财务报表分析概述教学案.ppt

1 第一章财务报表分析概述 了解财务报表分析的主体 内容和作用 熟悉各主要财务报表的结构和特征 了解财务报表附注披露的内容和审计报告的种类 了解财务报表分析的程序 掌握财务报表分析的主要方法 学习目的 3 财务报表分析的主体 内容和作用 财务报表分析是指一定的报表分析主体以财务报表为主要依据 采取一定的标准和系统科学的分析方法 对企业的生产经营活动和财务状况进行综合评价的过程 其目的是了解过去 评价现在和预测未来 为报表使用者的各项决策行动提供依据 财务报表分析的主体 也就是报表的使用人 通常情况下 一般包括企业的债权人 权益投资人 企业内部经理人员 政府经济管理机构以及其他与企业有利益关系的人士 他们出于不同目的使用财务报表 因此需要的信息不同 关注的角度不同 采用的分析程序和方法也会有一定的差别 4 财务报表分析的主体 一 债权人债权人是指提供信用给企业并得到企业还款承诺的人 债权人主要包括提供银行信用的金融机构债权人和提供商业信用的商业债权人 他们尤其关心企业是否具有偿还债务的能力 债权人根据其提供的债务期限还可以分为短期债权人和长期债权人 他们分别提供不超过一年期的短期信用和一年期以上的长期信用 二 权益投资人权益投资人一般是指企业的所有者或普通股东 他们投资于企业的目的是为了扩大自己的财富 他们不仅要求保全投资企业的本金 同时还要求有相应的投资回报 权益投资人考虑更多的是如何增强企业的竞争能力 获得更大的市场份额 降低财务风险 从企业持续稳定的增长中得到更多的收益 5 财务报表分析的主体 三 企业经理人员企业经理人员是指被所有者聘用的 对公司资产和负债进行管理的个人组成的团体 四 政府经济管理机构政府的经济管理机构也是企业财务报表的使用人 包括财政税务部门 工商管理部门 证券管理机构 会计监管机构 审计机构和社会保障部门等 五 其他相关人士进行企业财务报表分析的其他相关人士还包括企业的内部职工 专业的投资理财分析师 律师等 6 一 偿债能力分析偿债能力是指借款人偿还债务的能力 可分为短期偿债能力和长期偿债能力 二 资本结构分析资本结构是指企业资产与负债及所有者权益各要素之间的比例关系 资本结构合理则企业的经济基础比较牢固 财务结构较好 偿债能力尤其是中长期偿债能力较强 三 营运能力分析企业的营运能力是指企业充分利用现有资源创造价值的能力 企业的营运能力分析 可以从资产使用效率和资金使用效率两个角度展开 财务报表分析的内容 7 四 获利能力分析获利能力也称盈利能力 是指企业从销售收入中获取利润多少的能力 获利能力分析常用指标有销售毛利率 主营业务利润率 营业利润率 税前利润率 销售净利率等 五 投资报酬分析投资报酬也称资本报酬 是指企业投入资本后所获得的回报 投资报酬分析常用的指标有总资产报酬率 净资产报酬率 资本金报酬率和股东权益报酬率等 六 现金流量分析现金流量是指企业一定时期内的现金和现金等价物的流入和流出的数量 现金流量分析是通过现金流量比率分析对企业偿债能力 获利能力以及财务需求能力进行财务评价 财务报表分析的内容 8 七 发展能力分析企业的发展能力是指企业在未来生产经营过程中的一种成长潜能和趋势 一般来说 企业发展能力越强 企业的竞争能力和市场能力就越强 八 杠杆系数分析财务中的杠杆理论 是指由于固定费用的存在 当企业业务量发生较小变化时其经营利润会产生较大变化的情况 企业由于财务上的杠杆作用 既可以获得一定的杠杆收益 也要承担一定的杠杆风险 财务报表分析的内容 9 财务报表分析的内容 九 社会责任分析企业的社会责任 是指企业通过企业制度和企业行为所体现的对员工 商务伙伴 客户 社区 国家履行的各种积极义务和责任 是企业对市场和相关利益群体的一种良性反应 它既有法律 行政等方面的强制义务 也有道德方面的自愿行为 企业的社会责任分析包括综合社会责任 伦理责任 法律责任和生态责任等方面的分析 十 合并财务报表分析合并财务报表 是指反映母公司和其全部子公司形成的集团企业整体财务状况 经营成果和现金流量的财务报表 由于合并财务报表抵销了合并范围内子公司及母公司间的交易 因此需要利用母公司报表和合并报表组合分析来评价集团企业的经营情况 常用的方法是比较分析法 对于合并报表中存在而母公司报表没有的科目 还需运用特定项目分析法 10 财务报表分析的作用 财务报表分析是评价企业财务状况 衡量经营业绩的重要依据 是企业挖掘潜力 改进工作 实现理财目标的重要手段 是企业合理实施投资和筹资决策的重要步骤 同时也是企业与外部进行信息交流的一个必不可少的环节 它对于正确预测 计划 决策 控制 考核 评价企业的各项经营活动具有重要的意义 第一 财务报表分析可以正确评价企业的过去 第二 财务报表分析可以全面反映企业的现状 第三 财务报表分析可用于预测企业的未来 11 财务报表 财务报表是根据统一规范编制的反映企业经营成果 财务状况及现金流量的会计报表 是会计核算 记录的交易和事项的客观反映 主要包括 1 资产负债表 2 利润表 3 所有者权益变动表 4 现金流量表 5 附表和附注等 企业应当以持续经营为基础 根据实际发生的交易和事项 按照有关会计准则和会计制度的规定进行确认和计量 在此基础上编制财务报表 根据 企业会计准则第30号 财务报表列报 规定 企业应当在财务报表的显著位置至少披露下列各项 1 编报企业的名称 2 财务报表涵盖的会计期间 3 人民币金额单位 4 财务报表是合并财务报表的 应当予以标明 12 财务报表的信息质量特征 1 客观性客观性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认 计量和报告 如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息 保证会计信息真实可靠 内容完整 不得根据虚构的 没有发生的或者尚未发生的交易或者事项进行确认 计量和报告 不能随意遗漏或者减少应予披露的信息 与使用者决策相关的有用信息都应当充分披露 会计信息应当能够经受验证 以核实其是否真实 2 相关性相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关 有助于财务报告使用者对企业过去 现在或者未来的情况作出评价或者预测 13 财务报表的信息质量特征 3 明晰性明晰性要求企业提供的会计信息应当清晰明了 便于财务报告使用者理解和使用 在编制会计报表时 项目勾稽关系清楚 结构完整 数字准确 只有这样 才能提高会计信息的有用性 实现财务报告的目标 满足向财务报告使用者提供决策有用信息的要求 4 可比性可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比 同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项 应当采用一致的会计政策 不得随意变更 确需变更的 应当在附注中说明 不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项 应当采用规定的会计政策 确保会计信息口径一致 相互可比 14 财务报表的信息质量特征 5 实质重于形式实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认 计量和报告 不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据 企业发生的交易或事项在多数情况下其经济实质和法律形式是一致的 但在有些情况下也会出现不一致 6 重要性重要性 是指在合理预期下 财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此作出经济决策的 该项目具有重要性 重要性应当根据企业所处的具体环境 从项目的性质和金额两方面予以判断 且对各项目重要性的判断标准一经确定 不得随意变更 15 财务报表的信息质量特征 7 谨慎性谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认 计量和报告时保持应有的谨慎 充分估计到各种风险和损失 不应高估资产或者收益 低估负债或者费用 但谨慎性并不意味着企业可以任意设置各种秘密准备 8 及时性及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项 应当及时进行确认 计量和报告 不得提前或者延后 会计信息的价值在于帮助所有者或者其他有关方面做出经济决策 具有时效性 即使是可靠的 相关的会计信息 如果不及时提供 就失去了时效性 对于使用者的效用就会大大降低 甚至不再具有实际意义 16 财务报表 资产负债表是反映企业会计期末全部资产 负债和所有者权益情况的报表 2006年 财政部公布新的 企业会计准则 对企业的资产负债表进行了调整 新的资产负债表最大的变化 是把资产和负债分别划分为流动资产和非流动资产及流动负债和非流动负债等项目 这一变化反映了我国的财务报表与国际接轨的趋势 企业资产负债表的左方列示的是企业资产 代表了该企业的投资规模 资产越多表明企业可以用来赚取收益的资源越多 可以用来偿还债务的资财也越多 但是 这并不意味着资产总是越多越好 资产并不代表收益能力 也不代表偿债能力 资产规模只是代表企业拥有或控制的经济资源的多少 17 财务报表 原报表资产类的主要项目有货币资金 短期投资 应收款项 存货 其他流动资产 长期投资 固定资产 无形资产和递延税款借项等 与原报表相比 新报表资产类项目主要调增 整 了交易性金融资产 可供出售金融资产 持有到期投资 投资性房地产 递延所得税资产等项目 不再采用短期投资 一年内到期的长期债权投资 长期债权投资 递延税款借项等项目 资产负债表的右方列示的是企业的负债和所有者权益项目 它们是企业筹资的来源 反映企业的义务 其中负债是来自债权人的资金 代表企业对债权人的义务 所有者权益是股东缴入资本和留存收益之和 代表企业对股东的义务 18 财务报表 原报表负债类项目主要包括流动负债 长期负债和递延税款贷项三类 与原报表相比 新报表负债类项目分为流动负债和非流动负债两类 主要调增 整 了交易性金融负债 应付职工薪酬 应交税费 递延所得税负债等项目 不再使用应付工资 应付福利费 应交税金 其他应交款 递延税款贷项等项目 此外一些项目中 长期负债 一词改用 非流动负债 替代 原报表的资产负债表还有3张附表 包括资产减值明细表 所有者权益 股东权益 增减变动表和应交增值税明细表 2006年新会计准则规定 自2007年起 执行新准则的企业必须编制所有者权益 股东权益 增减变动表 成为继资产负债表 利润表和现金流量表后的企业的第四张主要报表 19 财务报表 资产减值明细表是对已计提减值准备的资产项目的进一步说明 根据现行会计制度的规定 企业在年末应对应收款项 短期投资 存货 长期投资 固定资产 无形资产 在建工程和委托贷款等八项资产计提减值准备 由于资产负债表上这些项目的金额都是已计提减值后的余额 固定资产除外 因此报表使用人只有通过资产减值明细表才能了解上述资产因市场价格波动所发生的价值变动情况 资产发生减值造成的损失计入利润表 以使当期收益得到谨慎计量 应交增值税明细表是对资产负债表中 应交税金 项目的补充说明 包括应交增值税中年初未抵扣数 销项税额 进项税额和年末未抵扣数 以及未交增值税的年初未交数 本期转入数 本期已交数和期末未交数的明细状况 通过该表 可以看到企业增值税纳税义务的形成和交纳情况 20 财务报表 利润表是反映企业在一定期间全部活动成果的报表 是两个资产负债表日之间的财务业绩 通过利润表 可以从总体上了解企业的收入 成本和费用 以及净利润 或亏损 的实现及构成情况 我国的原利润表采用多步式格式 分为主营业务收入 主营业务利润 营业利润 利润总额和净利润五个步骤 分步反映净利润的形成过程 2006年新会计准则对原利润表进行了较大调整 简化了利润表单列项目 直接列报营业收入和营业成本而不再区分主营业务收入和其他业务收入 主营业务成本和其他营业成本 将原应计入主营业务税金及附加 其他业务支出和管理费用等的各项税金统一计入营业税金及附加项目反映 增加了公允价值变动损益 资产减值损失和非流动资产处置损益三个项目 同时在净利润下增设了每股收益 包括基本每股收益和稀释每股收益 2014年修订的 财务报表列报 又规定增列其他综合收益和综合收益总额两个项目 21 财务报表 原利润表还有6项补充资料 反映利润总额中的非正常损益 包括 1 出售部门或投资的所得收益 2 自然灾害发生的损失 3 会计政策变更增加 或减少 的利润总额 4 会计估计变更增加 或减少 的利润总额 5 债务重组损失 6 其他非正常损益 区分正常和非正常损益 对于考察企业的业绩有重要意义 非正常损益不具有可持续性 并非企业的经营目的 在分析企业收益能力时应将其排除 原利润表有3张附表 包括利润分配表 分部报表 业务分部 和分部报表 地区分部 利润分配表是反映企业一定会计期间已实现利润的分配情况或企业亏损弥补情况 以及年末未分配利润的结余情况的会计报表 利润分配表的起始项目是利润表中的净利润 而最后一项未分配利润 又正好与资产负债表中的未分配利润一致 因此 该表被视为利润表和资产负债表的纽带 分部报表反映企业各行业 各地区经营活动的收入 成本 费用 营业利润以及负债总额情况 能明确表明企业各业务和地区的经营活动绩效状况 22 财务报表 所有者权益变动表所有者 股东 权益变动表是反映构成所有者权益的各个组成部分当期的增减变动情况的会计报表 财务报表列报 准则规定 综合收益和与所有者的资本交易导致的所有者权益的变动 应当分别列示 所谓与所有者的资本交易 是指企业与所有者以其所有者身份进行的 导致企业所有者权益变动的交易 所有者权益变动表至少应当单独列示反映下列信息的项目 1 综合收益总额 在合并所有者权益变动表中还应单独列示归属于母公司所有者的综合收益总额和归属于少数股东的综合收益总额 2 会计政策变更和前期差错更正的累积影响金额 3 所有者投入资本和向所有者分配利润等 4 按照规定提取的盈余公积 5 所有者权益各组成部分的期初和期末余额及其调节情况 23 财务报表 现金流量表现金流量表反映企业一定会计期间内有关现金和现金等价物的流入和流出的信息 能够便于报表使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力 并据以预测企业未来的现金流量 该表的项目 按经营活动 投资活动和筹资活动三项基本活动分别列示 与原现金流量表相比 2006年新会计准则制定的现金流量表基本没有大的变化 只是在 投资活动产生的现金流量 的现金流入和现金流出中 分别增加了 处置子公司及其他营业单位收到的现金净额 和 取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 两个项目 在筹资活动现金流出部分 于 支付其他与筹资活动有关的现金 项下 增加了 子公司支付给少数股东的股利 利润或偿付的利息 的补充信息 另外 在补充资料有关 将净利润调节为经营活动现金流量 的间接法调整中 增加了 公允价值变动损失 和递延所得税资产及负债变动的部分 取代 递延税款贷项 项目 24 财务报表 现金流量表中企业的现金流量分别来自企业的经营活动 投资活动和筹资活动等三种主要业务活动 1 经营活动产生的现金流量经营活动是指除投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项 主要包括销售或购买商品 提供或接受劳务 收到的税费返还或支付的各项税费 收到或支付的其他与经营有关的现金等 2 投资活动产生的现金流量投资活动是指企业长期资产的构建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动 包括取得和收回投资 构建和处置固定资产 购买和处置无形资产等 3 筹资活动产生的现金流量筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动 包括发行股票或接受投入资本 分派现金股利 取得和偿还银行借款 发行和偿还公司债券等 25 财务报表 现金流量表中的经营活动现金流量有两种列报方法 直接法和间接法 直接法是按现金收入和支出的主要类别直接反映企业经营活动产生的现金流量 一般以利润表中的营业收入为起算点 调整与经营活动有关项目的增减变化 然后计算出经营活动现金流量 间接法是以净利润为起算点 调整不涉及现金的收入 费用 营业外收支以及应收应付等项目的增减变动 据此计算并列示经营活动现金流量 现金流量表准则规定 现金流量表采用直接法 同时要求在现金流量表附注中披露将净利润调节为经营活动产生的现金流量的信息 也就是用间接法计算经营活动的现金流量 现金流量表对于企业经营活动收益的反映是以收付实现制为基础的 相对于以权责发生制为基础的利润表来说 可以提供更加准确的企业财务信息 26 财务报表附注是为了使报表使用者理解报表内容而对报表的编制基础 编制依据 编制原则和方法及主要项目等所作的解释 它是对财务报表的补充说明 能够帮助报表使用者掌握企业会计政策的变化 并对报表中未包括或披露不详细的内容做进一步的解释 仔细分析财务报表附注有利于使数据分析建立在更加真实 可靠和可比的基础上 按照我国 企业会计制度 的规定 在财务报表附注中至少应披露以下内容 财务报表附注 27 财务报表附注 1 企业的基本情况企业的基本情况主要包括 1 企业注册地 组织形式和总部地址 2 企业的业务性质和主要经营活动 如企业所处的行业 所提供的主要产品或服务 客户的性质 销售策略 监管环境的性质等 3 母公司以及集团最终母公司的名称 4 财务报告的批准报出者和财务报告批准报出日 5 营业期限有限的企业 还应披露有关营业期限的信息 2 财务报表的编制基础财务报表是以会计核算的基本前提为基础编制的 这些基本前提也叫会计假设 其主要内容是 财务报表是反映一个特定单位的经营活动 企业的经营活动将无限期地持续下去 连续不断的经营活动可以分为一个个间距相等 首尾相连的会计期间 企业的基本活动可以通过货币进行计量 如果编制的财务报表未能遵守上述核算前提 则应予以披露 并说明理由 以免报表使用人产生误解 28 财务报表附注 3 遵循企业会计准则的声明企业应当声明编制的财务报表符合企业会计准则的要求 真实 完整地反映了企业的财务状况 经营成果和现金流量等有关信息 4 重要会计政策的说明会计政策 是指企业在会计确认 计量和报告中所采用的原则 基础和会计处理方法 企业根据自己具体情况选择不同的会计政策 将会导致出现不同的会计报表数据 因此 必须明确披露其所采用的会计政策和方法 包括财务报表项目的计量基础和会计政策的确定依据等 判断会计政策是否重要 应当考虑与会计政策相关项目的性质和金额 企业应当披露的重要的会计政策包括 1 会计年度 2 记账本位币 3 记账基础与计价原则 4 企业合并及商誉 5 报表合并原则 6 外币折算方法 7 存货的计价方法 8 长期投资的计量方法 9 投资性房地产的后续计量 10 固定资产的计量方法 11 无形资产的确认 12 非货币性资产交换的计量 13 收入确认的原则 14 借款费用的处理 15 所得税的处理方法 16 其他重要会计政策 29 财务报表附注 5 重要会计估计的说明会计估计 是指企业对结果不确定的交易或者事项以最近可利用的信息为基础所作的判断 由于某些经济事项的不确定性 而用权责发生制原则编制报表又必须进行事先估计 因此合理的会计估计是不可或缺的 合理的会计估计不会削弱会计数据的可靠性 而回避会计估计将会遗漏重要事项 反而会影响数据的可靠性 判断会计估计是否重要 应当考虑与会计估计相关项目的性质和金额 企业应当披露的重要会计估计包括 1 存货可变现净值的确定 2 采用公允价值模式下的投资性房地产公允价值的确定 3 固定资产的预计使用寿命 净残值与固定资产的折旧方法 4 使用寿命有限的无形资产的预计使用寿命与净残值 5 合同完工进度的确定 6 权益工具公允价值的确定 7 债务人债务重组中转让的非现金资产的公允价值 由债务转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债务的公允价值的确定 8 债权人债务重组中受让的非现金资产的公允价值 由债权转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债权的公允价值的确定 9 金融资产公允价值的确定 10 承租人对未确认融资费用的分摊和出租人对未实现融资收益的分配 11 非同一控制下企业合并成本的公允价值的确定 12 其他重要会计估计 30 财务报表附注 6 会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明会计政策变更 是指企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为 为保证会计信息的可比性 一般情况下 企业采用的会计政策在每一会计期间和前后各期应当保持一致 不得随意变更 但是在法律 行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更或者会计政策变更能够提供更可靠 更相关的会计信息的情况下 可以变更会计政策 企业应当在附注中披露与会计政策变更有关的下列信息 l 会计政策变更的性质 内容和原因 2 当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额 3 无法进行追溯调整的 说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点 具体应用情况 会计估计变更 是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化 从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整 它并不意味着以前期间会计估计是错误的 只是由于情况发生变化 或者掌握了新的信息 积累了更多的经验 使得变更会计估计能够更好地反映企业的财务状况和经营成果 31 财务报表附注 企业应当在附注中披露与会计估计变更有关的下列信息 1 会计估计变更的内容和原因 2 会计估计变更对当期和未来期间的影响数 3 会计估计变更的影响数不能确定的 披露这一事实和原因 前期差错 是指由于没有运用或错误运用信息 而对前期财务报表造成省略或错报 前期差错通常包括计算错误 应用会计政策错误 疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响等 企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错 但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外 追溯重述法 是指在发现前期差错时 视同该项前期差错从未发生过 从而对财务报表相关项目进行更正的方法 企业应当在附注中披露与前期差错更正有关的下列信息 1 前期差错的性质 2 各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额 3 无法进行追溯重述的 说明该事实和原因以及对前期差错开始进行更正的时点 具体更正情况 32 财务报表附注 7 报表重要项目的说明企业应当以文字和数字描述相结合 尽可能以列表形式披露报表重要项目的构成或当期增减变动情况 并且报表重要项目的明细金额合计 应当与报表项目金额相衔接 8 或有事项的说明或有事项是指过去的交易或者事项形成的 其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项 常见的或有事项主要包括 未决诉讼或未决仲裁 债务担保 产品质量保证 含产品安全保证 亏损合同 重组义务 环境污染整治 承诺等 或有事项分为或有负债和或有资产两类 随着某些未来事项的发生或者不发生 或有负债可能转化为企业的预计负债或负债 或者消失 或有资产也有可能形成企业的资产或者消失 或有负债 是指过去的交易或者事项形成的潜在义务 其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实 或过去的交易或者事项形成的现时义务 履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量 33 财务报表附注 企业应当在附注中披露或有负债的下列信息 1 或有负债的种类及其形成原因 包括已贴现商业承兑汇票 未决诉讼 未决仲裁 对外提供担保等形成的或有负债 2 经济利益流出不确定性的说明 3 或有负债预计产生的财务影响 以及获得补偿的可能性 无法预计的 应当说明原因 与或有事项相关的义务同时满足下列条件的 应当确认为预计负债 该义务是企业承担的现时义务 履行该义务很可能导致经济利益流出企业 该义务的金额能够可靠地计量 企业应当在附注中披露预计负债的下列信息 1 预计负债的种类 形成原因以及经济利益流出不确定性的说明 2 各类预计负债的期初 期末余额和本期变动情况 3 与预计负债有关的预期补偿金额和本期已确认的预期补偿金额 或有资产 是指过去的交易或者事项形成的潜在资产 其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实 企业通常不应当披露或有资产 但或有资产很可能会给企业带来经济利益的 应当披露其形成的原因 预计产生的财务影响等 34 财务报表附注 9 资产负债表日后事项的说明资产负债表日后事项 是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项 包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项 资产负债表日后调整事项 是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项 资产负债表日后非调整事项 是指表明资产负债表日后发生的情况的事项 企业应当在附注中披露与资产负债表日后事项有关的下列信息 1 财务报告的批准报出者和财务报告批准报出日 按照有关法律 行政法规等规定 企业所有者或其他方面有权对报出的财务报告进行修改的 应当披露这一情况 2 每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质 内容 及其对财务状况和经营成果的影响 无法作出估计的 应当说明原因 另外 企业在资产负债表日后取得了影响资产负债表日存在情况的新的或进一步的证据 应当调整与之相关的披露信息 35 财务报表附注 10 关联方关系及其交易的说明关联方关系 是指一方有能力直接或间接控制 共同控制另一方的财务和经营决策 或者对另一方的财务和经营决策能施加重大影响 这种企业或个人称为报告企业的 关联方关系 在存在控制关系的情况下 企业无论是否发生关联方交易 均应当在附注中披露与母公司和子公司有关的下列信息 1 母公司和子公司的名称 2 母公司和子公司的业务性质 注册地 注册资本 或实收资本 股本 及其变化 3 母公司对该企业或者该企业对子公司的持股比例和表决权比例 在企业与关联方发生交易的情况下 企业应说明关联方关系的性质 交易类型及其交易要素 这些要素一般包括 1 交易的金额 2 未结算项目的金额 条款和条件 以及有关提供或取得担保的信息 3 未结算应收项目的坏账准备金额 4 定价政策 36 财务报表附注 11 企业管理资本的目标 政策及程序的信息企业应当披露有助于财务报表使用者评价企业管理资本的目标 政策及程序的信息 12 其他综合收益各项目的信息企业应当披露下列关于其他综合收益各项目的信息 1 其他综合收益各项目及其所得税影响 2 其他综合收益各项目原计入其他综合收益 当期转出计入当期损益的金额 3 其他综合收益各项目的期初和期末余额及其调节情况 37 财务报表附注 13 终止经营的信息终止经营 是指满足下列条件之一的已被企业处置或被企业划归为持有待售的 在经营和编制财务报表时能够单独区分的组成部分 1 该组成部分代表一项独立的主要业务或一个主要经营地区 2 该组成部分是拟对一项独立的主要业务或一个主要经营地区进行处置计划的一部分 3 该组成部分是仅仅为了再出售而取得的子公司 企业应当在附注中披露终止经营的收入 费用 利润总额 所得税费用和净利润 以及归属于母公司所有者的终止经营利润 14 股利总额和每股股利金额企业应当在附注中披露在资产负债表日后 财务报告批准报出日前提议或宣布发放的股利总额和每股股利金额 或向投资者分配的利润总额 38 审计报告 进行财务报表分析时 除了依托财务报表之外 审计报告也是财务报表分析所需信息的重要部分 根据2012年1月1日起施行的 中国注册会计师审计准则第1501号 对财务报表形成审计意见和出具审计报告 规定 审计报告是指注册会计师根据审计准则的规定 在执行审计工作的基础上 对财务报表发表审计意见的书面文件 按照我国有关规定 上市公司 国有企业 国有控股或占主导地位的企业的年度财务报表要经过注册会计师审计 对财务报表的合法性 公允性和一贯性发表意见 审计报告具有法定证明效力 同时注册会计师对其也应承担相应的法律责任 在对财务报表形成审计意见时 注册会计师应在评价根据审计证据得出的结论的基础上 对财务报表形成审计意见 同时通过书面报告的形式清楚地表达审计意见 说明其形成基础 39 审计报告 1 审计报告应当包括下列要素 1 标题 2 收件人 3 引言段 4 管理层对财务报表的责任段 5 注册会计师的责任段 6 审计意见段 7 注册会计师的签名和盖章 8 会计师事务所的名称 地址及盖章 9 报告日期 2 审计报告的标题应当统一规范为 审计报告 3 审计报告的收件人是指注册会计师按照业务约定书的要求致送审计报告的对象 一般是指审计业务的委托人 审计报告应当载明收件人的全称 40 审计报告 4 审计报告的引言段应当说明被审计单位的名称和财务报表已经过审计 并包括下列内容 1 指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称 2 提及财务报表附注 3 指明财务报表的日期和涵盖的期间 5 管理层对财务报表的责任段应当说明 按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是管理层的责任 这种责任包括 1 设计 实施和维护与财务报表编制相关的内部控制 以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报 2 选择和运用恰当的会计政策 3 作出合理的会计估计 41 6 注册会计师的责任段应当说明下列内容 1 注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见 2 注册会计师按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作 中国注册会计师审计准则要求注册会计师遵守职业道德规范 计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证 3 审计工作涉及实施审计程序 以获取有关财务报表金额和披露的审计证据 选择的审计程序取决于注册会计师的判断 包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估 在进行风险评估时 注册会计师考虑与财务报表编制相关的内部控制 以设计恰当的审计程序 但目的并非对内部控制的有效性发表意见 审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性 以及评价财务报表的总体列报 4 注册会计师相信已获取的审计证据是充分 适当的 为其发表审计意见提供了基础 审计报告 42 7 审计意见段应当说明 财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制 是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况 经营成果和现金流量 8 其他报告责任9 审计报告应当由注册会计师签名并盖章 10 审计报告应当载明会计师事务所的名称和地址 并加盖会计师事务所公章 11 审计报告应当注明报告日期 审计报告的日期不应早于注册会计师获取充分 适当的审计证据 包括管理层认可对财务报表的责任且已批准财务报表的证据 并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期 审计报告 43 1 标准审计报告标准审计报告 是指不含有说明段 强调事项段 其他事项段或其他任何修饰性用语的无保留意见的审计报告 包含其他报告责任段 但不含有强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报告也被视为标准审计报告 无保留意见 是指当注册会计师认为财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映时发表的审计意见 如果对财务报表发表无保留意见 除非法律法规另有规定 审计意见应当使用 财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制 公允反映了 的措辞 审计报告 44 标准审计报告 审计报告ABC股份有限公司全体股东 我们审计了后附的ABC股份有限公司 以下简称ABC公司 财务报表 包括20 1年12月31日的合并及公司的资产负债表 20 1年度的合并及公司的利润表 股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注 一 管理层对财务报表的责任编制和公允列报财务报表是ABC公司管理层的责任 这种责任包括 1 按照企业会计准则的规定编制财务报表 并使其实现公允反映 2 设计 执行和维护必要的内部控制 以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报 二 注册会计师的责任我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见 我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作 中国注册会计师审计准则要求我们遵守中国注册会计师职业道德守则 计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证 审计工作涉及实施审计程序 以获取有关财务报表金额和披露的审计证据 选择的审计程序取决于注册会计师的判断 包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估 在进行风险评估时 注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制 以设计恰当的审计程序 审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性 以及评价财务报表的总体列报 我们相信 我们获取的审计证据是充分 适当的 为发表审计意见提供了基础 三 审计意见我们认为 上述财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制 公允反映了ABC公司20 1年12月31日的合并及公司财务状况以及20 1年度的合并及公司的经营成果和现金流量 会计师事务所中国注册会计师 盖章 签名并盖章 中国注册会计师 签名并盖章 中国 市二 二年 月 日 45 非标准审计报告 2 非标准审计报告非标准审计报告 是指标准审计报告以外的其他审计报告 包括带强调事项段和其他事项段的无保留意见的审计报告 以及非无保留意见的审计报告 根据 中国注册会计师审计准则第1502号 在审计报告中发表非无保留意见 规定 非无保留意见的审计报告包括保留意见的审计报告 否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告 当存在下列情形之一时 如果认为对财务报表的影响是重大的或可能是重大的 注册会计师应当出具非无保留意见的审计报告 一是根据获取的审计证据 得出财务报表整体存在重大错报的结论 二是无法获取充分 适当的审计证据 不能得出财务报表整体不存在重大错报的结论 如果财务报表没有实现公允反映 注册会计师应当就该事项与管理层讨论 并视适用的财务报告编制基础的规定和该事项得到解决的情况 决定是否有必要在审计报告中发表非无保留意见 46 非标准审计报告 如果对财务报表发表非无保留意见 注册会计师应当对审计意见段使用恰当的标题 如 保留意见 否定意见 或 无法表示意见 同时 注册会计师还应当直接在审计意见段之前增加一个段落 说明导致发表非无保留意见的事项并使用恰当的标题 如 导致保留意见的事项 导致否定意见的事项 或 导致无法表示意见的事项 如果财务报表中存在与具体金额 包括定量披露 相关的重大错报 注册会计师应当在导致非无保留意见的事项段中说明并量化该错报的财务影响 如果无法量化财务影响 注册会计师应当在导致非无保留意见的事项段中说明这一情况 如果财务报表中存在与叙述性披露相关的重大错报 注册会计师应当在导致非无保留意见的事项段中解释该错报错在何处 47 非标准审计报告 如果财务报表中存在与应披露而未披露信息相关的重大错报 注册会计师应当 与治理层讨论未披露信息的情况 在导致非无保留意见的事项段中描述未披露信息的性质 如果可行并且已针对未披露信息获取了充分 适当的审计证据 在导致非无保留意见的事项段中包含对未披露信息的披露 除非法律法规禁止 如果因无法获取充分 适当的审计证据而导致发表非无保留意见 注册会计师应当在导致非无保留意见的事项段中说明无法获取审计证据的原因 48 非标准审计报告 1 带强调事项段和其他事项段的无保留意见的审计报告根据 中国注册会计师审计准则第1503号 在审计报告中增加强调事项段和其他事项段 的规定 注册会计师如果认为必要 可以在审计报告中提供带有强调事项段和其他事项段的补充信息 强调事项段 是指审计报告中含有的一个段落 该段落提及已在财务报表中恰当列报或披露的事项 根据注册会计师的职业判断 该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要 注册会计师同时应当采取下列措施 将强调事项段紧接在审计意见段之后 使用 强调事项 或其他适当标题 明确提及被强调事项以及相关披露的位置 以便能够在财务报表中找到对该事项的详细描述 指出审计意见没有因该强调事项而改变 其他事项段 是指审计报告中含有的一个段落 该段落提及未在财务报表中列报或披露的事项 根据注册会计师的职业判断 该事项与财务报表使用者理解审计工作 注册会计师的责任或审计报告相关 注册会计师应使用 其他事项 或其他适当标题 并将其他事项段紧接在审计意见段和强调事项段 如有 之后 如果其他事项段的内容与其他报告责任部分相关 这一段落也可以置于审计报告的其他位置 49 非标准审计报告 2 保留意见的审计报告如果认为财务报表存在下列情形之一 注册会计师应当出具保留意见的审计报告 一是在获取充分 适当的审计证据后 注册会计师认为错报单独或汇总起来对财务报表影响重大 但不具有广泛性 二是注册会计师无法获取充分 适当的审计证据以作为形成审计意见的基础 但认为未发现的错报 如存在 对财务报表可能产生的影响重大 但不具有广泛性 当发表保留意见时 注册会计师应当修改对注册会计师责任的描述并说明 注册会计师相信 注册会计师已获取的审计证据是充分 适当的 为发表非无保留意见提供了基础 当由于财务报表存在重大错报而发表保留意见时 注册会计师应当根据适用的财务报告编制基础在审计意见段中说明 注册会计师认为 除了导致保留意见的事项段所述事项产生的影响外 财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制 并实现公允反映 当无法获取充分 适当的审计证据而导致发表保留意见时 注册会计师应当在审计意见段中使用 除 可能产生的影响外 等措辞 50 非标准审计报告 3 否定意见的审计报告在获取充分 适当的审计证据后 如果认为错报单独或汇总起来对财务报表的影响重大且具有广泛性 注册会计师应当发表否定意见 当发表否定意见时 注册会计师应当修改对注册会计师责任的描述并说明 注册会计师相信 注册会计师已获取的审计证据是充分 适当的 为发表非无保留意见提供了基础 同时 注册会计师应当根据适用的财务报告编制基础在审计意见段中说明 注册会计师认为 由于导致否定意见的事项段所述事项的重要性 财务报表没有在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制 未能实现公允反映 出具否定意见的审计报告 意味着注册会计师认为被审计单位的财务报表不具有使用价值 这种财务报表不能作为财务分析的依据 51 非标准审计报告 4 无法表示意见的审计报告如果无法获取充分 适当的审计证据以作为形成审计意见的基础 但认为未发现的错报 如存在 对财务报表可能产生的影响重大且具有广泛性 注册会计师应当发表无法表示意见 在极其特殊的情况下 可能存在多个不确定事项 尽管注册会计师对每个单独的不确定事项获取了充分 适当的审计证据 但由于不确定事项之间可能存在相互影响 以及可能对财务报表产生累积影响 注册会计师不可能对财务报表形成审计意见 在这种情况下 注册会计师应当发表无法表示意见 当发表无法表示意见时 注册会计师应当修改审计报告的引言段 说明注册会计师接受委托审计财务报表 注册会计师还应当修改对注册会计师责任和审计范围的描述 并仅能作出如下说明 我们的责任是在按照中国注册会计师审计准则的规定执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见 但由于导致无法表示意见的事项段中所述的事项 我们无法获取充分 适当的审计证据以为发表审计意见提供基础 此外 注册会计师应当在审计意见段中说明 由于导致无法表示意见的事项段所述事项的重要性 注册会计师无法获取充分 适当的审计证据以为发表审计意见提供基础 因此 注册会计师不对这些财务报表发表审计意见 注册会计师对财务报表出具无法表示意见的审计报告 说明这样的财务报表可靠性无法证实 不能作为正式分析的依据 52 通常 财务报表分析的一般程序包括以下几个方面 一 明确分析目标 二 确立分析范围 三 设计分析程序 四 收集分析资料 五 进行分析计算 六 得出分析结论 财务报表分析的程序 53 一 比较分析法比较分析法是通过经济指标在数量上的比较 来揭示经济指标数量关系和数量差异的一种方法 比较方法的理论基础 是客观事物发展变化统一性与多样性的辩证结合 共同性使它们具有了可比的基础 差异性使它们具有了不同的特征 比较包括空间上的比较和时间上的比较 空间上的比较可以区分事物之间的外部特征 时间上的比较可以发现同一事物在不同时点上的不同变化情况 在具体