账户 按债券投资的应计未计利息的数额 贷记 投资收益 账户 例9 某企业于2005年12月31日收回债券本息248000元 该债券投资是2004年1月1日购买的面值为200000元的两年期一次还本付息债券 年利率为12 该企业对该债券每半年计息一次 会计处理如下 借 银行存款248000贷 长期债权投资 债券投资 面值 200000长期债权投资 债券投资 应计利息 36000投资收益12000 2 溢价购入债券溢价购入债券是指企业以高于债券面值的价格购进其他单位发行的债券 溢价购入主要是由于债券票面规定的利率高于发行债券时的市场实际利率所引起的 长期债券投资溢价应在债券购入后至债券到期前的期间内摊销 其摊销应与确认相关债券利息收入同时进行 并作为计提的应收利息调整 当期按债券面值和适用利率计算的应收利息扣除当期摊销的溢价 确认为当期投资收益 溢价购入债券 债券投资溢价应记入 长期债权投资 债券投资 溢价 科目的借方 企业购入的溢价发行债券 应于每期结账时 按应计的利息 借记 长期债权投资 债券投资 应计利息 账户 到期一次还本付息债券 或 应收利息 账户 分期付息 到期还本债券 按应分摊的溢价金额 贷记 长期债权投资 债券投资 溢价 账户 按其差额 贷记 投资收益 账户 例10 某商业银行2005年1月1日购入丁公司当日发行的5年期债券 该债券票面利率为12 面值为2000元 企业按2050元的价格购入100张 加支付有关税费800元 该债券每年付息一次 最后一年归还本金并付最后一次利息 假设该企业按年计算利息 该企业计提利息并按直线法摊销溢价的会计处理如下 债券面值 2000 100 200000 元 债券投资溢价 2050 100 200000 5000 元 确认投资分录为 借 长期债权投资 债券投资 面值 200000 债券投资 溢价 5000投资收益800贷 银行存款205800 每年应收利息 200000 12 24000 元 每年应摊销溢价 5000 5 1000 元 摊销分录为 借 应收利息24000贷 长期债权投资 债券投资 溢价 1000投资收益23000实际收到利息时 作分录 借 银行存款24000贷 应收利息24000 3 折价购入债券的会计处理折价购入债券是指企业以低于债券面值的价格购入其他单位发行的债券 折价购买主要是由于债券票面利率低于发行债券时的市场实际利率所引起的 折价购入债券 债券投资折价应记入 长期债权投资 债券投资 折价 科目的贷方 企业购入的折价发行债券 应于每期结账时 按应计的利息 借记 长期债权投资 债券投资 应计利息 账户 到期一次还本付息债券 或 应收利息 账户 分期付息 到期还本债券 按应分摊的折价金额 借记 长期债权投资 债券投资 折价 账户 按应计利息与分摊数的合计数 贷记 投资收益 账户 例11 某商业银行2005年7月1日购入丁公司2005年1月1日发行的5年期债券 该债券到期一次还本付息 票面利率10 面值2000元 该企业以1925元的价格购入100张 另外支付有关税费800元 如果该企业按年计算利息 则其会计处理如下 1 购入时 债券面值 2000 100 200000 元 债券利息 200000 10 6 12 10000 元 债券投资折价 200000 192500 10000 17500 元 借 长期债权投资 债券投资 面值 200000 债券投资 应计利息 10000投资收益800贷 银行存款193300长期债权投资 债券投资 折价 17500 2 2005年度终了 确认投资收益并摊销折价 每年应收利息 200000 10 20000 元 本年应摊销折价 17500 4 12 6 6 1944 元 借 长期债权投资 债券投资 应计利息 10000 债券投资 折价 1944贷 投资收益119442006 2009年终 会计分录如下 每年相同 借 长期债权投资 债券投资 应计利息 20000 债券投资 折价 3888贷 投资收益23888 3 到期收回债券本息时 借 银行存款300000贷 长期债权投资 债券投资 面值 200000 债券投资 应计利息 100000 第二节固定资产的核算 一 固定资产概述二 固定资产减值准备的核算三 固定资产增加的核算四 固定资产折旧的核算五 固定资产减少的核算 一 固定资产概述 一 固定资产的界定金融企业的固定资产 是指同时具有以下特征的有形资产 1 为生产商品 提供劳务 出租或经营管理而持有的 2 使用年限超过1年 3 单位价值较高 二 固定资产的分类按照经济用途划分 可分为经营用固定资产和非经营用固定资产 按照是否投入使用 可分为使用中固定资产 未使用固定资产和不需用固定资产 按照所有权划分 可分为自有固定资产 租入固定资产 按照实物形态划分 可分为土地 指已经估价单独入账的土地 房屋及建筑物 计算机设备 交通运输设备 安全防卫设施 办公机具 出纳机具和其他固定资产等 三 固定资产的入账价值固定资产的入账价值是指企业建造 购置或以其他方式取得某项固定资产达用状态前所发生的一切合理的 必要的支出 金融企业的固定资产 应按下列规定确定其入账价值 1 购入的固定资产 按实际支付的买价或售出单位的账面原价加上包装费 运杂费和安装成本等作为原值入账 2 自行建造的固定资产 按建造过程中实际发生的全部支出为原值入账 企业用借款和发行债券筹资购建固定资产时 在购建期间发生的利息支出和外币折合的差额 也应计入固定资产原值 3 融资租人的固定资产 按租赁合同或协议确定的设备价款 运输费 途中保险费 安装调试费 手续费和利息等支出记账 4 投资者投入的固定资产 按投资各方确认的价值记账 5 在原有固定资产基础上进行改建 扩建的 按原有固定固定资产用于改建 扩建而增加的支出记账 6 接受捐赠的固定资产 按照同类资产的市场价格或根据捐赠者提供的有关凭据数字作为固定资产原值 接受固定资产时发生的各种费用 也应计入固定资产价值 7 接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的固定资产 按实际抵债部分价值加上应支付的相关税费 作为入账价值 8 盘盈的固定资产 按同类或类似固定资产的市场价格 减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额 作为入账价值 若同类或类似固定资产不存在活跃市场 按该项固定资产的预计未来现金流量现值 作为入账价值 二 固定资产减值准备的核算 按照我国 金融企业会计制度 的规定 金融企业的固定资产应当在期末时按照账面价值与可收回金额孰低计量 对可收回金额低于账面价值的差额 应当计提固定资产减值准备 固定资产减值准备应按单项资产计提 已计提减值准备的固定资产 应当按照该项固定资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额 如果已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复 应当按照固定资产价值恢复后的账面价值 以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额 因固定资产减值准备而调整固定资产折旧时 对此前已计提的累计折旧不作调整 金融企业期末应该将固定资产的可收回金额与其账面价值逐项比较 如果其可收回金额大于其账面价值 不作任何处理 如果其可收回金额小于账面价值 说明固定资产发生了减值 应按所确定的固定资产减值数额 计提减值准备 其会计处理为 借 资产损失 计提固定资产减值准备贷 固定资产减值准备如果已计提减值准备的固定资产的价值又得以恢复 应在原已计提减值准备的范围内转回 其会计处理为 借 固定资产减值准备贷 资产损失 计提固定资产减值准备 三 固定资产增加的核算 一 投资转入固定资产的处理投资者投入的固定资产应按投资各方确认价格登记入账 例12 A银行接受B公司以投资方式转入固定资产 在B公司的账面上价值为200000元 经评估确认为160000元 其会计分录如下 借 固定资产160000贷 实收资本 B公司160000 二 购建固定资产的处理1 购入不需安装的固定资产 例13 C银行购入轿车1辆 买价 含增值税 200000元 装卸及运杂费2000元 价款及运杂费 以银行存款付讫 其会计分录如下 借 固定资产202000贷 银行存款202000 2 购入需要安装的固定资产或自营工程需要安装的固定资产 应先通过 在建工程 科目 核算安装费用和工程价款 待完工后 一次转入 固定资产 科目 例14 D证券公司购入电器设备1套 买价 含增值税 90000元 包装及运杂费3000元 价款及运杂费以银行存款付讫 货已验收并交付安装 其会计分录如下 借 在建工程93000贷 银行存款93000假设安装过程中支付安装费4000元 以银行存款付讫 其会计分录如下 借 在建工程4000贷 银行存款4000电器设备安装工程完毕 验收合格交付使用 其会计分录如下 借 固定资产9700贷 在建工程9700 三 接受捐赠固定资产的处理金融企业在接受捐赠固定资产时 按凭据标明的金额或评估确认的金额 加上应支付的相关税费 借记 固定资产 科目 按计算的应缴所得税额 贷记 递延税款 科目 按其差额 贷记 资本公积 科目 例15 A保险公司接受捐赠固定资产 评估确认原价为200000元 应缴所得税为66000元 支付运输费2000元 其会计分录如下 借 固定资产202000贷 递延税款66000资本公积134000银行存款2000 四 盘盈固定资产的处理金融企业在财产清查中盘盈固定资产 在报经批准前 按同类固定资产的市场价格 减去按该项固定资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额 借记 固定资产 科目 贷记 待处理财产损溢 科目 例16 B银行盘盈设备1台 其净值为100000元 其会计分录如下 借 固定资产100000贷 待处理财产损溢 待处理固定资产损溢100000 四 固定资产折旧的核算 一 固定资产折旧概述在计提固定资产折旧时 应考虑以下几个因素 1 固定资产原值 固定资产折旧 是为了补偿固定资产损耗的原始价值 因此 固定资产的原始价值是计算固定资产折旧的基础 2 固定资产预计净残值 它是指固定资产报废时可以收回资产账面价值 减去改建 扩建过程中发生的变价收入 加上由的残余价值扣除预计清理费用后的数额 在计算折旧时应从固定资产原值中扣除 3 固定资产的估计使用年限 它是指固定资产的使用寿命 按现行制度规定 企业可以在规定的使用年限区间内 根据本企业的具体情况 合理确定固定资产的折旧年限 但是一经确定 不得随意变更 如需要变更 必须在变更年度前提出申请 报相关管理机关批准 二 固定资产折旧计提的范围1 按照我国 金融企业会计制度 的规定 下列固定资产应当计提折旧 1 房屋及建筑物 2 各类设备 3 大修理停用的固定资产 4 融资租入和以经营租赁方式租出的固定资产 2 金融企业会计制度 还规定 下列固定资产不计提折旧 1 以经营租赁方式租入的固定资产 2 已提足折旧继续使用的固定资产 3 按规定单独估价作为固定资产入账的土地 三 固定资产折旧的计算方法金融企业应当根据固定资产的性质和消耗方式 合理地确定固定资产的预计使用年限和预计净残值 并选择合理的固定资产折旧方法 固定资产折旧方法通常可以采用平均年限法 工作量法 年数总和法 双倍余额递减法 1 平均年限法 直线法 它是指将固定资产的应计提的折旧总额除以规定的使用年限 求得每年平均应计提折旧额的方法 其计算公式如下 年折旧率 1 预计净残值率 预计折旧年限 100 月折旧率 年折旧率 12月折旧额 固定资产原值 月折旧率 例17 某商业银行某项固定资产原值80000元 预计净残值4000元 预计清理费800元 预计使用年限10年 1 该固定资产净残值率 净残值率 固定资产残值 清理费用 固定资产原值 100 4000 800 80000 100 4 2 月折旧率 月折旧率 80000 0 8 640 元 2 工作量法根据某项固定资产完成工作量来计算折旧的一种方法 适用于使用寿命受工作量较大的固定资产 其计算公式如下 单位作业量折旧额 原值 1 预计净残值率 预计总作业量各期折旧额 单位作业量折旧额 各期实际作业量 例18 某银行的一辆小轿车 原值300000元 预计行驶里程9000000公里 预计净残值率为4 本月行驶20000公里 小轿车单位里程折旧额 300000 1 4 9000000 0 032 元 本月应计提折旧额 20000 0 032 640 元 3 双倍余额递减法 是在不考虑固定资产残值的情况下 根据每期期初固定资产账面余额和双倍直线法折旧率 计算各期固定资产折旧的一种方法 要求在固定资产使用年限到期之前两年内 将固定资产净值平均摊销 其计算公式为 年折旧率 2 折旧年限 100 月折旧率 年折旧率 12月折旧额 固定资产账面净值 月折旧率 例19 某商业银行的某项固定资产原始价值为80000元 预计净残值为2000元 预计使用年限为5年 采用双倍余额递减法计算折旧 各年折旧额如下 年份期初账面折余价值折旧率折旧额累计折旧额期末账面折余价值18000040 32000320003200024800040 19200512002880032880040 1152062720172804172807640703609640596407640780002000其中 年折旧率 2 5 100 40 第四年 第五年改用使用年限法 将净额平均摊销 年折旧额 17080 2000 2 7640 元 4 年数总和法 是将固定资产原值减去残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算确定折旧额的一种方法 其计算公式为 年折旧率 尚可使用年数 年数合计数 100 月折旧率 年折旧率 12月折旧额 固定资产原值 预计净残值 月折旧率 例20 某银行的某项固定资产假合资200000元 预计使用年限5年 预计净残值率为4 采用年数总和法计算折旧 1 计算各年折旧率年数合计数 1 2 3 4 5 151 5年固定资产尚可使用的年限分别为5 4 3 2 1 各年的折旧率分别是 5 15 4 15 3 15 2 15 1 15 2 计算该项固定资产应计折旧总额 200000 1 4 192000 元 年次应计折旧总额年折旧率年折旧额累计折旧额账面余额019200020000011920005 15640006400013600021920004 15512001152008400031920003 15384001536004640041920002 15256001792002080051920001 15128001920008000 5 固定资产折旧的账务处理银行固定资产折旧业务的总分类核算 以按月编制的 固定资产折旧计算表 为依据 设置 累计折旧 账户进行总分类核算 该账户不需进行明细分类核算 计提折旧时 其会计分录为 借 营业费用 固定资产折旧贷 累计折旧 五 固定资产减少的核算 一 固定资产出售 报废 毁损的处理固定资产清理的核算应通过 固定资产清理 账户核算 1 将固定资产净额转入清理账户 注销固定资产原值 累计折旧 并结转其净值 会计分录为 借 固定资产清理累计折旧贷 固定资产2 发生清理费用和应交税金 会计分录为 借 固定资产清理贷 银行存款应交税金 应交 税 3 出售收入及残料 保险赔款等 会计分录为 借 银行存款等贷 固定资产清理4 结转清理净损益 会计分录为 借 固定资产清理贷 长期待摊费用 筹建期间发生的 营业外收入 处置固定资产净收益 经营期间发生的 固定资产清理后的净损失 会计分录为 借 长期待摊费用 筹建期间发生的 营业外支出 处置固定资产净损失 经营期间发生的 贷 固定资产清理 二 固定资产盘亏的处理借 待处理财产损溢 待处理固定资产损溢固定资产减值准备累计折旧贷 固定资产按规定程序报经批准后 根据有关批文填制借 贷记账凭证办理转账 借 营业外支出 固定资产盘亏贷 待处理财产损溢 待处理固定资产损溢 第三节无形资产的核算 一 无形资产的概念及分类二 无形资产的核算 一 无形资产的概念及分类 一 无形资产的定义无形资产是指金融企业长期使用而没有实物形态 可以使企业获得额外收益的资产 包括专利权 非专利技术 商标权 著作权 经营特许权 土地使用权 商誉等 无形资产的特点 1 无形性2 收益性3 有偿性4 不确定性 二 无形资产的分类无形资产可按不同的标准进行分类 1 按形成来源不同 可分为外部形成的无形资产和内部形成的无形资产 2 按能否直接辨认分类 可分为可确指的无形资产和不可确指的无形资产 3 按有效期限是否确定 可分为有限期的无形资产和无限期的无形资产 三 无形资产的入账价值1 外购的无形资产 应以实际支付的买价 手续费及其他资本性支出作为入账价值 2 自创并经法律程序申请取得的无形资产 开发过程中发生的实际成本应计入当期损益 依法取得时发生的注册费 律师费等 作为无形资产入账价值 3 股东投入的无形资产 应按投资各方确认的价值入账 4 接受捐赠取得的无形资产 应按所附单据的金额入账 如果无法取得单据 参照同类无形资产的市价估计入账 二 无形资产的核算 一 取得无形资产的处理1 购入无形资产 按其发生的实际支出 借记 无形资产 科目 贷记 银行存款 等科目 例21 某保险公司向创新研究所购入一项A专利权 价款200000元 鉴定费 咨询费及其他费用10000元 均用银行存款支付 其会计分录如下 借 无形资产 专利权A210000贷 银行存款210000 2 自创的无形资产 自行研制专利 能否成功 有很大的不定性 科研开发费发生时 列入营业费用 当研制成功 取得了专利权 并有较大经济价值时 再将为该专利发生的 申请专利的登记费 律师费等予以资本化 例22 某商业银行自行研制防伪新技术 申请A专利获得成功 该专利登记费20000元 律师费30000元 以银行存款付讫 其会计分录如下 借 无形资产 专利权 A 150000贷 银行存款150000 3 投入的无形资产 投资人投入的无形资产 按投资各方评估确认价值 借记 无形资产 科目 贷记 实收资本 科目 例23 某商业银行收到投资方M公司以场地使用权方式投入的资本 经各方协议场地使用权作价500000元 办理法律手续并将场地移交给该银行时 其会计分录如下 借 无形资产 场地使用权500000贷 实收资本 M公司500000 4 接收捐赠的无形资产 按发票价格或同类无形资产的市场价格 借记 无形资产 科目 贷记 递延税款 资本公积 等科目 例24 某保险公司 接收投资人捐赠的专利权价值80000元 其会计分录如下 借 无形资产 专利权C80000贷 资本公积53