【财务管理】负债参考应付账款和预-收账款(ppt下载 44)

2018/1/5,第1页,内容提要流动负债：应付账款、预收账款、应付票据、短期借款、应交税金、应付工资、应付福利费、其他应付款。 长期负债：长期借款、应付债券、长期应付款。,负债,第一节 流动负债第二节 长期负债本章小结,2018/1/5,第2页,第一节 流动负债,一、应付账款和预收账款二、应付票据三、短期借款四、应交税金五、应付工资和应付福利费六、其他应付款,2018/1/5,第3页,一、应付账款和预收账款（一）应付账款 应付账款是企业因购买材料、商品或接受劳务等而发生的债务。1.应付账款入账时间的确定 以所购买物资的所有权转移或接受劳务已发生为标志，即在企业取得所购物资的所有权或已接受劳务时确认应付账款。2.应付账款入帐金额的确定（1）货物、发票同时到达，应付账款按发票入账；（2）货物、发票不同时到达，月份终了估计入账。,2018/1/5,第4页,应付账款 （1）支付的款项 购货未支付货款 （ 2）开出、承兑商业 及增值税 汇票抵付应付账款 余额：应付未付的款项,3.应付账款的账务处理：账户结构：,2018/1/5,第5页,主要账务处理： （1）例：某增值税一般纳税人，购买材料收到增值税发票注明材料价款100000元，增值税率17%，货款未付，编制会计分录如下：借：原材料 100000 应交税金应交增值税（进项税额） 17000 贷：应付账款 117000支付上述款项：借：应付账款 117000 贷：银行存款 117000（2）例：企业支付本月电费48000元，其中生产车间电费32000元，行政管理部门电费16000元，款项尚未支付。会计分录如下：借：制造费用 32000 管理费用 16000 贷：应付账款 48000,2018/1/5,第6页,（3）开出商业汇票抵付应付账款借：应付账款 贷：应付票据 （4）无法支付应付款项借：应付账款 贷：资本公积其他资本公积,课堂提问：无法支付的应付款项为何不能转入“营业外收入”账户？,会计制度规定：无法支付的应付款项作为豁免的债务转入“资本公积其他资本公积”；这样规定是为了体现谨慎性原则，避免虚增收入、利润。,2018/1/5,第7页,预收账款 应收款 （1） 预先收取款项 （2） 收到的补付款 余：应收大于预收 余：预收大于应收 预收账款不多的企业可并入“应收账款”核算。,（二）预收账款 预收账款是买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分货款给供应方而发生的一项负债。“ 预收账款”的账户结构:,2018/1/5,第8页,例：某一般纳税企业收到预收货款50000元，实际发出商品时价款100000元，增值税率17%，收到对方补付货款。会计分录如下：1.收到预收款借：银行存款 50000 贷：预收账款 500002.发出产品借：预收账款 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税金应交增值税（销项税额） 170003.收到定货单位补付货款借：银行存款 67000 贷：预收账款 67000,2018/1/5,第9页,二、应付票据（一）应付票据的内容 应付票据是指商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。（二）应付票据的核算1.账户结构 应付票据 到期支付票款 开出承兑商业汇票（面值） 计提利息 余：尚未到期的票据,2018/1/5,第10页,2.应付票据的一般账务处理 某一般纳税企业，开出一张面值为58500元，期限5个月的不带息银行承兑汇票，用以采购材料，增值税发票上材料价款为50000元，增值税额为8500元，支付银行承兑汇票手续费500元。编制会计分录如下：（1）开出承兑商业汇票抵付货款借：原材料 50000 应交税金应交增值税（进项额） 8500 贷：应付票据 58500（2）支付银行承兑汇票手续费借：财务费用 500 贷：银行存款 500（3）到期支付票款借：应付票据 58500 贷：银行存款 58500,2018/1/5,第11页,3.应付票据利息的账务处理（1）带息应付票据的处理：例：甲公司2000年11月1日购入材料价款30000元，开出3个月的带息票据，年利率10%。假定不考虑相关税费。会计分录如下： 借：原材料 30000 贷：应付票据 30000 2000年12月31日计算2个月的应付利息500（3000010%122）元 借：财务费用 500 贷：应付票据 5002001年2月1日到期支付票据本息时： 借：应付票据 30500 财务费用 250 （3000010%121） 贷：银行存款 30750（2）不带息应付票据的处理 面值就是票据到期时的应付金额，面值不含利息，按票据面值记账。,2018/1/5,第12页,短期借款 偿还借款 取得短期借款（本金） 余：尚未偿还的借款本金,三、短期借款（一）短期借款的内容 短期借款是企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以内的各种借款。（二）短期借款的核算,1.账户结构,2018/1/5,第13页,例：某企业为增值税一般纳税人，1月1日取得短期借款500000元，期限6个月，年利率6%，按月计提利息，按季支付利息，到期偿还本息。编制会计分录如下：,2.短期借款的账务处理,（1）1月1日取得借款 借：银行存款 500 000 贷：短期借款 500 000,（2）1月末、2月末计提借款利息 借：财务费用 2 500（500000*6%*1/12） 贷：预提费用 2 500,（3）3月末支付利息 借：预提费用（已预提数） 5 000 财务费用（尚未提取的部分）2 500 贷：银行存款（实际支付利息金额）7 500,2018/1/5,第14页,（4）4月末、5月末计提利息同上。 借：财务费用 2500 贷：预提费用 2500（5）6月末偿还本金及支付利息。 借：短期借款 500 000 预提费用 5 000 财务费用 2 500 贷：银行存款 507 500,2018/1/5,第15页,四、应交税金 应交税金核算的内容包括：应交增值税、应交消费税、应交营业税等。（一）应交增值税 1.一般纳税人：一般纳税人销售物资或者提供应税劳务均应开具增值税专用发票，企业购入物资或接受劳务支付的增值税（即进项税额）可以从销售物资或提供劳务按规定收取的增值税（即销项税额）中抵扣。,2018/1/5,第16页,应交税金应交增值税 进项税额 销项税额 已交税金(交本月) 出口退税 转出未交增值税 进项税额转出 转出多交增值税 余:留待抵扣的增值税,2018/1/5,第17页,应交税金未交增值税 转入当月多交的增值税 转入当月应交未交的 交以前月份欠交的增值税 增值税 余:多交的增值税 余:应交未交的增值税 增值税销项税=不含税销售额增值税率,2018/1/5,第18页,增值税会计处理,购料：借：原材料 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：银行存款销售时：借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税金应交增值税（销项税额）,2018/1/5,第19页,交1月应交税金： 借：应交税金应交增值税（已交税金）20 000 贷：银行存款 20 000转出1月份未交增值税： 借：应交税金应交增值税（转出未交增值税）14 000 贷：应交税金未交增值税 14 000 若转出当月多交的增值税： 借：应交税金未交增值税 贷：应交税金应交增值税（转出多交增值税）2月份交1月份欠交的增值税： 借：应交税金未交增值税 14000 贷：银行存款 14000,2018/1/5,第20页,应交税金应交增值税 交纳税金 计算应交税金 余：应交未交税金,2.小规模纳税企业的账务处理小规模纳税企业只能开具普通发票，合并定价。不含税销售额=含税销售额（1增值税率）应交增值税额=不含税销售额增值税率小规模纳税企业进项税额，计入外购物资的成本。,2018/1/5,第21页,某企业被核定为小规模纳税企业，本期购入原材料，专用发票上记载的原材料价款400000元，支付的增值税68000元，款已付，货入库。该企业本期销售商品含税价53000元，货款存入银行。购料：借：原材料 468 000 贷：银行存款 468 000销货：借：银行存款 53000 贷：主营业务收入 5000053000/ （1+6%） 应交税金应交增值税 3000（500006%） 交纳增值税： 借：应交税金应交增值税 3000 贷：银行存款 3000,2018/1/5,第22页,（二）应交消费税消费税的征收办法：从价定率和从量定额从价定率：消费税=不含增值税销售额消费税率从量定额：消费税=应税消费品数量单位税额账务处理：销售商品时： 借：应收账款 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税金应交增值税（销项税额）17000,2018/1/5,第23页,销售产品应交纳消费税： 借：主营业务税金及附加 10000 贷：应交税金应交消费税 10000 上交： 借：应交税金应交消费税 10000 贷：银行存款 10000 结转成本： 借：主营业务成本 50000 贷：库存商品 50000,2018/1/5,第24页,（三）应交营业税应纳营业税额=营业额税率营业额是指企业提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。 关于营业税的计算见固定资产和无形资产有关内容。,2018/1/5,第25页,应付工资 实际支付工资 计算应付工资总额 余：多付的工资 余：应付未付的工资,五、应付工资和应付福利费（一）应付工资工资包括基本工资、经常性奖金和各种津贴。,主要账务处理： 例某企业本月份应付工资100000元，其中代扣水电费600元，实付99400元，已向银行提现并发放工资，月末分配工资，其中生产工人工资65000元，车间管理人员工资6400元，厂部管理人员工资28000元。会计分录如下：1.提取现金：借：现金 99400 贷：银行存款 99400,2018/1/5,第26页,2.支付工资：借：应付工资 100000 贷：现金 99400 其他应付款 6003.分配工资： 借：生产成本 65000 制造费用 6400 管理费用 28000 贷：应付工资 99400,2018/1/5,第27页,应付福利费 实际支付福利费 计提应付福利费 余：多付的福利费 余：福利费结存数,（二）应付福利费 应付福利费是企业从费用中提取的用于职工个人的福利，按职工工资总额的14%提取。主要用于职工的医疗费、医务人员工资、职工生活困难补助等。,2018/1/5,第28页,承前例：企业按14%提取福利费： 借：生产成本 （6500014%） 9100 制造费用 （640014%） 896 管理费用 （2800014%） 3920 贷：应付福利费 （99400 14%） 13916支付福利费： 借：应付福利费 贷：现金（或银行存款）,2018/1/5,第29页,六、其他应付款 其他应付款是指除上述流动负债以外的应付、暂收其他单位或个人的款项，包括应付经营租入固定资产和包装物的租金、存入保证金、应付统筹退休金等。发生经营租入固定资产租赁费用： 借：制造费用（管理费用、其他业务支出） 贷：其他应付款 实际支付：借：其他应付款 贷：银行存款,2018/1/5,第30页,提取统筹退休金：借：管理费用 贷：其他应付款实际交纳：借：其他应付款 贷：银行存款收到社会保险拨补的统筹退休金： 借：银行存款 贷：其他应付款支付退休金：借：其他应付款 贷：现金,2018/1/5,第31页,第二节长期负债,一、长期负债的内容二、长期借款三、应付债券四、长期应付款,2018/1/5,第32页,一、长期负债的内容（一）长期负债的定义和特点 长期负债是指偿还期限在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务。特点：债务金额大、偿还期限长、可以分期偿还。,2018/1/5,第33页,（二）借款费用的处理,借款利息,溢价或折价的摊销,外币借款的汇兑差额,辅助费用,专门购建固定资产借款,资本化,其他借款,满足资本化条件,不满足资本化条件,费用化,费用化,2018/1/5,第34页,长期借款 偿还长期借款（本息） 取得长期借款（本金） 计算长期借款利息 余:尚未偿还的借款本息,二、长期借款（一）账户设置,（二）主要账务处理: （1）借入资金：借：银行存款 3 000 000 贷：长期借款 3 000 000,2018/1/5,第35页,（2）2000年建造厂房时： 借：在建工程 2 000 000 贷：工程物资 1 500 000 应付工资 500 000 （3）2000年末计算利息： 借：在建工程 240 000 贷：长期借款 240 000（4）2000年末支付借款利息：借：长期借款 240 000 贷：银行存款 240 000,2018/1/5,第36页,（5）2001年发生费用时：借：在建工程 700 000 贷：工程物资 700 000（6）厂房交付使用时：借：在建工程（2001.13月利息） 60000 贷：长期借款 60000借：固定资产 （20024706）3 000 000 贷：在建工程 3 000 000（7）2001年4月份，预提借款利息：借：财务费用 20000 贷：长期借款 20000（8）按月预提利息同（7）。（9）偿还借款利息同（4）。（10）到期还本时： 借：长期借款 3 000 000 贷：银行存款 3 000 000,2018/1/5,第37页,三、应付债券 债券类别,按是否有担保品或抵押品分类,按能否调换为普通股股票分类,按债权人的收益不同分类,按本金的偿还方式不同分类,有担保债券,无担保债券,可调换公司债券,不可调换债券,贴息债券,附息债券,分期还本公司债券,通知还本公司债券,一次还本公司债券,2018/1/5,第38页,应付债券 债券溢价摊销 发行债券面值 发行债券折价 发行债券溢价 偿还本息 债券折价摊销 计提债券利息 余：尚未到期的债券本息,（三）应付债券的核算,“应付债券”总账下设四个明细账：“债券面值”、“债券溢价”、“债券折价”、“应计利息”。,2018/1/5,第39页,按面值发行债券：例某企业2001年1月1日发行5年期面值为100000元的债券，票面年利率10%，按面值发行收到价款存入银行（不考虑发行费用）。会计分录如下：（1） 借：银行存款 100 000 贷：应付债券债券面值 100 000 （2）借：在建工程（或财务费用） 10000（10000010%） 贷：应付债券应计利息 10000 （3）借：应付债券债券面值 100 000 应计利息 50 000 贷：银行存款 150 000,2018/1/5,第40页,四、长期应付款 补偿贸易方式引进国外设备和融资租入固定资产，一般情况下，是资产使用在前，款项支付在后。因此，补偿贸易引进国外设备和融资租入固定资产，在尚未偿还价款或尚未支付租赁费前，形成企业的一项长期负债，在“长期应付款”科目核算。（一）应付补偿贸易引进设备款 引进设备资产价值及相应负债作为本企业一项资产和一项负债，用产品归还设备价款时，视同产品销售进行处理。,2018/1/5,第41页,引进设备: 借:固定资产 500 000 贷:长期应付款应付补偿贸易引进设备款 500 000 用产品偿还设备款： 借：应收账款 100 000 贷：主营业务收入 100 000 结转成本时： 借：主营业务成本 60 000 贷：库存商品 60 000 结转长期应付款时： 借：长期应付款应付补偿贸易引进设备款 100 000 贷：应收账款 100 000,2018/1/5,第42页,（二）应付融资租赁款 融资租赁是实质上转移与一项资产所有权有关的全部风险和报酬的一种租赁。出租方仍保留租赁资产的所有权，但与租赁资产有关的全部风险和报酬实质上已经转移。承租方需要承担租赁资产的折旧、修理以及其他费用。 企业以融资租赁方式租入的固定资产，按固定资产入帐价值确认的原则计算确定固定资产成本。,2018/1/5,第43页,流动负债核算包括应付账款、预收账款、应付票据、短期借款、应交税金、应付工资、应付福利费，以及其他应收款等的核算。流动负债的利息作为财务费用计入当期损益。 应交税金是指企业按税法规定计算的应交纳的各种税款，主要包括增值税、消费税、营业税等，企业应分设明细账进行核算。其中，应交增值税对于一般纳税人企业应在“应交税金”账户下设置“应交增值税”和“未交增值税”两个明细账户，在“应交增值税”明细账下还应设置“进项税额”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“销项税额”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏。,本章小结,2018/1/5,第44页,长期负债核算包括长期借款、应付债券和长期应付款的核算。 “应付债券”账户下应设“债券面值”、“债券溢价”、“债券折价”、“应计利息”四个明细账户，核算债券发行、应计利息和债券的溢价或折价的摊销，以及偿付应付债券等业务。 借款费用是指企业发生的、与借入资金相关的利息和其他费用。借款费用可以采用资本化或费用化两种处理方法。,2018/1/5,第45页,第5章 财务预测,本章学习目标本章主要讲解利用Excel进行财务预测和建立财务预测模型的相关知识。通过本章的学习，应掌握如下内容：销售预测方法及模型的建立利润敏感性分析及利润预测模型的建立成本预测模型的建立资金需要量预测模型的建立,2018/1/5,第46页,5.1 财务预测概述,预测是用科学的方法预计、推断事物发展的必要性或可能性的行为，即根据过去和现在预计未来，由已知推断未知的过程。5.1.1 预测分析步骤5.1.2 预测分析方法5.1.3 预测分析内容,2018/1/5,第47页,5.1.1 预测分析步骤,（1）确定预测目标。（2）收集和整理资料。（3）选择预测方法。（4）分析判断。（5）检查验证。（6）修正预测值。（7）报告预测结论。,2018/1/5,第48页,5.1.2 预测分析方法定量预测法,1定量预测法定量预测法是在掌握与预测对象有关的各种要素的定量资料的基础上，运用现代数学方法进行数据处理，据以建立能够反映有关变量之间规律性联系的各类预测模型的方法体系，可分为趋势外推分析法和因果分析法。,2018/1/5,第49页,5.1.2 预测分析方法定量预测法,（1）趋势外推分析法。这种方法是将时间作为制约预测对象变化的自变量，把未来作为历史的自然延续，属于按事物的自身发展趋势进行预测的动态预测方法。该方法的基本原理是：企业过去和现在存在的某种发展趋势将会延续下去，而且过去和现在发展的条件同样适用于未来，可以将未来视为历史的自然延续。因此，该方法又被称为时间序列分析法。（2）因果分析法。这种方法是根据变量之间存在的因果关系函数，按预测因素的未来变动趋势来推测预测对象（即因变量）未来的相关预测方法。该方法的基本原理是：预测对象受到许多因素的影响，这些因素之间存在着复杂的关系，通过对这些变量内在规律性的研究可以建立一定的数学模型，在已知自变量的条件下，可利用模型直接推测预测对象的未来值。,2018/1/5,第50页,5.1.2 预测分析方法定性预测法,2定性预测法定性预测法是由有关方面的专业人员根据个人经验和知识，结合预测对象的特点进行综合分析，对事物的未来状况和发展趋势做出推测的预测方法。它一般不需要进行复杂的定量分析，适用于缺乏完备的历史资料或有关变量之间缺乏明显的数量关系等情况下的预测。实际工作中常常将二者结合应用，相互取长补短，以提高预测的准确性和预测结论的可信度。,2018/1/5,第51页,5.1.3 预测分析内容,预测分析的基本内容包括：（1）销售预测。（2）利润预测。（3）成本预测。（4）资金预测。,2018/1/5,第52页,5.2 销售预测,狭义的销售预测是对销售量的预测。用于销售量预测的常用方法有判断分析法、趋势外推分析法、因果分析法和产品寿命周期推断法等。其中，判断分析法和产品寿命周期推断法属于定性预测法，趋势外推分析法和因果分析法属于定量预测法。5.2.1 趋势外推分析法:5.2.2 因果分析法,2018/1/5,第53页,5.2.1 趋势外推分析法,1算术平均法2移动平均法,2018/1/5,第54页,1算术平均法,算术平均法又称简单平均法，它是直接将若干时期实际销售业务量的算术平均值作为销售预测值的一种预测方法。这种方法的优点是计算过程很简单，缺点是没有考虑远近期销售业务量的变动对预测销售状况的影响程度的不同，从而使不同时期资料的差异简单平均化，所以，该方法只适用于对各期销售业务量比较稳定，且没有季节性变化的食品和日常用品等的销售预测。,2018/1/5,第55页,2移动平均法,（1）一次移动平均法。一次移动平均法根据时间序列逐项移动，依次计算包含一定项数的序时平均数，形成一个序时平均时间数序列，据以进行预测。其预测模型的计算公式为：从上述公式可以看出，第t期的移动平均数只能作为t+1期的预测值，如果要预测数期以后的值，这种方法就无能为力了。但是，在实际工作中，当企业或商店要逐月预测下个月的成百上千种产品的进货或销售情况时，这种方法还是很适用的。,2018/1/5,第56页,2移动平均法一次移动平均法,对于一次移动平均序列值的计算，可以使用递推算法来减少工作量。递推算法的计算公式为：上述公式说明，第t+1期的预测值是在第t期预测值t的基础上加上一个修正值得出的。不难看出，修正项的作用和n的大小有关。在实际应用中，移动平均时段n的选择带有一定的经验性，n过长或过短，各有利弊，可以多取几个n值，将取不同的n值得出的预测结果分别同实际值比较，计算其预测误差，最后选用预测误差最小的n值。,2018/1/5,第57页,一次移动平均法操作步骤,1在EXCEL中，以列方式将数据输入到工作表中，并建立一次移动平均法预测模型的基本结构。2打开“工具”菜单，选择“数据分析”命令，打开 “数据分析”对话框。3在“数据分析”对话框中，选择“移动平衡”选项，单击“确定”，会打开“移动平均”对话框，4在“输入区域”中输入各月份销售量。5在“间隔”中输入“3”，即表示n=3。6在输出区域中输入“C3”。7在对话框中选择“图表输出”。8单击“确定”。9将C5：C13单元格区域复制到D6：D14单元格区域中。10选定E6单元格，输入公式：=（D6-B6）2。然后将此公式分别复制到E7：E14单元格区域。,2018/1/5,第58页,2移动平均法二次移动平均法,（2）二次移动平均法二次移动平均法是对时间序列计算一次移动平均数后，再对一次移动平均数序列进行一次移动平均运算。二次移动平均法的计算公式为：,2018/1/5,第59页,2移动平均法二次移动平均法,二次移动平均预测模型为：二次移动平均数并不能直接用于预测，其目的是用来求出平滑系数。求解平滑系数估计值的公式为：,2018/1/5,第60页,2移动平均法趋势平均法,趋势平均法是指在移动平均法计算n期时间序列移动平均值的基础上，进一步计算趋势值的移动平均值，进而利用特定基期销售量移动平均值和趋势值移动平均值来预测未来销售量的一种方法。其计算公式为：预测销售量=基期销售量移动平均值+基期趋势值移动平均值*基期与预测期的时间间隔；某期的趋势值=该期销售量移动平均值-上期销售量移动平均值；基期趋势值移动平均值=最后一个移动期趋势值之和/趋势值移动的期数。,2018/1/5,第61页,5.2.2 因果分析法,因果分析法也是预测分析中常用的方法，利用因果分析法预测销售量的步骤如下：（1）确定影响销售量的主要因素。（2）根据有关资料确定销售量与自变量之间的数量关系，建立因果分析模型。（3）根据未来有关自变量的变动情况预测销售量。,2018/1/5,第62页,5.3 利润预测,5.3.1 目标利润预测5.3.2 利润敏感性分析5.3.3 概率分析法在利润预测中的应用,2018/1/5,第63页,5.3.1 目标利润预测,（1）调查研究，确定利润率标准。（2）计算目标利润基数。将选定的利润率标准乘上企业预期应该达到的有关业务量及资金指标，便可测算出目标利润基数。其计算公式为：目标利润基数=有关利润标准*相关指标（3）确定目标利润修正值。（4）最终下达目标利润并分解落实纳入预算体系。最终下达的目标利润应该为目标利润基数与修正值的代数和，即：最终下达的目标利润=目标利润基数+目标利润修正值,2018/1/5,第64页,5.3.2 利润敏感性分析,1利润敏感性分析的主要任务利润敏感性分析的主要任务是计算有关因素的利润灵敏指标，揭示利润与有关因素之间的相对数量关系，并利用灵敏指标进行利润预测。2利润敏感分析的假定条件利润敏感性分析的假定条件如下：（1）有限因素的假定。（2）单独变动的假定。（3）利润增长的假定。（4）同一变动幅度的假定。,2018/1/5,第65页,5.3.2 利润敏感性分析,3利润敏感性指标的计算利润敏感性分析的关键是计算利润受各个