2015年江苏分所会计报表审计业务工作指南.docx

2015年众华江苏分所会计报表审计业务工作指南2015年众华江苏分所会计报表审计业务工作指南2015年度审计工作即将开始，鉴于本所在2014年度会计报表审计业务中存在的问题和不足，以及会计准则变化对审计工作的一系列影响，特制定本指南，以指导和规范本所审计工作，要求审计业务部门人员遵照执行。具体内容如下：一、针对送审的报告和底稿各项目组不一致事项进行统一1、含母公司的合并审计报告，有的项目组在报告中表述为“合并及公司”，有的项目组在报告中表述为“合并及母公司”。现明确统一为：“合并及公司”。2、非合并会计报表中的资产负债表有的项目组填“归属于母公司所有者权益合计”，有的不填；利润表有的项目组填“归属于母公司所有者的净利润”和“归属于母公司所有者的综合收益总额”，有的不填。现明确统一为：“不填”。3、合并审计报告附注中合并范围内公司间的相互担保如何披露，各项目组不统一，如：有的项目组统一调整为信用贷款，或有事项中不再披露；有的项目组仍按个别报表的披露方式将内容粘贴至合并附注进行披露。现明确统一为：“统一调整为信用贷款，或有事项中不再披露”。4、合并报告附注中简称“公司”或“本公司”时，部分内容披露不明确，如“公司”或“本公司”是反映的合并概念和数据，而在描述担保时，内容出现混乱现象。现明确统一为：“如合并报告附注将合并概念范围内统一简称为“公司”或“本公司”时，对母公司内容的披露须直接用母公司的简称“公司”来披露，不可含糊其辞。”5、审计报告收件人不统一：有的为被审计单位；有的为被审计单位+全体股东；有的为被审计单位+董事会；有的为被审计单位和集团、国资委等。现明确要求：“业务部门在签约定书时，应明确约定致送审计报告对象。省、市国资委下属企业的年报审计报告应在约定书中约定致送对象包含被审计单位，则出年报时，收件人只写被审计单位，不再加全体股东和董事会等后缀；其他报告原则上收件人为委托方；特殊情况另议。”6、在附注中是否列管理费用和销售费用的明细内容，各项目组不统一。有的项目组列明细，有的项目组不列明细，总所样本要求列示。现明确统一为：“以会计报表为审计主体的审计报告附注均要求列管理费用和销售费用的明细内容”。7、总所附注模版中每个科目披露的最后有“年末数比年初数（或本年发生数比上年发生数）增加 元，增加比例为 ，增加原因为：”的内容，本所各项目组报告附注中对各科目本年与上年（本年末与上年末）增减变动是否披露以及披露的分寸、尺度不统一，有的每个科目均写变动额、变动率和增减原因，披露过度，降低了工作效率；有的应披露的重要事项未充分披露。现明确统一为：“根据重要性和异常性判断是否须披露，非重要和非异常的不须披露，具体尺度由项目经理把握，部门主任掌握”。8、审计交换意见不统一：（1）格式不统一：（2）编制与不编制不统一；（3）送审和不送审不统一。现明确统一为：“按总所Z230与委托方的沟通函的模版统一填写，项目经理提交部门主任和质控部审核时应将所有主要问题列出并以电子版方式送审，归档时，将与客户沟通一致的内容由客户盖章的纸质版放底稿中。如的确无任何问题和事项须进行沟通，要求项目组在沟通函中说明“无需要沟通事项”的字样，随报告一同送审”。9、调整系统不统一：每个项目经理选用自己最熟悉、最顺手的调整系统，故各项目组所使用的审计调整系统五花八门，导致负责合并的项目经理无法将合并范围内的公司调整系统顺利导入合并系统，也让底稿检查人员感到本所执业标准随意。现明确统一为：“在调整改用新的审计软件之前，非集团合并项目，可由项目经理仍使用原自己熟悉的调整系统；属集团合并项目，由负责合并的项目经理统一规定合并范围内企业的审计调整系统版本。10、资产负债表和权益表用表内容不统一。按规定，股份公司应选用股东权益、股本、库存股等项目，有限公司应选用所有者权益、实收资本等项目，但部分项目组将有限公司的实收资本列为股本、所有者权益列为有股东权益等。现明确要求：“按客户的公司性质正确填制相关表格内容。”11、部门主任向质控部送审报告和底稿资料不统一，部门主任往往只向质控部送审电子版审计报告，其他要求一并送审的资料纸质工作底稿、调整分录、交换意见等必备审核资料经常迟迟不到。现明确要求：“根据本次修改后的2014版审计报告及工作底稿审核受理单，原则上要求送审资料须一次性到齐，质控部确定符合受理条件的，方予安排审核。受理单中以最后一项内容的到达时间为准”。12、审计报告附注中的固定资产、无形资产、投资性房地产净值增减变动数据是否填列不统一，有的项目组填，有的项目组不填。现明确统一为：“借鉴总所的审计报告，确定为所有附注的固定资产、无形资产、投资性房地产不再填列净值增减变动数据。”13、含母公司的合并会计报表附注中，对母公司会计报表附注内容披露不统一，部分报告附注全面列示了母公司会计报表附注，部分报告附注仅列示了母公司的其他应收款、长期投资等个别会计科目。现明确统一为：“原则确定对于合并报告附注中的母公司会计报表附注，披露内容参照总所格式减化披露，只需披露应收账款、其他应收款、长期股权投资、营业收入及营业成本、投资收益等主要几个科目即可，如果客户有特别要求的，按客户的要求填列。对于江苏省和南京市国资委的年度审计报告，要求详细填列母公司会计报表的各项附注。”14、专项审计报告格式不统一。专项审计报告往往是没有附注，整个报告一篇到底，现在多数项目组送审的专项审计报告无页眉、页脚和页码。现明确统一为：“页眉为项目单位+报告内容，页脚为本所名称加页码。格式见附件2”。15、审计情况说明内容繁简不一，各项目组写与不写不统一。有的项目组未认真对待，敷衍了事，或文字表述、数字填写多处错误。现明确统一为：暂取消在工作底稿的各审计科目中单独撰写“审计情况说明”，但“审计情况说明”中要求的重要内容必须在相应的审定表、检查表和明细表或分析表中体现。二、针对普遍存在的审计工作缺陷予以明确要求1、关于审计调整分录问题：大部分审计调整分录摘要内容太过简单，数据调整无任何说明，审计调整分录摆放地点不统一，除调整汇总表外，有的按总所规定单列一张表、有的列在审计情况说明上、有的列在审定表上，种种不同。要求：项目经理应在调整分录汇总表中将调整内容说明清楚，数据来源要用索引号进行索引。涉及有调整分录的各科目底稿，必须要有调整原因和调整数据计算过程的说明。按总所规定，有调整内容的科目，在各科目的审计差异调整表-审计调整分录汇总表（CAS）底稿中均应有反映。”2、关于内控测试问题：正常运作的重要内控审计程序未予实施。要求：对被审单位正常运作的主要内控应进行检查测试，但可根据被审单位的规模适当调减相关样本量；对非主要的或生产经营过程中不涉及或涉及较少的运作流程，须在“风险评估和控制测试工作底稿（R类）执行情况表”中写明原因后，可不予检查测试。3、关于期初数问题：本所普遍存在对首次或非首次审计业务涉及的会计报表重大期初余额不予关注，不实施任何审计程序，或底稿中无重大期初余额的来源和说明，只对本期增减变动发生额进行检查的问题。要求：（1）须对期初企业报表数和审计报告附表数进行核对，检查上期调整分录对上述两数不一致的影响，并进行分析说明；（2）对前任注册会计师审计结果不应全盘接收和利用，应对前任注册会计师在某一审计领域的工作是否值得信赖进行有效判断；（3）对单项、单笔大额的资产和负债期初余额，须通过检查形成期初余额的会计记录和其他信息，以及通过本期实施的审计程序获取有关期初余额的审计证据，并对单项、单笔大额期初数的形成进行描述。4、关于银行函证骑缝章问题：众多银行函证底稿存在第一页未盖骑缝章的问题。根据目前银行函证模版，重要的函证数据（银行存款、其他货币资金、银行借款、银行承兑汇票等信息）均在询证函的第一页反映，而银行确认盖章在第二页，以致虽取得银行回函，但重要信息并无法确定已由银行验证。要求：审计人员须要求银行在询证函的第一页盖上清晰、可辨认的骑缝章。如未盖骑缝章，审核时视同未函证。5、关于现金和应收票据余额的期后减少问题：审计人员对现金、应收票据期末余额在基准日至盘点日有的较大或巨大减少额的未予期后检查，仅凭盘点日的盘点确认加倒轧表，认为对期末余额的认定已取得了充分适当的审计证据。要求：对现金、存货、应收票据等存在盘点倒轧的科目，一定要关注和检查基准日至盘点日大额、异常的增减变动情况，以排除是否存在舞弊行为。6、关于大额资金的勾兑检查问题：本所目前对大额资金增减变动未明确要求将企业日记账和银行对账单做勾兑检查，如客户存在资金不良运作行为无法发现。要求：对资金收支管理内控不健全的企业，以及不提供银行开户清单的企业，应进行企业日记账和银行对账单大额资金进出的勾兑检查，抽查银行对账单中大额资金变动是否均已入账，入账手续是否齐全，资金的流向是否异常，是否将资金流入到未提供的账户中。7、关于各类检查表内容的填列问题：各类往来、资金、存货、长期资产等所有各项检查表、替代测试表均存在内容填制不全，重要内容遗漏等现象，如：表中的“检查内容（用“”、“”表示）”为空白；“附件情况”为空白；“期后结转检查”为空白；“选样方法及样本量说明”为空白；“审计结论”为空白；“期初期末数”为空白等。另，以凭证检查底稿取代往来替代测试，以致对重要往来账项的检查内容缺乏完整性，不能达到应有的检查效果。要求：各项检查表、替代测试表中的“检查内容（用“”、“”表示）”、“附件情况”、“期后结转检查”、“选样方法及样本量说明”、“审计结论”、“期初期末数”等内容，必须正确、认真填列，切忌未做凭证及应有的单据检查就在“检查内容”中打“”等弄虚作假行为。检查后须有审计记录、审计判断和审计意见或结论。要求既重形式，更重实质，二者不可偏废。8、关于往来期末余额的认定问题：往来科目底稿规定格式中的“应收账款函证及替代测试比例统计表”较少有项目组编制；往来回函加替代检查占总比较低；内部往来未列示和核对对方单位相关对应的挂账情况，已实施的审计程序和获取的审计证据不足以对往来期末余额进行认定。要求：（1）对应（预）收账款、预（应）付账款、其他应收（付）款科目均应编制“函证及替代测试比例统计表”，以对往来科目期末余额的审计程序进行检查。（2）应（预）收账款、预（应）付账款、其他应收（付）款的认定依据充分的比例（回函加替代检查比例）需达到明细合计金额的80%以上；如在60%至80%之间，属非重大错漏，60%以下属重大错漏。（3）对应收（付）股利、应收（付）利息、长期应收（付）款、专项应付款、递延收益等发生项目少的科目，回函加替代检查比例应为100%。（4）有内部往来挂账的，均须编制“内部往来核对情况表”（具体格式见2015执行版底稿A183-10）。切勿等负责集团内往审计人员编好对账表后再去要结果，发现重大差异肯定来不及解决。应由集团各下属企业审计人员根据全集团账套资料，本着“谁先审、谁先对”的原则，自行对账，发现内往不平，及时查找原因，予以解决。（5）适度掌握灵活性：对应（预）收账款、预（应）付账款科目，多项同类性质的往来，在内控可信度较高的情况下，如未有回函，以每种类型替代测试不少于10个大额样本来推断总体，只要理由充分，叙述清楚，并辅以“往来凭证检查表”，也可认定该类型的往来已全部检查。9、关于建造类审计业务问题：建造合同项目一般单项金额较大，时间横跨多个会计期间。涉及到的行业主要有：建筑安装企业、项目管理公司、房地产开发企业、港机制造和其他大型设备制造企业等。对此类建造审计业务，项目组还是采用通常的函证和替代检查等手段，对应收、预收、应付、预付、营业收入和营业成本进行认定，仅靠对一些当期发生额进行检查就草草收场，根本达不到审计目的，无法做出审计结论。要求：对建造合同项目应根据该合同项下的建造合同收入、完工进度、合同毛利、以及以前年度已确认的应收、预收、应付、预付、营业收入和营业成本金额，审计人员自编表（要求客户提供基础表），审核确认期末应收、预收、应付、预付和本期营业收入和营业成本。（具体格式见2015执行版底稿I112-30、I121-80）。10、关于存货监盘问题：与存货监盘程序相关的一系列审计环节存在如下问题：（1）燃料、在产品、产成品、库存商品等应列、可列数量的存货，在“存货余额明细表”中未列期初、本期增加、本期减少、期末余额的数量，未能反映财务账面存货的数量。（2）未按“存货余额明细表”中要求的内容列示仓库账面实际库存，也未另附表列示。仓库明细账不全或各张明细表未加计金额，未对仓库账列出汇总表，无法得知仓库明细账的汇总数量和金额，更无法将财务账和仓库账进行核对。（3）有的底稿中已经反映出财务账和仓库账的不一致，但差异无人问津，不编制未达调节表，未说明差异原因及对期末账面存货认定的影响。（4）未编制基准日到盘点日存货的倒轧表或顺轧表，对基准日和盘点日某项存货的增减异常变化未进行了解和检查，以致基准日和盘点日的两个数据彼此孤立，感觉是毫不相干。（5）占比较大或金额较大的存货应盘未盘，委外保管、异地仓库保管或发至码头等类存货，即不发函，也不到场监盘，审计程序缺失尤其突出。（6）各地点各品种的盘点资料未加合计，未将各明细表汇总形成最终盘点结果，不重视撰写监盘报告，或是漏写，或是应付了事，普遍是内容粗糙、错误较多，无人复核。要求：（1）燃料、在产品、产成品、库存商品等应列、可列数量的存货，须在“存货余额明细表”中列明期初、本期增加、本期减少、期末余额的数量，以反映财务账面存货的数量。（2）须按“存货余额明细表”中要求的内容列示与仓库账面实际库存相关的内容，以及账面实际库存与仓库实际库存差异，如存在格式问题列示不清的，也可另附表列示。仓库账须有含数量和金额的明细表和汇总表，数据须核对一致。（3）存货账面实际库存与仓库实际库存存在差异的，须编制未达调节表，并说明差异原因及对期末账面存货认定的影响。（具体格式见2015版修订底稿A191-28）（4）须编制基准日到盘点日存货的倒轧表或顺轧表，并对基准日和盘点日某项存货的增减异常变化未进行了解和检查，且说明审计意见。（5）占比较大或金额较大的存货必须实施监盘程序；对委外保管、异地仓库保管或发至码头等类存货，占比较大或金额较大的，应实施现场监盘或函证程序。须将各明细表汇总形成最终盘点结果，存货监盘加函证比例原则上应达到盘点日仓库总金额的70%。存货监盘项目和比例应在监盘报告中说明。11、关于股权投资问题：纳入本所审计范围内子公司以外的投资，缺乏必要的审计程序和相关认定依据，主要表现为：（1）国有企业应由上级主管部门审批的投资无投资批文；（2）股权投资无内部审批资料；（3）无验资报告；（4）无年度审计报告，如能取得被投资单位报表，也大都未经审计；（5）投资比例发生变化未取得相关审批资料；（6）企业注销未取得证明资料。要求：对纳入本所审计范围内子公司以外的投资，须根据被投资单位具体情况，索取必要的审计资料，如：上级主管部门批文、企业内部对投资的审批资料、验资报告、本年度审计报告、股权变动资料、注销资料等。12、关于基建投资问题：基建投资主要涉及在建工程、工程物资、固定资产、预付账款、应付账款等科目，目前本所大部分项目组主要采取的审计程序仅为：检查当年单笔大额发生数凭证，记录于工作底稿，达到一定检查比例即为审计完成，缺少以下重要审计程序：（1）初次审计未对基建投资项目的立项审批情况进行检查；未对主要工程施工项目和工程服务项目的招投标内控流程及实际执行情况进行检查；未对重要合同的签定的内控流程及实际执行情况抽查。（2）当期发生的基建投资审计除存在上述三大问题外，还存在：对重要付款未对照合同、经审核的工程变更签订单、付款审批表、监理对工程进度的确认单等资料进行检查；大量复印各工程类合同，但所复印资料未用索引标识与其他审计工作底稿的相关性。（3）基建投资转固审计主要存在问题：已达到预定可使用状态并投入使用，但企业考虑折旧成本而不予转固，审计不调整也不披露；企业预转固后长期不进行财务竣工决算，已发现预估和实际决算存在较大差异，审计不调整也不披露；企业预转固缺乏资料支撑，无明细表、无竣工报告，无预转数额计算过程，审计人员即对其数额予以认定。要求：（1）以单笔合同50万元以上作为总体应抽样样本（包括：勘察设计、施工（含建筑装饰装修）、咨询监理、工程总承包、材料设备供应），编制招投标检查情况一览表（具体格式见2015版修订底稿A581-22），无论是本年签合同还是以前年度签合同的项目，应进行梳理，根据所签合同，延伸检查招投标流程，检查企业招标文件的相关规定，招标流程是否合规、合法，是否存在应招未招现象？如审计年度所签合同，检查金额要求达总合同金额的50%以上，单笔合同50万元的检查数量要求不低于10个（所签合同不足10个的，全部检查）；初次接受委托，未经本所审计的以前年度所签合同，检查金额要求达总合同金额的30%以上，单笔合同50万元检查数量要求不低于10个（所签合同不足10个的，全部检查）；对大额的合同变更情况也同样列入上述检查范围。（2）编制合同检查情况一览表，须分类列表，如土建、安装、设备、待摊投资等，主要检查是否按招标结果签定合同以及合同的执行情况，是否按合同规定的时间和金额进行付款，是否按规定执行付款流程等，各项检查金额比例原则上须达本年总发生额60%以上。（具体格式见2015版修订底稿A581-23）（3）编制“自建固定资产查验记录A562-30”，对基建投资转固情况进行审计。13、关于资产减值测试问题：坏账的计提和减值的测试普遍不到位，主要问题有：（1）应收款项：底稿中对应收款项的坏账政策未予描述、或未根据已描述的坏账政策验证应收款项坏账计提的正确性。（2）存货：底稿中对存货的跌价政策未予描述、或未根据已描述的跌价政策验证存货跌价计提的正确性，应编未编“存货跌价准备明细余额表”。（3）长期投资：有长投的审计科目企业，几乎未见项目组编制过“长期投资减值准备审定表”，对一些被投资企业关停并转、明显偏离账面投资价值的长期投资，未考虑其减值因素。（4）固定资产：未根据审计程序的要求“获取管理层在资产负债表日就固定资产是否存在可能发生减值的迹象的判断的说明。”固定资产盘点流于形式，项目组也未安排对长期闲置不用、锈蚀、毁损的固定资产进行充分关注和深度了解，未索取和列示“暂时闲置的固定资产情况表”，未对该类固定资产考虑计提减值准备。（5）在建工程：未根据审计程序的要求“获取管理层在资产负债表日就在建工程是否存在可能发生减值的迹象的判断的说明。”未进行在建工程的现场勘察和盘点，未对长期停建的工程说明不计提减值的理由。大额在建工程未编制“在建工程盘点检查情况表”（该表虽打*号，但非证券类项目也应编制）。要求：（1）应收款项：根据应收款项余额占报表的重要性水平及绝对值金额，由项目经理确定对应收账款和其他应收款编制“坏账计提政策评估表A141-26”，以说明公司坏账计提政策，并根据已描述的公司坏账政策验证应收款项坏账计提的正确性。（2）存货：根据存货余额占报表的重要性水平及绝对值金额，由项目经理确定对存货编制“存货跌价减值计提政策评估A192-15”，以说明公司存货跌价计提政策，并根据已描述的公司存货跌价政策验证存货跌价计提减值的合理性，同时确定被审企业是否存在较大金额应提未提或少提存货跌价准备。（3）长期投资：根据长期投资余额占报表的重要性水平及绝对值金额，由项目经理确定对长期投资编制“长期投资减值准备审定表A542-10”，以确定被审企业是否存在较大金额应提未提或少提长期投资减值准备。（4）固定资产：根据固定资产余额占报表的重要性水平及绝对值金额，由项目经理确定通过盘点、询问、调查、了解等方式，判断是否存在固定资产减值，编制“固定资产减值准备清单A562-10”、“暂时闲置的固定资产情况表A564-10”，收集“固定资产询价资料A562-20”，判断成本与可变现净值孰低的依据，以确定被审企业是否存在较大金额应提未提或少提固定资产减值准备。（5）在建工程：根据在建工程余额占报表的重要性水平及绝对值金额，由项目经理确定通过盘点、询问、调查、了解等方式，判断是否存在在建工程长期停建、或建成后即淘汰、建成后生产即亏损而未转固的情形，收集“在建工程询价资料A582-90”，判断成本与可变现净值孰低的依据，以确定被审企业是否存在较大金额应提未提或少提在建工程减值准备；按底稿要求编制“在建工程盘点检查情况表A581-50”和“在建工程监盘报告”（参照固定资产格式）。14、关于收入问题：目前收入相关内容审计中仍存在的以下问题： （1）审计人员对财务部门反映的账面数据仅进行简单的检查、分析、测试，即对营业收入予以确认，未要求企业提供业务部门、生产部门、调度部门等最初始的作业资料、房地产销售企业的窗口表等进行核对和验证。（2）租赁收入未编制租赁合同执行情况一览表，未根据合同测算当期应收的租金收入，未将测算数与实际发生数进行对比分析，以认定被审企业租赁收入确认的准确性。（3）与收入确认极大关联度的预收账款挂账未予重视，未将收入与预收账款进行关联检查，以致复核人员无法判断是否存在未确认收入的预收账款。（4）对不同类型的收入，未分项说明各类收入的核算方法、确认收入是何依据；对数量和价格相乘所确认的收入，不标明数量的来源、未了解和取得企业的定价政策，未说明销售单价的形成，未关注是否存在关联方交易。（5）送审资料中，对列入营业外收入的政府补助金额巨大但普遍依据不充分，凭证后附单据不全，资料收集不完整，相关文件证明力度不够，在复核人员的一再催促下，所补说明和资料也才勉强达到要求。要求：（1）审计人员应要求企业提供业务部门（或生产部门、调度部门）等最初始的作业资料、房地产销售企业的窗口表原始资料，对财务部门反映的账面数据进行分析、测试、核对和验证，以确定营业收入是否予以确认。（2）对租赁收入要检查至租赁合同和资产权属，应编制“租赁合同执行情况一览表”，根据合同测算当期应收的租金收入，并参照“投资性房地产租金收入测算表A551-90”，编制“租金收入测算表”，将测算数与实际发生数进行对比分析，以认定被审企业租赁收入确认的正确性。（3）根据重要性水平，对大额预收账款挂账应结合销售合同、已确认收入、发货单、关联应收款等相关资料，判断是否存在应转未转收入。（4）对不同类型的收入，应分项、或分类说明各类收入的核算方法、确认收入是何依据；对数量和价格相乘所确认的收入，应标明数量的来源、且了解和取得企业的定价政策，说明销售单价的形成，关注是否存在关联方交易。（5）本年和未来几年政府工作导向“严控政府补助”，根据这一信息，对企业列入营业外收入的政府补助，审计必须取得充分依据，资料收集要完整，相关文件证明力度要足够。15、关于成本费用问题：目前成本费用相关内容审计中仍存在的以下问题：（1）对成本倒轧表所起到的对进货、投入、产出、销售整个链条检查的作用未有充分的重视，编制中存在诸多问题，如：数据来源不明，未对引用的数据进行勾稽索引；只填未审数，审计调整后数据不填或错填就送审，此现象比较严重，复核人员无法检查其正确性；此表由助理人员编制，项目经理未予复核，数据间的衔接存在明显重大错误无人问津。（2）对生产性企业的存货和成本，该类科目审计人员不了解企业的生产流程，未绘制简易的生产流程图，生产成本和制造费用未分半成品和产成品分别编制明细表，生产成本和制造费用在各半成品和产成品之间的结转和分配，底稿中均无测试、勾稽和说明。（3）成本费用未分项分月列发生额明细表，未分项进行检查，未列示检查比例；对大额发生数未取得协议、合同等资料对照检查；对各主要明细项目未分别说明认定情况。要求：（1）应充分重视“成本倒轧表”的作用，每个数据来源要进行勾稽索引；审计调整后数据应更新为最终数据，数据间的衔接应避免错误。（2）审计生产性企业的存货（含生产成本）和销售成本的审计人员应安排同一人，该人员应对被审企业的生产流程进行必要的了解，绘制简易的流程图，要求对每个生产流转环节的成本核算和结转进行必要的检查和测试。（3）成本费用应分项分月列发生额明细表，应分项进行检查，并列示检查比例；对大额发生数须取得协议、合同等资料对照检查；对各主要明细项目须分别说明认定情况。16、关于应付职工薪酬问题：（1）无工资与人事薪酬内控检查底稿；（2）无工资总额核定（审批）表（或无上级对工资总额的批文、董事会对工资总额预算的决议等）；（3）实质性底稿中人事政策为空白；（4）全年工资、奖金、津贴和补贴总额巨大，审计人员只检查了个别月份工资单，检查额不到总额的1%；（5）对辞退福利未详细说明其来源和使用规定，以及测试其是否按规定使用。要求：（1）对有一定规模的企业，应编制“工资与人事薪酬内控检查底稿”；（2）对企业人事政策、用工情况、人员情况须进行必要的描述；（3）对企业工资总额的控制情况须有上级批文、董事会决议等资料支撑；（4）对不同类型的职工薪酬如：工资、奖金、津贴、补贴、辞退福利等须分类检查，形成底稿。17、关于财务费用问题：（1）发现长（短）期借款利息测算差异，未说明原因和解决的方法；（2）对集团内企业和外部企业的大额资金占用和资金拆借，未收集借款合同、未说明是否应计利息、如何计算利息；（3）利息的测试分散在长期借款、短期借款、持有至到期投资、应收利息、应付利息、应付债券等各科目，未进行整理、勾稽。要求：（1）各科目利息测试发生差异均应查找和说明差异原因并确定是否需要调整。（2）集团内企业和外部企业的大额资金占用和资金拆借，应收集借款合同、计算应付利息并检查已付利息情况，对企业账面无相关利息反映的，应取得借出款单位的利息豁免说明资料。底稿编制可参照“大额往来户查验表”A181-70。（3）要求将所有涉及利息测试的内容由负责财务费用审计的人员归集到一张表上进行列示，并注明已列成本费用和存货、在建工程的金额，已提未付金额，所有数据应勾稽一致。（具体格式见2015版修订底稿I211-40）18、关于细节、关联性、完整性和美观性问题（1）：底稿字体太小或底稿打印不清，无法辩认。要求：底稿字样要求清晰、可辨认。问题（2）：过页底稿无表头，无法辩认各栏目的标题内容，在此方面，固定资产清单及累计折旧测算表尤其突出，栏目内容太多，第二页及以后页的表格无表头栏目，根本无法识别内容。要求：底稿整体要求美观，过页内容底稿必须要有表头，以清楚表明每栏的内容。问题（3）：复印客户大量凭证和合同等资料，不加任何标识（如红杠、索引号等），不与其他底稿进行勾稽，不加注任何说明，复核人员无法知晓该审计证据的用途，浪费大量纸张。有的几个亿的工程项目，复印了两大厚本合同，检查的凭证合计只有1-2张纸内容，即告该科目审计工作结束。要求：所有复印内容的重点数据和内容均要求打红杠，并用索引号与所支撑的内容进行索引，索引方式为“左进右出”。其他底稿也同此类方法进行勾稽。问题（4）：报告和附注的页眉和页脚：页眉中的单位名称和会计期间出错频率较高，会计期间经常写为基准日时点的日期，横竖栏变换时不修改页眉的内容；报告页码错误，又未设置分页符，复核时修改非常浪费时间。要求：认真对待所谓细节问题，确保发出报告无此类差错。问题（5）：底稿要素不全现象仍严重存在，主要为：缺编制人、复核人、样本抽取说明、审计说明、审计意见、审计结论等。要求：底稿要素内容填制不全或错填，将作为2015财年的重要考核内容，要求各位审计人员认真对待，完善各项底稿要素。问题（6）：不注重业务约定书的细节，如：当委托方和被审计单位不是同一主体时，经常将委托方（甲方）错写为被审计单位。审计业务约定书和审核业务约定书不分，经常出现将财务竣工决算审核报告的业务，约定为审计业务。诸如此类事项，存在一定的法律风险。要求：要以严谨的工作态度编制业务约定书，避免出现上述类似问题。问题（7）：各类日期前后矛盾：如：二级复核、三级复核日期晚于报告日期；业务承接评价表合伙人签字日期为报告出具日期；计划阶段的底稿的编制、复核的时间迟于完成阶段底稿的编制、复核时间等。要求：重视各类日期填写，避免前后矛盾，给外部检查留下不良印象。三、针对电子底稿存在问题予以明确要求1、关于送总所审核电子底稿问题：根据总所复核的要求，在送审报告时，必须将所有电子底稿同时送审。项目组在送审电子底稿时，未认真检查复核即报我们质控部，出现了应有的底稿内容缺失、已有