第五章借贷记账法的应用筹资

第五章 借贷记账法的应用 （第一节）筹集资金、供应过程、生产过程、销售过程、财务成果核算第三四章设置账户和借贷记账法，设置账户是为了对会计要素进行科学的分类，复式记账的目的将每一个会计业务对会计多个方面的影响都能准确地记录下来，加以反映。学习目的：前三章内容的深入和展开，对借贷记账法在实践中如何应用的具体展开。学习要求：1、正确学习理解企业资金在资金筹集方面、生产的准备、产品的生产、销售、财务成果的确认、资金的退出方面等。会计核算来讲，如果对发生的会计事项不能正确理解的话就不能正确加以反映，对这些活动理解之后，要明确该设置哪些账户，根据某类业务应该设置哪些具体的账户，以及在设置好账户以后，进行哪些复式的记账活动；2、比较熟练的掌握设置账户和借贷记账方法的具体运用；通过本章的学习对这两种方法要有比较熟练的运用和掌握。之所以用工业企业的生产经营过程核算作为实例，原因在于，一方面企业的会计核算是比较复杂的，就难度而言，需要的会计人员的水平是最高的，在企业中，工业企业中对会计人员的水平要求又是最高的，因此我们以工业企业的生产经营过程以及工业企业的生产产品的成本计算为实例，来看我们账户设置以及复式记账这两种方法如何具体应用。这是我们为什么要学习第五章内容。制造业都包括哪些行业，简单了解制造业门类包括1343大类。指经物理变化或化学变化后成为了新的产品，不论是动力机械制造，还是手工制做；也不论产品是批发销售，还是零售，均视为制造。冶金行业：炼钢、炼铁、炼铝、炼铜厂等，国内大的冶金厂宝钢、鞍钢，产钢产量都在1000万吨以上，产值在上千亿人民币，规模是很大的；机械制造行业：包括的行业比较多，以机械、车床有关的，以金属批件加工制造出各种产品；军工行业： 煤炭：国内著名的省份山西、山西、内蒙都是我国煤炭的主产区，有很多矿务局，陕西比较著名的有铜川矿务局等；虽然称为矿务局，但是仍属于工厂的制造业；石油：油田，国内最大的大庆，胜利，辽河，长青油田，吐哈油田，我国石油行业还是比较发达的，年产石油一亿五千万吨以上；化工：西安化工厂、焦化厂、日化等都属于化工行业；制药：杨森、利君；电力：三峡工程实际上就是电力纺织：轻工业：印染等森工：造林、伐木印刷、印制：印刷厂、印制等等。这些行业的企业都叫工业企业，工业企业的两大任务：1 生产产品，满足社会需要；这些行业的企业都叫工业企业，要为社会提供各种各样的产品以及服务。之所以有这么多行业在于，每个行业都可以为社会创造出社会所需要的产品，这是工业企业的首要的任务；2 提高效益，为社会的发展和为企业自身的发展而积累资金；既然作为企业，企业是盈利组织，追求效益，从而为市场经济，为自己的发展而积累资金。工业企业区别于其他的生产企业主要的特点：1 作为工业企业来讲，生产经营的环节是比较多的，至少要包括供应、生产和销售三大环节；商业只包括供和销。还有些行业提供服务和获得收入是在同时进行的；2 作为工业企业来讲，生产费用的项目是比较多的；因为生产环节多，资金消耗的渠道也就比较多，也就是生产费用的项目比较多。我们有些行业花钱很少，但是对于工业来讲，各个方面都要花钱，如，采购物资、开发产品、开拓市场、加强管理，培训职工等等；3 作为工业企业来讲，资金形态的变是比较快的，资金形态较多且变化频繁。对于工业企业来讲，通过核算，达到目标：1 一个是为了降低企业的成本、提高效益；2 能够完成各项计划的指标：成本、利润、质量、技术进步等指标；工业企业主要经营过程核算的内容（会计对象时候学过的内容 回忆）供应、生产、销售三大环节。 供应过程、生产过程、销售过程供应过程（生产准备过程）：1 招聘工人（从技术员到总经理等）、培训员工等，要用货币资金2 购置设备：添置厂房经营场所等 获得固定资产3 为生产产品而采购原料这三方面做好后生产过程才能进行，货币资金表现为存货（原料、设备等）生产过程：工人运用设备对生产原料进行加工，这项过程成为生产过程。马克思讲，生产过程要素有三，所谓生产过程就是劳动者运用劳动手段对劳动对象进行加工的过程。很多产品的生产，生产过程短暂，如发电；也有的产品生产工艺过程长，如飞机，从下料到飞上蓝天往往经过几个月的生产。因此如果产品在月底没有完工，正在加工的产品称为在产品，到了月底如果产品加工完毕，称为产成品，作为生产过程就是劳动者运用自己拥有的劳动手段，对劳动对象原材料进行加工，加工出来新的产品，如果加工出新的产品也就意味着生产过程的结束和生产任务的完成；生产过程的资金形态：储备资金-生产资金-成品资金销售过程：将企业劳动者所创造出的新使用价值按照预计的价值销售出去，获得货币。作为企业主要是为市场生产产品，为了卖出去，如果生产很多，销售很少，那么此企业生产的产品是不对路的，经营是失败的，马克思称销售过程为“惊险的一跃”，如果产品卖不出去就掉入万丈深渊，销售过程担负着把工人创造的价值顺利实现的任务。我国的各个企业销售环节越来越受到重视，TCL、长虹、海尔等，都有庞大的销售人员，海尔承诺“24小时之内上门售后服务”，这些要做到，全国要有多少营销人员，这些都是销售过程的任务。我们在对工业企业主要生产经营过程进行核算时候，我们的任务就是要把供应、生产和销售这三个过程以及资金的投入、调整和资金的退出等经营活动纳入我们的核算范畴，也就是说核算主要侧重于如下六个方面：企业的供应、生产、销售，资金的投入、调整、退出这六方面。对于工业企业分为供应、生产、销售三大环节，其中最主要的是生产过程。工业企业具有其他行业不具备的一个环节就是生产环节，作为生产环节有两大任务：做出产品，控制成本。第一节 资金筹集业务核算（板书）企业如果要完成经营的任务，没有资金是不行的。企业首要任务就是资金筹集。如果企业没有资金就不可能生产产品和完成生产目标。企业筹资的渠道：投资者投入的资金及从银行或其他金融机构借入资金。一 资金筹集的渠道：1 所有者投入资金； 实收资本核算企业投资者按照企业章程、合同或协议的约定投入企业的资本。作为公司制的企业，必须先向工商管理部门申请企业名称，批准企业成立。事业单位是在民政局申请成立的。企业财务通则规定：设立企业必须有法定的资本金。公司法规定：以生产经营和商品批发为主的公司注册资本的最低限额不得少于人民币50万元；如果成立零售的-30万；服务咨询-10万。不管生产产品、销售商品、提供服务，在成立时候都要有资本金，这样才能获得资质证明，批准成立。思考： 为什么投资者设立公司首先必须投入资本？注册资本、实收资本、投入资本之间是什么关系？注册资本:是指企业为了独立的进行生产经营活动必须拥有的一定数量的经营资金,作为从事经营活动的物质基础.并按照一定的法定程序进行注册的资金.称为注册资本.实收资本:是指投资者按照企业章程或合同协议的约定,实际投入的企业资本.比如:某企业的注册资本为500万,可能某些原因不能一次性筹集到这么多资金,按政府规定,可以先缴百分之几,剩余的资金可在规定的时间内一次或多次缴清.那么先缴的这一部分资金称为实收资本,也就是你按照法定程序实际投入的资本.投入资本是指所有者在企业注册资本的范围内实际投入的资本，是指出资人作为资本实际投入企业的资金数额，进一步划分为资本金与资本公积。2 举债。99年统计，资产负债率78%。我国商业银行资本金至少占有资产总额的8%，而我国主要商业银行不能完全达到这点的。绝大部分是通过举债方式，也就是吸收存款来实现的。按投资者投入资本的物质形态不同，分 货币投资 实物投资 无形资产投资 二、筹资核算的内容：1、投入时间：一般在企业筹建阶段投入，也可以为了扩大经营规模对老企业追加投资。2、投资方式：现金、固定资产、无形资产等非现金投资。3、投资主体：国家、法人单位、个人、外商等，我国国有企业的投资者是国家或其他国有企业，股份制企业的投资者可以是国家、外商、其他单位法人等，私营企业的投资者是个人。资金筹集时候一般会发生如下经济业务：1 收到所有者投入企业的货币资金，包括现金、存款；2 收到所有者投入的固定资产；3 借入短期借款；有时候资金周转不开，可以到银行申请几个月的短期借款；也不一定都是短期的，如三峡大坝的借款期限都是比较长的，如果借款期限超过一年，叫做长期借款；4 借入长期借款，期限超过一年的借款；5 购买或建造固定资产；买设备、建造厂房、办公用房，流水线等等；我们核算的时候就要针对这几个方面进行的。三、 投入资金的核算1 资金（资本金），能够给企业带来剩余价值的价值。要成立企业拥有一定数量的资本金是必要的前提。没有资本金企业就无法存在；2 资本金是企业长期生存经营的主要来源；企业资金越充裕，企业的长期发展越好；如果资金是借来的，到期需要偿还，那么利息对企业是一个沉重的包袱，企业就成了银行的打工仔了；3 资本金承担企业可能遇到的风险的基本性的东西；比如炒股，你自己是所有者，如果你所买的上市公司亏了，那你就得承担亏损，你买股票的钱就是这个企业的资本金；4 所有者因为其投入的资本金，被称为企业的终极所有者，可以享有企业的分红；如，用友，上市后其资产一下涨到七八个亿，个人资产涨了这么多；网易创始人丁磊，经过惨淡经营现在盈利了，这个盈利归所有者，他持有百分之几的股份就可以得到百分之几的盈利；以其投入的资本金得到经营利润的回报，当然如果赔了也是所有者的损失。需要设置的账户（板书）（1）实收资本：反映投入资本增减变动情况及其结果的账户。 借方 实收资本 贷方投入资本减少数 实际收到投资者（按法定程序减资） 投入资本 余额：投入资本的总额性质：所有者权益类账户。贷方登记增加，借方登记减少。用途：核算股东投入公司股本的增减变动及结余情况。股份有限公司应将本科目改为“股本”科目。结构：实收资本是一种永久性资本，平时没有借方发生额，企业解散清退时才有借方发生额；（资本一旦投入企业，从法律上讲不得随意收回，必须经过工商管理部门的批准；比如炒股，赔了只能转让而不能卖出），除非出现企业向工商管理部门申请减少投入资本，经过批准后才能将资金抽出，账户的余额在贷方，表明企业资本的实有数额，这个数额不能低于企业的注册资本额，大于或等于企业的法定注册资本金。（货币、实物、无形投入，基础会计只讲货币投入和固定资产投入） 明细账户：按投资者设置明细账。 （2）库存现金属于资产类账户，用以核算和监督企业的库存现金。借方登记库存现金的增加；贷方登记库存现金的减少；期末余额在借方，表示企业持有的库存现金数额（3）银行存款：核算和监督企业在银行的货币资金的增减状况。性质：资产类账户。借方登记增加，贷方登记减少。用途：核算银行存款增减变动及结余情况。结构：借方记增加，表示存入开户银行的款项；贷方记减少，表示银行存款的减少；期末余额在借方，表示银行存款的实际结存数额。当将拥有的货币资金存入银行，要将存入的金额计入该账户的借方，当通过银行花钱的时候，要将取出的钱登记在银行存款账户的贷方。企业花的大部分钱都是通过银行而花出去的。期末时候，该账户有余额，该余额在借方。表明存款的实际结存额。日记账户：按开户行和其他金融机构及存款种类分别设置“银行存款日记账”。 借方 银行存款 贷方银行存款增加数 银行存款减少数余额：货币资金结存数（4）固定资产：资产类。核算和监督企业固定资产的增减变动状况。性质：资产类账户。借方登记增加，贷方登记减少。用途：核算固定资产原价的增减及结存情况。结构：借方记增加，登记增加的固定资产原始价值；贷方记减少，登记减少的固定资产原始价值；期末余额在借方，表示现有固定资产原始价值。借方登记当月新增加的固定资产的价值，当月新增厂房、当月新增设备、当月新增汽车等；贷方登记当月减少的固定资产的价值，如，汽车报废，大楼报废要拆除，这些价值要计入固定资产的贷方。余额在借方，企业拥有的固定资产的总额。明细账户：按固定资产类别设置二级账，按固定资产项目设置明细账。几个例题【例5.1】 12月2日，收到银海公司投入银行存款310 000元。借：银行存款 310 000 贷：实收资本银海公司 310 000【例5.2】 12月18日收到国家投入新设备一台投资合同约定设备价值为560 000元。借：固定资产 560 000 贷：实收资本国家资本 560 000练习：【 1】新力公司收到国家投资400 000元，款项存入银行。【 2】新力公司收到海达公司作为投资投入新设备一台，该设备确认的价值为60 000元。四、 借入资金的核算：一般来讲，企业有相当一部分的资金是借入的，没有百分之百的资金是自由的。如，美的，当时建造时候银行的融资渠道不是很畅通，所以大部分资金都是自己投入的，但是大部分企业的一半或一半以上都是借入的资金。该资金按偿还期限分：短期借款、长期借款。借入资金是企业生产经营资金的重要补充来源，按借款期限的长短分为短期借款和长期借款。短期借款：企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以内（含一年）的各种借款。主要用于周转，如商业中的淡旺季，淡季时候需要的资金少，旺季时候需要的资金多，单靠自有资金没有办法满足需求，大多情况都要借入资金，旺季持续几个月可以借多久，旺季过后归还银行；长期借款主要用于技术改造等。如，房产，建设周期比较长，产品生产出来到销售出去的周期也比较长。应该设置的账户：A 短期借款账户：反映短期借款本金的取得、归还情况的账户。 借方 短期借款 贷方归还借款本金 银行存款减少数 余额：尚未归还借款本金性质：负债类账户。贷方表示债务增加，借方表示债务减少。用途：核算向银行或其他金融机构借入的偿还期在一年内的各种借款增减变动及结余情况。结构：贷方记增加，登记借入的各种短期借款；借方记减少，登记到期偿还的短期借款；期末余额在贷方，表示尚未偿还的短期借款。只核算本金，不核算利息。 短期借款利息属于筹资费用，应计入“财务费用” 账户。明细账户：按债权人和借款种类设置明细账。B 长期借款账户：企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款。 用途：购置设备、基建工程等。 性质：负债类账户。贷方登记增加，借方登记减少，余额在贷方。用途：核算向银行或其他金融机构借入的偿还期在一年以上的各种借款增减变动及结余情况。结构：贷方记增加，登记借入的各种长期借款及利息；借方记减少，登记到期偿还的长期借款；期末余额在贷方，表示尚未偿还的长期借款本金和利息。既核算本金，也核算利息。明细账户：按债权人和借款种类设置明细账。 借方 长期借款 贷方归还长期借款， 取得长期借款，支付利息 提取利息 余额：尚未归还借款本息二者的不同在于：短期借款的利息不通过短期借款账户核算，长期借款的利息通过长期借款的利息登记。 “财务费用”账户性质：费用类账户。用途：核算发生的财务费用、主要是利息和手续费。结构：借方记增加，登记发生的各项财务费用，包括利息支出、汇兑损失以及相关的手续费等；贷方记减少，登记利息收入、汇总收益和期末转入“本年利润”账户借方的数额；结转后期末无余额。明细账户：按费用项目设置明细账。 借方 财务费用 贷方发生的各项财务费用（+） 利息收入、汇总收益、结转（-） 借入资金业务的核算：【例53】12月14日，因临时生产周转需要，向银行借款50 000元，期限5个月，年利率为6%，借款已存入银行。借：银行存款 50 000 贷：短期借款 50 000【例54】12月23日，为购置设备，从银行借入400 000元，期限3年，年利率为9%，借款已存入银行。借：银行存款 400 000 贷：长期借款 400 000【例5.5】2005年1月31日，白塔仪表厂计提1月份应负担的短期借款利息。借：财务费用 2 000 贷：应付利息 2 000 【例5.6】 2005年4月1日，白塔仪表厂开出5888转账支票归还短期借款本金。200 000元，利息6 000元，计206 000元。借：短期借款 200 000 应付利息 6 000 贷：银行存款 206 000 注：利息的计算 利息=本金利率时间 （利率 时间要一致，都是年、月或日）月利率=年利率12 日利率=月利率30 或年利率360够整年、月的按年月算，不够整月的按日计算。取头舍尾（或舍头取尾） 头指借款日，尾指还款日。课堂练习：【例5.3】新力公司于2月1日向银行借款150 000元，期限3个月，年利率5.2%，款项存入银行。借：银行存款 150 000贷：短期借款 150 000【例4】2月末，新力公司向银行借入18个月，年利率8%的借款200 000元借：银行存款 200 000贷：长期借款 200 000【例5】5月1日，新力公司以银行存款归还期限为3个月的短期借款150 000和当月利息(150 0001125.2%)650元。借：短期借款 150 000财务费用 650贷：银行存款 150 650 / 银存 应付利息 650资金筹集业务的核算综合题 目的：练习筹资业务的核算。 资料：某企业发生如下的资金筹集业务 1企业收到国家的投资1 000 000元，存入银行。2企业收到A公司向本企业投资的全新设备一台，价值200 000元，交付使用。3企业与香港Z公司合资经营，收到该公司向企业投入的设备3台，确认价值计150 000元。4企业收到Q公司作为投资的非专利技术一项，经评估确认价值为60 000元。5企业从工商银行借入为期3个月的短期借款100 000元，已存入银行。6企业与开发银行达成协议借入为期两年的长期借款500 000元，已存入银行。7企业按面值每张50元发行为期两年、年利率为10%的债券20000张，所获债券资金1 000 000元已存入银行。8企业以银行存款支付银行办理短期借款业务的手续费 150元。9企业预提短期借款利息900元。10企业用银行存款支付采取预提方式提取的短期借款利息900元。11企业接银行通知，借入长期借款的应付利息为15 000元。12企业用银行存款归还上述所有短期借款、长期借款本金及利息和应付债券资金。要求：根据下面所给的经济业务编制会计分录；登记所涉及的总账账户；编制试算平衡表，进行总账发生额的试算平衡。 一、编制会计分录 1借：银行存