147-第二十七章-主观题巩固练习二

第二十七章 主观题巩固练习（二）主观题巩固练习【综合题2】甲公司及其子公司213、214、215年进行的有关资本运作、销售等交易或事项如下：（1）213年9月，甲公司与乙公司控股股东P公司签订协议，约定以发行甲公司股份为对价购买P公司持有的乙公司60%股权。甲公司于213年12月31日向P公司发行1.2亿股，每股9元。当日甲公司股票收盘价为每股9.5元（公允价值）；交易各方于当日办理了乙公司股权过户登记手续，甲公司对乙公司实施控制；当日，乙公司可辨认净资产公允价值为18.5亿元（有关可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同）；乙公司213年12月31日账面所有者权益构成为：实收资本40000万元、资本公积60000万元、盈余公积23300万元、未分配利润61700万元。该项交易中，甲公司以银行存款支付法律、评估等中介机构费用1200万元。协议约定，P公司承诺本次交易完成后的214、215和216年三个会计年度乙公司实现的净利润分别不低于10000万元、12000万元和20000万元。乙公司实现的净利润低于上述承诺利润的，P公司将按照出售股权比例，以现金对甲公司进行补偿。甲公司认为乙公司在214年至216年期间基本能够实现承诺利润，发生业绩补偿的可能性较小。（2）214年4月，甲公司自乙公司购入一批W商品并拟对外出售，乙公司该批商品的成本为200万元，售价为260万元，至年末已对外销售该批商品的40%，但尚未向乙公司支付货款。乙公司按5%计提坏账准备。（3）乙公司214年实现净利润5000万元，较原承诺利润少5000万元。214年末，根据乙公司利润实现情况及市场预期，甲公司估计乙公司未实现承诺利润是暂时性的，215年、216年仍能够完成承诺利润；经测试该时点商誉未发生减值。（4）214年12月31日，甲公司向乙公司出售一栋房屋，该房屋在甲公司的账面价值为800万元，出售给乙公司的价格是1160万元。乙公司取得后作为管理用房，预计未来仍可使用12年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。215年2月10日，甲公司收到P公司214年业绩补偿款3000万元。截至215年12月31日，甲公司原自乙公司购入的W商品累计已有80%对外出售，货款仍未支付。乙公司215年实现净利润12000万元，215年12月31日账面所有者权益构成为：实收资本40000万元、资本公积60000万元、盈余公积25000万元、未分配利润77000万元。其他有关资料：本题中甲公司与乙公司、P公司在并购交易发生前不存在关联关系；本题中有关公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不计提任意盈余公积；不考虑相关税费和其他因素。要求：（1）判断甲公司合并乙公司的类型，说明理由。如为同一控制下企业合并，计算确定该项交易中甲公司对乙公司长期股权投资的成本；如为非同一控制下企业合并，确定该项交易中甲公司的企业合并成本，计算应确认商誉的金额；编制甲公司取得乙公司60%股权的相关会计分录。（2）对于因乙公司214年未实现承诺利润，说明甲公司应进行的会计处理及理由，并编制相关会计分录。（3）编制甲公司215年合并财务报表与乙公司相关的调整抵销会计分录。网校答案：（1）甲公司对乙公司的合并属于非同一控制下企业合并。理由：甲公司与乙公司、P公司在本次并购前不存在关联关系。甲公司对乙公司的企业合并成本=120009.5=114000（万元）应确认商誉=114000-18500060%=3000（万元）借：长期股权投资 114000 贷：股本 12000 资本公积 102000借：管理费用 1200 贷：银行存款 1200（2）甲公司应将预期可能取得的补偿款计入预期获得年度（214年）损益。理由：该部分金额是企业合并交易中的或有对价，因不属于购买日12个月内可以对企业合并成本进行调整的因素，应当计入预期取得当期损益。借：交易性金融资产/其他应收款 3000 贷：投资收益 3000215年2月：借：银行存款 3000 贷：交易性金融资产 3000（3）编制甲公司215年合并财务报表与乙公司相关的调整抵销会计分录。借：年初未分配利润 360（1160-800） 贷：固定资产 360借：固定资产 30 贷：管理费用 30借：应付账款 260 贷：应收账款 260借：应收账款 13 贷：年初未分配利润 13借：应收账款 39（26020%-13） 贷：资产减值损失 39借：年初未分配利润 5.2（1340%） 贷：少数股东权益 5.2借：少数股东损益 15.6（3940%） 贷：少数股东权益 15.6借：年初未分配利润 36 贷：营业成本 24 存货 12借：少数股东权益 14.4 贷：年初未分配利润 14.4（6060%40%）借：少数股东损益 9.6（6040%40%） 贷：少数股东权益 9.6借：长期股权投资 10200 贷：投资收益 7200 年初未分配利润 3000借：实收资本 40000 资本公积 60000 盈余公积 25000 年末未分配利润 77000 商誉 3000 贷：长期股权投资 124200 少数股东权益 80800借：投资收益 7200 少数股东损益 4800 年初未分配利润 66200（61700+5000-500） 贷：提取盈余公积 1200 年末未分配利润 77000综合题3：甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）2016及2017年发生了以下交易事项：（1）2016年4月1日，甲公司以定向发行本公司普通股2000万股为对价，自乙公司取得A公司30%股权，并于当日向A公司派出董事，参与A公司生产经营决策。当日，甲公司发行股份的市场价格为5元/股，另支付中介机构佣金1000万元；A公司可辨认净资产公允价值为30000万元，除一项固定资产公允价值为2000万元、账面价值为800万元外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。A公司增值的固定资产原预计使用年限为20年，原取得成本为1600万元，自甲公司取得A公司股权时起仍可使用10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。A公司2016年实现净利润2400万元，假定A公司有关损益在年度中均衡实现；2016年4月至12月产生其他综合收益600万元。甲公司与乙公司及A公司在发生该项交易前不存在关联方关系。（2）2017年1月2日，甲公司追加购入A公司30%股权并自当日起控制A公司。购买日，甲公司用作合并对价的是本公司一项土地使用权及一项专利技术。土地使用权和专利技术的原价合计为6000万元，已累计摊销1000万元，公允价值为12600万元。购买日，A公司可辨认净资产公允价值为36000万元；A公司所有者权益账面价值为26000万元，具体构成为：股本6667万元、资本公积4000万元、其他综合收益2400万元、盈余公积6000万元、未分配利润6933万元。原持有A公司30%股权于购买日的公允价值为12600万元。（3）2017年6月20日，甲公司将其生产的某产品出售给A公司。该产品在甲公司的成本为800万元，销售给A公司的售价为1200万元（不含增值税市场价格）。A公司将取得的该产品作为管理用固定资产，预计可使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。截至2017年12月31日，甲公司应收A公司上述货款尚未收到。甲公司对1年以内应收账款（含应收关联方款项）按照期末余额的2%计提坏账准备。甲公司应收A公司货款于2018年3月收到，A公司从甲公司购入的产品处于正常使用中。其他资料：本题不考虑所得税等相关税费。要求：（1）确定甲公司2016年4月1日对A公司30%股权投资成本，说明甲公司对该项投资应采用的核算方法及理由，编制与确认该项投资相关的会计分录。（2）计算甲公司2016年因持有A公司30%股权应确认的投资收益，并编制2016年与调整该项股权投资账面价值相关的会计分录。（3）确定甲公司合并A公司的购买日、企业合并成本及应确认的商誉金额，分别计算甲公司个别财务报表、合并财务报表中因持有A公司60%股权投资应计入损益的金额，确定购买日甲公司个别财务报表中对A公司60%股权投资的账面价值并编制购买日甲公司合并A公司的抵销分录。（4）编制甲公司2017年合并财务报表时，与A公司内部交易相关的抵销分录。（5）编制甲公司2018年合并财务报表时，与A公司2017年内部交易相关的抵销分录。网校答案：（1）甲公司对A公司投资成本为10000万元该项投资应采用权益法核算，理由是甲公司向A公司董事会派出成员，参与其生产经营决策，能够施加重大影响。借：长期股权投资 10000 贷：股本 2000 资本公积 8000借：资本公积 1000 贷：银行存款 1000（2）甲公司因持有A公司投资应确认的投资收益2400（2000800）/109/1230%513（万元）借：长期股权投资 693 贷：投资收益 513 其他综合收益 180（3）购买日为203年1月2日企业合并成本126001260025200（万元）商誉252003600060%3600（万元）个别报表中应确认的损益=12600-（6000-1000）=7600（万元）借：长期股权投资 12600 累计摊销 1000 贷：无形资产 6000 营业外收入 7600合并报表中应确认计入损益的金额7600（1260010693）1809687（万元）甲公司在个别财务报表中长期股权投资的账面价值1069312600=23293（万元）购买日合并调整、抵销分录：1）借：长期股权投资 1907 2）借：其他综合收益 180 贷：投资收益 1907 贷：投资收益 1803）借：股本6667、资本公积14000、其他综合收益2400盈余公积6000、未分配利润6933商誉3600贷：长期股权投资 25200 少数股东权益 14400（4）借：营业收入 1200 贷：营业成本 800 固定资产 400借：固定资产 20 贷：管理费用 20借：应付账款 1200 贷：应收账款 1200借：应收账款 24 贷：资产减值损失 24（5）借：年初未分配利润 400 贷：固定资产 400借：固定资产 20 贷：年初未分配利润 20借：固定资产 40 贷：管理费用 40借：资产减值损失 24 贷：年初未分配利润 24一、追加及处置少数股权的会计处理1.追加少数股权2.处置少数股权二、处置对子公司投资失去控制权的处理三、因追加投资能够对非同一控制下企业进行控制四、因子公司少数股东增资导致母公司股权稀释五、交叉持股的合并处理六、逆流交易的合并处理七、反向购买的合并处理八、合并报表递延所得税问题完美的收官：常见的4种命题套路无题魔鬼练习1.70%+10%：（1）编制2017年合并报表内部关联交易抵销分录（2）编制2017年合并报表长投按权益法调整分录（3）编制2017年合并报表长投与所有者权益抵销分录（4）计算2018年1月追加10%股权的会计分录（5）计算合并报表中因追加10%股权应确认的资本公积，并编制合并报表调整分录2.20%+35%：（1）编制2016年1月1日取得20%股权会计分录（2）编制2016年12月31日按权益法调整长投账面价值的分录（3）编制2017年1月1日取得35%股权会计分录（4）计算合并成本及合并商誉（5）编制合并报表中按公允价值调整原20%股权的会计分录（6）编制合并报表中结转以前确认的其他综合收益会计分录（7）编制合并报表中按公允价值调整乙公司资产、负债账面价值的会计分录（8）编制甲公司2017年末合并报表分录3.70%10%：（1）指出合并性质及购买日，计算合并成本及合并商誉，编制2016年1月1日取得70%股权会计分录（2）编制2016年末甲公司合并报表分录（3）编制2017年1月1日个别会计报表出售少数股权会计分录（4）