成本会计1、2、3

1 成本会计学中国农业大学经济管理学院王素义 2 成本会计与中级财务会计的衔接 3 4 第一章总论第一节成本的经济实质和作用一 成本的实质 一 狭义成本 是指商品制造过程中所发生的 以价值表现的各种耗费 也称 制造成本 1 理论成本 W C V M2 实际成本开支范围 二 广义成本 是除了狭义成本之外 管理生产和从事经营活动过程中所发生的各种费用 制造成本法与完全成本法的区别 5 二 成本的作用 1 维持简单再生产的必要条件2 综合反映企业的工作质量3 制定产品价格的重要因素4 企业决策的重要依据 6 三 成本会计的产生 成本会计起源于英国 后来传入美国及其他国家 英国工业革命的完成 带来了生产技术和生产关系的巨大变化 企业的生产规模逐渐扩大 出现了竞争 生产成本开始得到普遍的重视 英国会计人员为了满足管理上的需要 对成本进行研究 起初是在会计账簿之外 用统计方法来计算成本 之后 为了提高成本计算的精确性 适应企业各方面对成本信息的需求 将成本会计与复式簿记相结合 便形成了成本会计 由于当时的成本会计仅限于对生产过程中的生产消耗进行系统地汇集和计算 用来确定产品成本和销售成本 所以 也称为记录型成本会计 7 四 成本会计的发展 成本会计发展的三个阶段 一 早期成本会计阶段 1880年 1920年 1 建立了材料核算和管理办法2 建立了工时记录和人工成本计算方法3 确立了间接费用的分配方法4 利用分批成本计算法和分步成本计算法计算产品成本5 出现了专门的成本会计组织 8 二 近代成本会计阶段 1921年 1945年 1 标准成本制度的实施 19世纪末20世纪初 以泰勒为代表的 科学管理 思想 对成本会计的发展产生了深刻的影响 1908年 美国会计学家提出的 标准成本制度 为生产过程成本控制提供了条件 2 预算制度的完善 预算控制开始是采用固定预算方法 1928年 美国一公司根据成本与产量的关系 设计了一种弹性预算方法 分别编制固定预算和弹性预算 3 成本会计的应用范围更广泛 从原来的工业企业扩大到各种行业 并深入应用到一个企业内部的各主要部门 特别是应用到企业经营的销售环节 9 三 现代成本会计阶段 1946年 1 开展成本预测与决策2 实行目标成本管理3 实施责任成本4 推行质量成本5 施行作业成本管理6 提出战略成本管理 10 第二节成本会计的对象一 工业企业资金流程 货币资金 固定资金 储备资金 生产资金 成品资金 货币资金 11 二 成本会计的对象 成本会计的对象是指成本会计反映和监督的具体内容 明确成本会计对象 对于确定成本会计的任务 研究和运用成本会计的方法 更好地发挥成本会计在经济管理中的作用 有着重要的意义 依据现行企业会计制度的有关规定 成本会计的对象可以概括为 工业企业生产经营过程中发生的产品生产成本和期间费用 12 第三节成本会计的职能和任务一 成本会计的职能 基本职能 反映 监督成本会计的职能 是指成本会计作为一项管理经济的活动 在生产经营过程中所能发挥的作用 由于现代成本会计与管理紧密联系 因此 它实际上环贯穿于成本管理的各个环节 现代成本会计的主要职能包括 成本预测 成本决策 成本计划 成本控制 成本核算 成本分析和成本考核 13 二 成本会计的任务 1 预测2 核算3 控制4 分析 本课程的重点 产品成本的计算方法 三 成本核算的原则 1 实际成本计价原则2 成本分期核算原则3 合法性原则4 重要性原则5 可比性原则 14 第二章工业企业成本核算的要求和一般程序第一节成本核算的要求一 正确划分各种费用界限 见图示 1 资本性支出与收益性支出2 产品生产成本与期间费用3 会计分期 按月计算成本 4 划分各种产品的费用界限5 划分完工产品与在产品的费用界限二 实物资产的计价与结转方法 三 选择适当的成本计算方法 例如 品种法 分步法 分批法等四 正确计算 15 支出 资本性支出 收益性支出 期间费用 生产成本 非本期成本 本期成本 甲产品 乙产品 丙产品 丁产品 完工产品总成本 完工产品总成本 完工产品总成本 完工产品总成本 月末在产品成本 月末在产品成本 月末在产品成本 月末在产品成本 产品单位成本 产品单位成本 产品单位成本 产品单位成本 16 第二节费用的分类 一 费用按经济内容分类 一 外购材料 二 外购燃料 三 外购动力 四 职工薪酬 五 折旧费 六 利息支出 七 税金 八 其他支出项目 17 二 费用按照经济用途分类 一 生产费用按经济用途分类1 直接材料2 直接人工3 制造费用 二 期间费用按经济用途分类1 销售费用2 管理费用3 财务费用 18 三 费用按照与产品的关系分类根据生产费用与产品的关系 可以将费用划分 一 直接成本 是指为某一特定成本计算对象而发生的耗费 其发生仅仅与某一特定产品相关 可以直接计入该特定产品的成本 二 间接成本 是指两个或两个以上的产品计算对象共同发生的耗费 19 四 费用按成本性态 习性 分类成本性态 习性 是指成本与业务量之间的依存关系 生产费用按成本性态 习性 可分为固定成本 变动成本和混合成本等 一 固定成本 二 变动成本 三 混合成本 20 五 费用按可控性分类生产费用按是否为责任单位有效控制 可分为可控制成本和不可控制成本两类 一 可控制成本可控制成本是指成本费用的发生属于某一部门 单位 包括车间 工段 班组等 或个人权责范围内 而且能够加以控制的 则称为该部门 单位或个人的可控制成本 可控制成本是一种责任成本 二 不可控制成本不可控制成本是指成本费用的发生不属于某一部门 单位 包括车间 工段 班组等 或个人权责范围内 而且不能加以控制 则称为该部门 单位或个人的不可控制成本 21 六 按成本发生的时态分类生产费用按照发生的时态进行分类 可分为历史成本和未来成本 一 历史成本历史成本是指已经发生的成本 也称为实际成本 正确计算产品的历史成本 有利于企业在产品和库存商品等存货的正确估价 有利于准确核算企业的损益 也可以为成本控制提供原始真实可靠的信息 二 未来成本未来成本是指在产品生产之前预先测算出的成本 主要包括定额成本 计划成本和标准成本等 22 第三节成本核算的一般程序和主要会计科目一 成本核算的一般程序 一 对企业的各项费用和支出进行严格地审核与控制 确定其是否应计入生产经营费用 对于应计入生产经营费用的部分 确定其是否应计入生产费用还是计入期间费用 二 将产品生产费用和期间费用按照权责发生制的要求将其归入恰当的会计期间 三 将产品生产费用在各个成本计算对象之间进行归集和分配 解决生产费用的归属问题 四 将产品生产费用在完工产品和在产品之间进行分配 确定各成本计算对象本期完工产品的实际总成本和单位成本 23 二 主要会计科目1 生产成本 基本生产成本 辅助生产成2 制造费用3 废品损失4 停工损失5 管理费用6 财务费用7 销售费用 24 成本明细账基本格式 产品成本明细账 产品计算单 车间 产品 25 第三章费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集第一节各种要素费用的分配一 分配公式及分配标准 分配对象 1 分配标准 2 3 什么情况下需要对费用进行分配 4 选择什么作为分配标准 26 二 材料费用分配的核算直接材料费用的分配 应根据审核后的领退料凭证 按照材料用途把费用计入各成本计算对象中去 其中用于产品生产的材料费用应直接记入 基本生产成本 账户的 直接材料 成本项目 用于产品销售以及组织和管理生产的材料费用 记入 销售费用 和 管理费用 账户有关的费用项目 用于建造固定资产的材料费用 记入 在建工程 等账户 凡是几种产品共同耗用的材料费用 在领用时无法确定每种产品耗用的金额 则需要按照一定的标准在各种产品之间进行分配 然后分别记入各有关产品成本明细账的 直接材料 成本项目中 27 1 直接材料费用的分配方法 在材料消耗定额比较准确的情况下 材料费用可按材料定额消耗量比例法或材料定额费用法进行分配 1 按材料定额消耗量比例分配原材料费用的计算公式 28 2 按材料定额费用比例分配材料费用的计算公式 使用上述两种分配率计算出的结果是相同的 它们的区别是什么 材料的量差与价差 材料费用定额 定额消耗量 材料价格 29 例1 A工厂20 年1月生产甲 乙两种产品 本月两种产品共同领用甲材料15400千克 单价10元 共计154000元 本月生产甲产品200件 乙产品300件 甲产品的单位材料消耗定额为25千克 乙产品的单位材料消耗定额为30千克 要求 按材料定额消耗量比例法分配材料费用并作会计分录 30 解析 甲产品材料定额消耗量 25 200 5000 千克 乙产品材料定额消耗量 30 300 9000 千克 材料消耗量分配率 15400 5000 9000 1 1甲产品分配材料实际消耗量 1 1 5000 5500 千克 乙产品分配材料实际消耗量 1 1 9000 9900 千克 甲产品分配的材料费用 5500 10 55000 元 乙产品分配的材料费用 9900 10 99000 元 会计分录 借 基本生产成本 甲产品 直接材料55000 乙产品 直接材料99000贷 原材料 甲材料154000 31 32 例2 大新工厂生产A B两种产品 共同领用甲 乙两种材料 共计42560元 本月投产A产品200件 B产品100件 A产品的单位材料消耗定额为甲材料5千克 乙材料8千克 B产品的单位材料消耗定额为甲材料6千克 乙材料10千克 两种材料的计划单价为分别为15元 8元 要求 按材料的定额费用比例分配材料费用 33 解析 A产品材料定额费用 A产品所耗甲材料定额费用 A产品所耗乙材料定额费用 15 5 200 8 8 200 27800 元 B产品材料定额费用 B产品所耗甲材料定额费用 B产品所耗乙材料定额费用 15 6 100 8 10 100 17000 元 材料费用分配率 42560 27800 17000 0 95A产品应分配的实际材料费用 0 95 27800 26410 元 B产品应分配的实际材料费用 0 95 17000 16150 元 会计分录如下 借 基本生产成本 A产品 直接材料26410 B产品 直接材料16150贷 原材料42560 34 2 直接材料费用分配表的编制直接材料费用的分配 应编制材料费用分配表 它包括材料费用分配明细表和材料费用分配汇总表 材料费用分配明细表是按领料车间 部门 根据归类后的领退料凭证和其他有关资料分别编制的 根据例题相关资料 编制下列A工厂的原材料费用分配表及会计分录 35 36 37 三 燃料费用分配的核算燃料费用的分配方法与原材料的分配方法基本相同 一般在 原材料 项目中作为辅助材料进行归集核算 但燃料费用在产品成本中所占比重较大时 可与动力费用一起专门设立 燃料及动力 成本项目 或在 燃料及动力 成本项目下增设 燃料 项目 单独核算燃料的购入和分配 直接用于产品生产的燃料 如果分产品领用 应直接计入各该产品成本明细账的 燃料及动力 成本项目 如果不能分产品领用 则应采用适当的分配方法 分配计入各有关产品成本明细账的 燃料及动力 成本项目 其分配标准一般有产品的重量 体积 所耗原材料的数量或费用 以及燃料的定额消耗量或定额费用等 38 例3 假定A工厂所耗燃料和动力较多 在成本项目中 增设 燃料及动力 项目 该厂20 年1月用于甲 乙两种产品生产的燃料费用共为19800元 根据耗用燃料的产品数量和单位产品燃料费用定额算出的燃料定额费用为 甲产品8000元 乙产品10000元 要求 按燃料的定额费用比例分配燃料费用 解析 燃料费用分配计算如下 燃料费用分配率 19800 8000 10000 1 1甲产品应分配的燃料费用 8000 1 1 8800 元 乙产品应分配的燃料费用 10000 1 1 11000 元 编制下列A工厂的燃料费用分配表及会计分录 39 40 41 四 外购动力费用分配的核算外购动力 有的直接用于产品生产 例如生产工艺用电等 有的间接用于生产 例如生产车间照明用电 有的则用于经营管理 例如行政管理部门照明用电 为了加强对能源的核算和控制 直接用于生产的动力费用及燃料合设一个成本项目 即 燃料及动力 成本项目 42 例4 B工厂直接用于甲 乙两种产品生产的外购电力费用共为10500元 按甲 乙两种产品所耗的生产工时比例分配 其生产工时为 甲产品3000小时 乙产品2000小时 要求 按工时比例分配动力费用 解析 动力费用分配计算如下 分配率 10500 3000 2000 2 1 元 工时 甲产品应分配的动力费用 3000 2 1 6300 元 乙产品应分配的动力费用 2000 2 1 4200 元 43 如果各部门的照明用电 均通过安装的电表计量 则应先按电力费用总额和电力总度数 分配计算 然后再按前列算式分配计算甲乙两种产品的动力费用 外购动力费用总额应根据有关的转账凭证或付款凭证记入 应付账款 或 银行存款 科目的贷方 例5 接例4 假设生产车间的照明用电 辅助生产修理车间和供水车间 管理部门的照明用电的度数分别如表中所示 单位电价为2元 总用电量为10250度 总电费为20500元 编制外购动力费用分配表 44 45 46 五 低值易耗品的摊销 1 一次摊销法2 分次摊销法3 五五摊销法六 包装物的摊销 1 出租2 出借3 单独计价出售4 不单独计价出售 47 自练题 某企业一车间生产甲 乙两种产品 2月份领料情况如下 生产甲产品领用A材料10公斤 生产乙产品领用B材料20公斤 甲 乙两种产品共同领用C材料44公斤 车间一般耗费领用D材料15公斤 管理部门领用E材料8公斤 材料的计划单价为 A材料8元 公斤 B材料6元 公斤 C材料5元 公斤 D材料2元 公斤 E材料7元 公斤 各种材料的材料成本差异率都是 1 本月实际生产甲产品10件 乙产品20件 计划生产甲产品15件 乙产品17件 甲产品耗用C材料的定额是1 4公斤 件 乙产品耗用C材料的定额是1 3公斤 件 要求 1 用定额消耗量的比例分配材料费用 2 做出相关的会计分录 48 题解 1 间接费用的分配 44分配率 1 11 4 10 1 3 20甲产品耗费C材料 1 1 1 4 10 5 1 1 76 23 元 乙产品耗费C材料 1 1 1 3 20 5 1 1 141 57 元 2 直接费用 甲产品耗费A材料 10 8 1 1 79 20 元 乙产品耗费B材料 20 6 1 1 118 80 元 车间耗费D材料 15 2 1 1 29 70 元 管理部门耗费E材料 8 7 1 1 55 44 元 49 会计分录 借 生产成本 甲产品155 43 79 20 76 23 乙产品260 37 118 80 141 57 制造费用 一车间29 70管理费用55 44贷 原材料 A材料80 00 B材料120 00 C材料220 00 D材料30 00 E材料56 00材料成本差异5 06 50 七 职工薪酬的核算 一 职工薪酬的范围 1 职工工资 奖金 津贴和补 1 计时工资 2 计件工资 3 奖金 4 津贴和补贴2 职工福利费3 按照规定交纳的保险金4 住房公积金5 工会经费和职工教育经费6 非货币性福利7 因解除与职工的劳动关系给予的补偿 51 二 职工薪酬的汇总和分配1 职工薪酬的汇总企业采用不同职工薪酬制度计算出应付给职工的职工薪酬总额后 需要按其用途和发生地点进行汇总 工资结算凭证 工资结算单和工资结算汇总表 企业为了同职工办理工资结算手续 通常是按车间 部门编制工资结算单 用以反映企业与职工的工资结算情况 52 2 职工薪酬的分配企业职工薪酬 应按照其用途分配计入本期各种产品成本和当期损益 其中 直接从事产品生产的生产工人的职工薪酬 应直接计入各种产品成本 在 基本生产成本 账户中进行归集 并以 直接人工 成本项目单独列示 基本生产车间管理人员的职工薪酬 应记入 制造费用 账户 辅助生产车间人员的职工薪酬 应记入 辅助生产成本 账户 企业行政管理人员的职工薪酬 应记入 管理费用 账户 专设采购和销售机构人员的职工薪酬 应记入 销售费用 账户 从事在建工程人员的职工薪酬 记入 在建工程 账户 53 直接人工费用的分配一般采用按产品的实际生产工时比例进行分配的方法 如果企业的工时定额比较准确 直接人工费用也可按定额工时比例分配 其分配公式为 54 例6 B工厂生产甲 乙两种产品 需经过第一车间加工 第一车间生产工人工资共计80000元 其中计件工资为甲产品15000元 乙产品9000元 计时工资为56000元 根据车间的工时记录 第一车间甲产品生产工时16000小时 乙产品耗用12000小时 则计时工资部分分配见下表 55 56 57 58 八 固定资产折旧费用的分配 1 生产部门使用的固定资产 其折旧费用是直接用于产品生产的费用 2 生产某种产品时往往需要使用多种设备 3 某种设备可能生产多种产品 4 为了简化成本计算工作 不再专门设立 折旧 成本项目 将其计 制造费用 账户 5 非生产部门使用的固定资产 应分别用途 将其折旧费计入规定的成本费用项目中 借 制造费用生产成本 辅助生产成本管理费用销售费用贷 累计折旧 59 60 第三节辅助生产费用的归集和分配一 辅助生产费用的归集 1 辅助生产成本 账户 借方反映服务部门所发生的一切生产耗费 贷方反映服务费用的分配 登记各服务部门向受益部门提供服务成本的转出数 以及完工入库的工具 模具等产品生产成本的转出数 期末如有借方余额则为服务部门的在产品成本 借 生产成本 制造费用 销售费用管理费用贷 生产成本 辅助生产成本 61 2 明细账的两种设置方式 1 每个辅助车间设置两个账 辅助生产成本明细账制造费用明细账 2 辅助车间只设置辅助生产成本明细账 不单独设置制造费用明细账 辅助生产成本明细账与制造费用明细账合二为一 62 1 每个辅助车间设置两个账 63 64 65 2 每个辅助车间设置一个账 66 67 二 辅助生产费用的分配 1 内部分配 一个企业中有几个辅助部门时 需要先在辅助部门之间进行分配 2 分配方法 1 直接分配法 2 顺序分配法 3 交互分配法 4 代数分配法 5 计划成本分配法 68 1 直接分配法 免 分配率待分配辅助生产费用 单位成本 辅助生产劳务 其他辅助生产劳务总量耗用量 产品成本 制造费用 管理费用 销售费用 69 直接分配法的计算也可以表述为 70 71 72 73 2 顺序分配法 特点 企业有几个辅助部门就要分配几次 阶梯式 供电生产成本供水制造费用修理管理费用运输销售费用 计算四次分配率 74 75 76 77 3 交互分配法 特点 进行两次分配辅助部门内部分配对外分配内部分配 待分配辅助费用分配率 辅助生产劳务总量对外分配 某辅助部门费用 已分配出去费用 分配进来费用分配率 某辅助部门劳务总量 已分配出去劳务量 要求 对两个以上的辅助部门费用进行分配 78 第一步 对内交互分配第二步 对内交互分配 79 80 81 82 自练题2某企业有修理 运输 供电三个辅助部门 本月发生的费用如下 修理费20000元 运输费30000元 电费10000元 各辅助部门提供的劳务量如下表 用交互分配法分配 83 自练题2题解 交互分配法 第一次分配 内部分配 修理费分配率 20000 4000 5 元 工时 运输费分配率 30000 10000 3 元 吨公里 电费分配率 10000 5000 2 元 度 第二次分配 对外分配 修理费20000 5 300 200 3 800 2 800分配率4000 300 2006 1429 元 工时 运输费 电费 84 4 代数分配法概念 代数分配法 是通过将辅助生产车间的单位成本设为未知数来建立联立方程 然后根据各受益单位耗用的数量和单位成本计算分配辅助生产费用的一种方法 计算过程 采用这种分配方法是计算程序是 首先 将辅助生产车间的单位成本设为未知数 并根据各辅助生产车间相互提供的劳务数量 求解联立方程 计算出辅助生产车间产品或劳务的单位成本 然后 再根据各受益单位耗用的数量和单位成本计算分配辅助生产费用 85 86 87 自练题2题解 用代数分配法 设 修理费的单位成本是X 运费的单位成本是Y 电费的单位成本是Z20000 800Y 800Z 4000X30000 300X 700Z 10000Y10000 200X 900Y 5000ZX Y Z 88 5 计划成本分配法计划成本分配法是指按事先测算的辅助生产费用的计划单位成本和各受益单位耗用的劳务数量 计算分配辅助生产费用的一种方法 第一步 按计划成本分配辅助生产费用的计划成本 接受的劳务量 计划单位成本第二步 成本差异的计算实际发生的费用 辅助生产费用的计划成本 转出的差异辅助生产成本差异算出后 应将差异调整分配 有两种处理方法 将差异按辅助生产外部各受益对象的受益比例分配 将差异全部分配计入管理费用 89 事先确定各辅助费用的单位成本实际发生的辅助费用与按计划成本分配出去的费用之间的差异有两种处理方法 追加分配 谁受益谁承担直接计入 管理费用 90 第四节制造费用的归集与分配 一 制造费用的归集 一 制造费用是指各个生产单位为生产产品或提供劳务而发生的 应间接计入产品生产成本的各项生产费用 二 制造费用 科目 借方用于归集企业在一定时期内发生的全部制造费用 贷方反映制造费用的分配 月末一般无余额 制造费用发生时 根据有关的凭证和各种费用分配表 借记 制造费用 科目 贷记 原材料 应付职工薪酬 累计折旧 银行存款 等科目 制造费用明细账如下表所示 91 92 二 制造费用的分配为了正确的计算产品成本 必须合理的分配制造费用 只生产一种产品的车间所发生的制造费用可以直接计入该种产品的生产成本 在生产多种产品的车间所发生的制造费用则属于间接计入费用 应采用适当的分配方法 分配计入各产品生产成本中 分配的计算公式为 制造费用分配率 制造费用总额 各种产品标准之和某产品应分配制造费用 该种产品分配标准 制造费用分配率常用的分配标准有 生产工时 生产工人工资 机器工时和年度计划分配率等 93 一 生产工时比例法生产工时比例法是按照各种产品所耗用的工时 实际或定额 的比例分配制造费用的方法 计算公式为 制造费用分配率 制造费用总额 产品生产工时总额某种产品应分配的制造费用 该种产品的生产工时 制造费用分配率 例题 A公司基本生产车间 为生产甲 乙两种产品本月共发生制造费用68000元 甲产品生产工时为13000 乙产品生产工时为7000 要求 采用生产工时比例法计算甲 乙两种产品应承担的制造费用 并编制相应的会计分录 94 95 二 生产工人工资比例法生产工人工资比例法是按照计入各种产品成本的生产工人实际工资的比例分配制造费用的方法 计算公式是 制造费用分配率 制造费用总额 生产产品生产工人工资总额某种产品应分配的制造费用 该种产品生产工人工资 制造费用分配率 例题 A公司基本生产车间 为生产甲 乙两种产品本月共发生制造费用68000元 假设甲产品生产工人工资为12000元 乙产品生产工人工资为9250元 要求 采用生产工人工资比例法计算甲 乙两种产品应承担的制造费用 并编制相应的会计分录 96 97 三 机器工时比例法机器工时比例法是按照各种产品生产所用机器工时的比例分配制造费用的一种方法 其计算公式为 制造费用分配率 制造费用总额 各种产品耗用机器工时之和某种产品应负担的制造费用 该产品耗用的机器工时 制造费用分配率 98 四 年度计划分配率分配法年度计划分配率分配法是按照年初所确定的计划分配率分配制造费用的一种方法 采用这种方法 每月各种产品所分配的制造费用都按年度计划分配率计算 如果出现制造费用实际发生数和按计划分配率计算的转出数之间有差额的情况 一般就在年末调整计入12月份的产品成本中 借记 基本生产成本 科目 贷记 制造费用 科目 如果实际发生额大于计划分配额 用蓝字补加 否则用红字冲减 计算公式 年度计划分配率 年度制造费用计划总额 年度计划产量下各种产品定额工时总额某月某产品分配的制造费用 该月该产品实际产量下的定额工时 年度计划分配率 99 例题 企业一车间全年预算制造费用额为528000元 全年各种产品计划产量为 甲产品5000件 乙产品8000件 单位产品的工时定额为甲产品8小时 乙产品6小时 1月份实际产量为 甲产品300件 乙产品600件 本月实际发生制造费用38000元 要求 计算该车间制造费用年度计划分配率 采用年度计划分配率法计算甲 乙两种产品承担的制造费用 100 101 102 第五节废品损失与停工损失的归集与分配 一 废品损失的