(课件)-佛山市顺德区经济和科技促进局2016年财政扶持资金项目管理

佛山市顺德区经济和科技促进局2016年财政扶持资金项目管理培训广东智华会计师事务所（普通合伙）二一六年五月,主要内容,一、项目专项经费管理规定与基本要求 二、项目专项经费使用中的主要问题 三、项目专项经费会计核算方法 四、项目专项经费辅助明细账设置 五、审计准备及2015年审计发现问题,第一部分项目专项经费管理规定与基本要求,（一）项目专项经费管理规定（二）项目专项经费管理使用基本要求,（一）专项经费管理规定-国家级,1、国务院关于深化中央财政科技计划（专项、基金等）管理改革方案（国发201464号）2、国务院关于改进加强中央财政科研项目和资金管理的若干意见(国发201411号）3、财政部 科技部 发展改革委关于印发民口科技重大专项资金管理暂行办法的通知 （财教2009218号）,（一）专项经费管理规定-国家级,4、财政部 科技部关于调整国家科技计划和公益性行业科研专项经费管理办法若干规定的通知（财教【2011】434号）5、财政部 科技部关于印发国家科技支撑计划专项经费管理办法的通知（财教2006160号）,1、广东省人民政府关于印发广东省省级财政专项资金管理暂行规定的通知（粤府200637号）2、广东省科技厅广东省重大科技项目专项资金管理暂行办法（粤科计字200991号）3、广东省财政厅 广东省中小企业局关于印发广东省财政扶持中小企业发展专项资金管理暂行办法的通知（粤财工2012107号）,（一）专项经费管理规定-省级,4、广东省人民政府关于印发深化广东省级财政科技计划（专项、基金等）管理改革实施方案的通知（粤府201614号）5、广东省科技厅广东省省级科技计划项目经费会计核算和会计制度汇编6、广东省科学技术厅关于印发广东省省级科技计划项目财务验收审计报告和经费决算表标准格式的通知（粤科函财字20121836号）,（一）专项经费管理规定-省级,1、顺德区科技资金管理实施细则（顺经发2013116 号）2、顺德区促进产业转型发展资金管理办法（顺经发2014332 号）3、顺德区电子商务发展专项资金管理办法（(顺经发2015209号),（一）专项经费管理规定-区级,（一）专项经费管理规定-区级,4、佛山市顺德区经济和科技促进局区级财政扶持资金项目验收结题管理办法（试行）（顺经发2014320 号）5、佛山市优质技改创新项目贷款风险补偿基金管理暂行办法(佛府办201461号)）6、关于印发顺德区促进知识产权发展专项资金管理办法的通知（顺经发2013114 号）,（二）专项经费管理使用基本要求,1、建立健全内部管理制度2、单独核算 专款专用3、加强支出管理 严控开支范围,11,1、建立健全与经费相关的内部管理制度,（1）承担单位应当建立健全与专项经费管理和使用相关的制度，明确项目经费支出的审批程序和具体要求。如： 制定单位领导、科研和财务部门负责人、项目负责人等方面的审核、签批流程； 明确哪些费用可以列支 ，报销单必须注明项目名称、是财政拨款还是自筹经费支出 制定科研人员绩效考核的管理办法，规范激励费用的支付和管理。(2)严格执行国家、省、市和单位的有关制度，确保制度有效执行。,12,（1）必要性（2）具体要求（3）判断标准,2、单独核算 专款专用,2、单独核算 专款专用必要性,单独核算是申报高新技术企业的刚性要求省科技厅关于开展高新技术企业认定等工作的通知中:中介机构必须在企业研发项目单独建账的基础上，根据认定办法和工作指引的要求进行专项审计,否则将承担相应法律责任。,2、单独核算 专款专用必要性,（2）单独核算是享受研究开发费用税前加计扣除的刚性要求企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行） （国税发2008116号）第九条：“企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任务的，应对研发费用和生产经营费用分开进行核算，准确、合理的计算各项研究开发费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除”；第十条“企业必须对研究开发费用实行专账管理,2、单独核算 专款专用必要性,（3）单独核算是申报科技项目的刚性要求 民口科技重大专项资金管理暂行办法（财教2009218号 ）第一章第二条：“各种渠道获得的资金都应当按照“”的原则使用和管理 ”。专款专用、单独核算、注重绩效。,16,2、单独核算 专款专用必要性,（4）单独核算是科技项目验收的刚性要求广东省科学技术厅关于印发广东省省级科技计划项目财务验收审计报告和经费决算表标准格式的通知（粤科函财字20121836号）： 2013年1月1日起，所有省级科技计划项目均实施财务验收制度。其中，立项金额20万元以上（含20万元）的，要由会计师事务所出具审计报告；立项金额20万元以下的，要由项目承担单位出具经费决算表。,17,2、单独核算 专款专用具体要求,承担单位应将项目经费纳入单位财务统一核算应在单位会计核算系统中，单独设置会计科目，对专项经费和自筹经费分别进行独立核算。应在单位会计核算系统中，设置辅助明细账，对专项经费和自筹经费分别进行独立核算。 (2)专款专用，专项经费只能用于本项目(3)专项经费与自筹经费分开核算 (4)规范会计基础工作，会计信息真实、完整、准确.,2、单独核算 专款专用判断标准,单独核算不是事后从固定资产、管理费用等科目中归集、为应付检查和验收而建立的辅助台帐。判断单独核算的标准：专项经费是否在单位会计核算系统中核算专项经费是否和自筹经费分开核算,3、加强支出管理 严控开支范围,为适应科研活动规律的需要，落实财政科学化精细化管理要求，建立间接成本补偿机制，将项目经费分为直接费用和间接费用。,直接费用,直接费用是指在项目(课题)研究开发过程中发生的与之直接相关的费用，主要包括：设备费、材料费、测试化验加工费、燃料动力费、差旅费、会议费、国际合作与交流费、出版/文献/信息传播/知识产权事务费、租赁费、人员费，专家咨询费和其他支出。,直接费用,1. 设备费：是指在项目(课题)研究开发过程中购置或试制专用仪器设备，以及对现有仪器设备进行升级改造。 注意事项：应有请购单、采购合同、发票、报关单（进口设备）应有完整的设备验收入库手续、固定资产卡片（备注项目名称）应定期清查盘点，做到账实相符不宜列支大量实验室必备的常规通用设备和办公设备,直接费用,2. 材料费：是指在项目(课题)研究开发过程中消耗的各种原材料、试剂、药品、模具加工费、办公耗材、辅助材料、实验动物、植物的购置、种植、养殖费，标本、样品采集加工费和运杂费、包装费等。注意事项：应有请购单、采购合同、发票、验收手续齐全、入库单、 出库单（必须注明项目名称）不宜列支生产性材料、基建材料不得与其他项目支出交叉重复,直接费用,3. 测试化验加工外协费：是指在项目(课题)研究开发过程中支付给外单位(包括项目(课题)承担单位内部独立经济核算部门)的检验、测试、化验、设计制作及加工等费用。注意事项：应有委托合同、发票、测试化验结果报告、单位资质证明不得以测试、化验的名义分包子任务，变相转拨经费,直接费用,4. 燃料动力费：是指在项目(课题)研究开发过程中相关大型仪器设备、专用科学装置等运行发生的可以单独计量的水、电、气、燃料消耗费用等。注意事项：不能单独计量的属于间接费用，不能重复列支或分摊,直接费用,5. 差旅费：是指在项目(课题)研究开发过程中开展科学实验(试验)、科学考察、业务调研、学术交流等所发生的差旅费、交通费用等。注意事项：出差人员应为项目组成员应提供出差审批表、有相关原始票据，出差目的、地点、人数等信息齐全严格执行国家、省、本单位有关差旅费报销的标准严禁列支旅游费、景点门票等,直接费用,6. 会议费：是指在项目(课题)研究开发过程中开展学术研讨、咨询、项目协调、验收、鉴定等活动而发生的会议费用。注意事项：会议手续要完备，要有会议通知、会议议程、签到表等严格执行国家有关会议费标准，控制会议规模、会议数量和会期，严禁铺张浪费严禁列支招待费、礼品费和旅游费等不合理开支,直接费用,7. 国际合作与交流费：是指在项目(课题)研究开发过程中项目(课题)研究人员出国及外国专家来华工作的费用。注意事项：出国人员必须是项目组成员出国任务与项目任务有关出国的目的地、天数、次数、人员规模等应与预算相符要有邀请函、批件、国外行程单、调研报告等凭据严格执行国家、省有关出国补助标准的规定,直接费用,8. 出版/文献/信息传播/知识产权事务费：是指在项目(课题)研究开发过程中，需要支付的出版费、资料费、专用软件购买费、文献检索费、通信费、专利申请、会计师事务所审计及其他知识产权事务等费用。注意事项：大宗专业资料和软件购置费支出应当有预算批复不得列支通用性操作系统、办公软件、日常通讯、专利专利维护费等专项审计要找有资格的会计师事务所审计,29,直接费用,9. 租赁费：是指在项目(课题)研究开发过程中租赁外单位的专用仪器、设备、车辆、场地、试验基地等发生的租金支出。注意事项：应提供租赁合同、发票租赁数量、单价是否合理内部审批流程,直接费用,10. 人员费：是指在项目(课题)研究开发过程中支付给项目(课题)组成员的人力资源成本费以及课题组临时聘用人员的劳务性费用。注意事项：人员费最高不超过项目(课题)财政经费总额的30%，软科学研究项目(课题)和软件开发类项目(课题)人员费用列支比例不得超过项目(课题)财政经费总额的50%。 注意人员费是否与其投入研究的时间相匹配,直接费用,11. 专家咨询费：是指在项目(课题)研究开发过程中支付给临时聘请的咨询专家的费用，专家咨询费不得支付给参与项目(课题)管理相关工作人员。注意事项：支付范围符合管理办法规定只能支付给个人，不能支付给单位原始凭证上应有领款人姓名、工作单位、身份证号、咨询内容、咨询时间、本人签字等信息。,直接费用,12. 其他支出：指在项目(课题)研究开发过程中发生的其他直接费用。注意事项：不能列支项目实施前发生的各项经费支出、奖励及不可预见费不能与前述科目内容重复支出内容要与项目任务密切相关,间接费用,间接费用是指承担项目(课题)任务的单位在组织实施项目(课题)过程中发生的无法在直接费用中列支的相关费用。主要包括承担项目(课题)任务的单位为项目(课题)研究提供的现有仪器设备及房屋，水、电、气、暖等方面的消耗，以及有关管理发生的补助支出注意事项：分配标准要合理，并保持一贯性原则,主要内容,一、项目专项经费管理规定与基本要求 二、项目专项经费使用中的主要问题 三、项目专项经费会计核算方法 四、项目专项经费辅助明细账设置 五、审计准备及2015年审计发现问题,第二部分项目经费使用中存在的主要问题,1、没有做到独立核算、专账核算2、没有做到专款专用3、虚列支出，套取经费4、生产性费用计入研发费用 5、专项经费与自筹经费没有分开核算6、在不同项目支出台账中重复列支,第二部分项目经费使用中存在的主要问题,7、申报项目时预计的财务指标达不到8、虚假承诺配套、自筹资金9、重申报，轻验收10、重技术管理，轻经费管理11、同一项目重复申报或换个名称申报12、没有相关内部控制制度或没有严格执行,主要内容,一、项目专项经费管理规定与基本要求 二、项目专项经费使用中的主要问题 三、项目专项经费会计核算方法 四、项目专项经费辅助明细账设置 五、审计准备及2015年审计发现问题,（一）企业会计准则有关规定 （二）执行企业会计准则的专账核算方法,第三部分 项目专项经费会计核算方法,第一章 第三条 政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。第二章 确认和计量第七条 与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益（营业外收入） 。第八条 与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：（一）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益。（二）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。理解准则规定和项目类型要求是做好企业会计核算的前提,（一）新企业会计准则第16号-政府补助（2015）,总的思路： 企业收到拨款，先记入科目“递延收益”，相当于 企业会计制度中“预收账款”，然后根据研发支出进度，转入“营业外收入”科目。途径通过固定资产和无形资产的折旧摊销形式、其他研发费用形式 “期间内用于项目支出”=“递延收益”转入“营业外收入”的金额,（二）执行企业会计准则的专账核算方法-财政拨款,第七条 企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。 开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。,新企业会计准则第6号-内部研究开发项目,根据科技项目的阶段以及是否形成无形资产， 会计核算思路为： 研究阶段：研发支出全部转为费用 开发阶段：研发支出年末余额归在开发支出（报表项目）项目，形成技术的转为无形资产，不形成技术则转为费用。无形资产核算的有关科目： “无形资产”科目“累计摊销”科目“研发支出”科目,新企业会计准则第6号-无形资产（2015）,（2）企业自筹科研经费部分 自筹科研项目经费支出时，应分科研项目在“管理费用” 、“研发支出”、“在建工程”、“固定资产”、“无形资产”等明细账进行核算。,（二）执行企业会计准则的专账核算方法-自筹,1.企业收到项目各级财政扶持资金拨款时：借：银行存款 贷：递延收益项目省科技厅拨款 递延收益项目市、区配套 注：核算时分清资金的来源、适用项目、做到单独核算。,（二）执行企业会计准则的专账核算方法,2企业发生科研项目经费支出时，按财政扶持资金、自筹科研经费分别进行核算借：研发支出项目财政资金或 研发支出项目自筹资金 贷：银行存款等相关科目,（二）执行企业会计准则的专账核算方法,设备材料费会议费差旅费咨询费测试化验加工费工资,3.根据研发成果是否资本化条件进行结转（1）项目支出符合资本化条件的 完 工 时：借：固定资产项目财政拨款 自筹资金 无形资产项目财政拨款 自筹资金 贷：研发支出项目财政资金 自筹资金,（二）执行企业会计准则的专账核算方法,设备材料费会议费差旅费咨询费测试化验加工费工资,（1）项目支出符合资本化条件的该固定资产计提折旧或无形资产摊销时：借：管理费用研发支出- 制造费用研发支出- 项目 生产成本研发支出- 贷：累计折旧 累计摊销,（二）执行企业会计准则的专账核算方法,设备材料费会议费 差旅费咨询费测试化验加工费工资,（1）项目支出符合资本化条件的同时按照折旧或摊销额转销递延收益借：递延收益项目省科技厅拨款递延收益项目市、县配套 贷：营业外收入政府补助- 项目,（二）执行企业会计准则的专账核算方法,3.根据研发成果是否资本化条件进行结转（2）项目支出符合费用化条件的 完 工 时：借：管理费用研发支出- 制造费用研发支出- 项目 生产成本研发支出- 贷：研发支出项目财政资金 自筹资金,（二）执行企业会计准则的专账核算方法,设备材料费会议费差旅费咨询费测试化验加工费工资,设备材料费会议费差旅费咨询费测试化验加工费工资,（2）项目支出符合费用化条件的同时将结转的财政拨款由递延收益转入营业外收入借：递延收益项目省科技厅拨款递延收益项目市、县配套 贷：营业外收入政府补助- 项目,（二）执行企业会计准则的专账核算方法,4.项目实施过程中因故终止、撤消或项目未通过验收，收回部分或全部各级财政拨款时： 借：递延收益项目省科技厅拨款 递延收益项目市、区配套 贷：银行存款注：通过银行转账归还各级财政拨款。,（二）执行企业会计准则的专账核算方法,5项目验收后结余财政资金的会计核算账务处理 经省科技行政管理部门批准留单位继续使用： 借：递延收益项目省科技厅拨款递延收益项目市、县配套 贷：营业外收入项目 按规定上交部分： 借：递延收益项目省科技厅拨款 递延收益项目市、县配套 贷：银行存款,（二）执行企业会计准则的专账核算方法,5项目验收后结余财政资金的会计核算账务处理 经省科技行政管理部门批准留单位继续使用： 借：递延收益项目省科技厅拨款递延收益项目市、县配套 贷：营业外收入项目 按规定上交部分： 借：递延收益项目省科技厅拨款 递延收益项目市、县配套 贷：银行存款,（二）执行企业会计准则的专账核算方法,6出售、转让使用财政经费购置的设备或无形资产时 必备条件：应报省、区科技和财政管理部门批准，处理所得资金按规定上交。 处理所得资金大于资产净值的： 借：递延收益项目省科技厅拨款递延收益项目市、县配套 固定资产清理（营业外收入）其他业务收入 贷：银行存款,（二）执行企业会计准则的专账核算方法,6出售、转让使用财政经费购置的设备或无形资产时 处理所得资金小于资产净值的： 借：递延收益项目省科技厅拨款递延收益项目市、县配套 贷：银行存款 固定资产清理（营业外支出） 其他业务支出,（二）执行企业会计准则的专账核算方法,7企业收到事后补助类项目各级财政拨款时: 借：银行存款 贷：营业外收入 8企业收到项目贷款贴息拨款时： 借：银行存款 贷：在建工程或固定资产（已资本化部分） 财务费用（未资本化部分）,（二）执行企业会计准则的专账核算方法,例1.2010年1月5日，某科技公司收到100万元的省科技厅资助（预算材料费50万元，检测费40万元,人工工资10万元），研究开发一项新产品专利技术，省科技厅拨款部分实际支出和预算相同，无差异。企业自行投入700万元，其中材料费400万元，人工工资100万元，其他费用200万元，项目研发费用中形成无形资产的支出为750万元（构成为企业自筹资金700万元，和省科技厅拨款中材料费50万元）。2010年9月20日，该专利技术开发完毕，预计使用寿命10年，采用平均法计提折旧，不计残值。 注：补助应确认为递延收益，无形资产在使用寿命10年内平均摊销（当月开始摊销），每年5万元计入当期损益,案例解析-执行会计准则,（1）收到财政拨款，确认政府补助,借：银行存款 1,000,000.00,相关费用发生时：,贷：递延收益- 新产品专利技术-科技厅拨款 1,000,000.00,（2）财政拨款支出 借：研发支出新产品专利技术拨款材料费 500,000.00 研发支出新产品专利技术拨款检测费 400,000.00 研发支出新产品专利技术拨款工资 100,000.00 贷：银行存款 1,000,000.00,针对研发项目是否形成无形资产，分别结转，形成无形资产的：,借：无形资产专利技术 拨款 500,000.00 贷：研发支出新产品专利技术拨款材料费500,000.00,59,未形成无形资产的：,借：管理费用研发支出-拨款新产品专利技术 500,000.00 贷：研发支出新产品专利技术-拨款检测费 400,000.00 研发支出新产品专利技术-拨款工资 100,000.00并结转相应递延收益：借：递延收益新产品专利技术省科技厅拨款 500,000.00贷：营业外收入新产品专利技术 500,000.00,（3）企业自筹科研经费部分应按合同预算开支科目设置明细账,并按实际发生额： 借：研发支出新产品专利技术自筹材料费 4,000,000.00 研发支出新产品专利技术自筹工资 1,000,000.00 研发支出新产品专利技术自筹其它 2,000,000.00 贷：银行存款 7,000,000.00,自筹部分全额形成无形资产的，全部资本化：,60,自筹部分全额形成无形资产的，全部资本化：借：无形资产新产品专利技术 自筹 7,000,000.00 贷：研发支出新产品专利技术自筹材料费 4,000,000.00研发支出新产品专利技术自筹工资 1,000,000.00 研发支出新产品专利技术自筹其它2,000,000 .00,（4）每年年末，计提折旧共提10年（注：该专利技术帐面价值750万，10年摊销每年摊销75万元） 借：研发支出新产品专利技术 750,000.00 贷：累计摊销 750,000.00 如果这项专利没有为后续研发继续使用它的折旧可计入“管理费用” 借：管理费用无形资产摊销 750,000.00 贷：累计摊销 750,000.00财政拨款形成无形资产的价值是50万元，年末按10年摊销每年摊5万转做递延收益： 借：递延收益新产品专利技术省科技厅拨款50,000.00 贷：营业外收入政府补贴-新产品专利技术 50,000.00,61,例2.2010年2月1日科技厅资助某企业公益性项目：环保新技术开发，拨款20万元，主要用于材料费，任务书期限2010年2月-2012年2月。没有形成无形资产，账务处理： （1）收到科技厅拨款，确认为与收益相关补助 借：银行存款 200,000.00 贷：递延收益-环保新技术开发-科技厅拨款 200,000.00 （2）按项目研究进程发生研发支出，转为费用，冲销递延收益，结转到营业外收入 借：研发支出-环保新技术开发-拨款-原材料 200,000.00 贷：银行存款 200,000.00 借：递延收益-环保新技术开发-科技厅拨款 200,000.00 贷：营业外收入- 财政补助-环保新技术开发 200,000.00,案例解析-执行会计准则,例3.某公司于2010年11月5日收到省科技厅资助的事后立项事后补助项目：XXX提取，补助资金900,000.00元，其中600,000.00元用于补助当年研发经费，300,000.00元用于后续项目研究，不考虑其他因素。借：银行存款 900,000.00 贷：递延收益-XXX提取-科技厅拨款 300,000.00 营业外收入-政府补助-XXX提取 600,000.00,主要内容,一、项目专项经费管理规定与基本要求 二、项目专项经费使用中的主要问题 三、项目专项经费会计核算方法 四、项目专项经费辅助明细账设置 五、审计准备及2015年审计发现问题,第四部分项目专项经费辅助明细账设置,基本要求：在财务软件中按科技项目建立专项支出辅助明细账和决算表。应设立专门“专项支出辅助明细账”，对项目发生的各项成本费用支出进行核算、管理。辅助明细账包括多栏式总账及多栏式明细帐，具体可按照操作规程规定的核算范围和费用开支范围，设置明细目进行核算。,主要内容,一、项目专项经费管理规定与基