增值税筹划课件

增值税筹划课件 1 第六章增值税的税收筹划 增值税的筹划要点 尽量利用国家税收优惠政策 享受减免税优惠选择不同的纳税人身份 使自己适用较低的税率或征收率通过经营安排 最大限度的抵扣进项税额推迟纳税时间 获得资金时间效益 增值税筹划课件 2 增值税的税收筹划 增值税税收筹划空间 纳税人 征税范围 税率 计税依据 增值税筹划课件 3 纳税人的税收筹划 纳税人的法律界定一般纳税人小规模纳税人两类纳税人应纳税额的计算方法 增值税筹划课件 4 简要回顾增值税的主要计算原理和主要规定请看这个公式 应纳增值税额 销项税额 进项税额 销售额 税率 进项税额 增值税纳税人的税收筹划 增值税筹划课件 5 增值税纳税人的税收筹划 一般纳税人应纳增值税额 销项税额 进项税额 进项税额 购进项目金额 增值税税率增值率 销售额 可抵扣购进项目金额 销售额购进项目金额 销售额 销售额 增值率 销售额 1 增值率 进项税额 可抵扣购进项目金额 增值税税率 销售额 1 增值率 增值税税率注 销售额与购进项目金额均为不含税金额 增值税筹划课件 6 1 增值率判别法一般纳税人应纳增值税额 销项税额 进项税额 销售额 增值税税率 销售额 1 增值率 增值税税率 销售额 增值税税率 1 1 增值率 销售额 增值税税率 增值率小规模纳税人应纳税额 销售额 征收率 6 或4 增值税纳税人的筹划方法一般纳税人与小规模纳税人身份的筹划 增值税筹划课件 7 当两者税负相等时 其增值率则为无差别平衡点增值率 即 销售额 增值税税率 增值率 销售额 征收率增值率 征收率 增值税税率 增值税筹划课件 8 无差别平衡点增值率 增值税筹划课件 9 一般纳税人与小规模纳税人身份的筹划案例 某生产性企业 年销售收入 不含税 为150万元 可抵扣购进金额为90万元 增值税税率为17 年应纳增值税额为10 2万元 问 该企业应该作为增值税的一般纳税人还是小规模纳税人 由无差别平衡点增值率可知 企业的增值率为40 150 90 150 无差别平衡点增值率35 29 企业选择作小规模纳税人税负较轻 因此企业可通过将企业分设为两个独立核算的企业 使其销售额分别为80万元和70万元 各自符合小规模纳税人的标准 分设后的应纳税额为9万元 80 6 70 6 可节约税款1 2万元 10 2万元 9万元 增值税筹划课件 10 2 抵扣率判别法一般纳税人应纳增值税额 销项税额 进项税额 进项税额 可抵扣购进项目金额 增值税税率增值率 销售额 可抵扣购进项目金额 销售额 1 可抵扣购进项目金额 销售额 1 抵扣率 进项税额 可抵扣购进项目金额 增值税税率 销售额 1 增值率 增值税税率注 销售额与购进项目金额均为不含税金额 增值税纳税人的筹划方法一般纳税人与小规模纳税人身份的筹划 增值税筹划课件 11 因此 一般纳税人应纳增值税额 销项税额 进项税额 销售额 增值税税率 销售额 1 增值率 增值税税率 销售额 增值税税率 1 1 增值率 销售额 增值税税率 增值率 销售额 增值税税率 1 抵扣率 增值税纳税人的筹划方法一般纳税人与小规模纳税人身份的筹划 增值税筹划课件 12 小规模纳税人应纳税额 销售额 征收率 6 或4 当两者税负相等时 其抵扣率则为无差别平衡点抵扣率 即 销售额 增值税税率 1 抵扣率 销售额 征收率抵扣率 1 征收率 增值税税率当增值税税率为17 征收率为6 时 抵扣率 1 6 17 1 35 29 64 71 增值税纳税人的筹划方法一般纳税人与小规模纳税人身份的筹划 增值税筹划课件 13 无差别平衡点抵扣率 增值税筹划课件 14 某商业批发企业 年应纳增值税销售额为300万元 不含税 会计核算制度健全 符合作为一般纳税人条件 适用17 增值税税率 该企业准予从销项税额中抵扣的进项税额占销项税额的比重为50 在这种情况下 企业应纳增值税为25 5万元 300 17 300 17 50 问 纳税人是否可以通过身份选择达到更优纳税 一般纳税人与小规模纳税人身份的筹划案例 由无差别平衡点抵扣率可知 该企业的抵扣率50 无差别平衡点抵扣率76 47 因此企业适宜作小规模纳税人 如果把该企业分设两个批发企业 各自作为独立核算单位 那么 分设后的两个单位应税销售额分别为150万元 符合小规模纳税人的条件 可适用4 的征收率 分设后应纳税额为12万元 150 4 2 可减轻税负13 5万元 增值税筹划课件 15 A B企业均为小规模纳税人 批发机械配件 A企业的年销售额为120万元 不含税 年可抵扣购进金额为100万元 B企业的年销售额为150万元 不含税 年可抵扣购进金额为130万元 由于两企业的年销售额均达不到一般纳税人标准 税务机关对A B两企业均按简易办法征税 A企业年应纳增值税额为4 8万元 120 4 B企业年应纳增值税额为6万元 150 4 问 纳税人是否可以通过身份选择达到更优纳税 一般纳税人与小规模纳税人身份的筹划案例 由无差别平衡点抵扣率可知 A企业的抵扣率为83 33 100 120 无差别平衡点抵扣率76 47 因此企业选择作为一般纳税人税负较轻 B企业的抵扣率为86 67 130 150 无差别平衡点抵扣率76 47 因此企业选择作为一般纳税人税负较轻 因此A B企业可通过合并方式 组成一个独立核算的纳税人 年应税销售额为270万元 符合一般纳税人的认定资格 企业合并后年应纳增值税额为6 8万元 270 230 17 可减轻税负4万元 4 8 6 6 8 增值税筹划课件 16 3 含税购货金额占含税销售额比重判别法有时纳税人提供的资料是含税的销售额和含税的购进金额 也可以根据本章所讲的计算公式求得无差别平衡点抵扣率 假设Y为含增值税的销售额 X为含增值税的购货金额 则下式成立 Y 1 17 X 1 17 17 Y 1 6 6 解得平衡点如下 X 61 Y 增值税纳税人的筹划方法一般纳税人与小规模纳税人身份的筹划 增值税筹划课件 17 应注意的问题 要选择作为一般纳税人还是小规模纳税人不能只考虑单一因素 能否抵扣进项税额 还要结合本单位的具体情况进行考虑 综合考虑的因素主要包括 税收负担率因素销售对象因素进项税额的因素财务成本因素 增值税筹划课件 18 1 增值率判别法一般纳税人应纳增值税额 销项税额 进项税额 销售额 1 增值率 进项税额 可抵扣购进项目金额 增值税税率 销售额 1 增值率 增值税税率注 销售额与购进项目金额均为不含税金额 增值税纳税人与营业税纳税人的筹划 增值税筹划课件 19 因此 一般纳税人应纳增值税额 销项税额 进项税额 销售额 增值税税率 销售额 1 增值率 增值税税率 销售额 增值税税率 1 1 增值率 销售额 增值税税率 增值率营业税纳税人应纳税额 含税销售额 营业税税率 5 或3 销售额 1 增值税税率 营业税税率 5 或3 注 营业税的计税依据为全部销售额 当两者税负相等时 其增值率则为无差别平衡点增值率 增值税纳税人与营业税纳税人的筹划 增值税筹划课件 20 即 销售额 增值税税率 增值率 销售额 1 增值税税率 营业税税率 5 或3 增值率 1 增值税税率 营业税税率 增值税税率当增值税税率为17 营业税税率为5 时 增值率 1 17 5 17 34 41 这说明 当增值率为34 41 时 两种纳税人的税负相同 当增值率低于34 41 时 营业税纳税人的税负重于增值税纳税人 适于选择作增值税纳税人 当增值率高于34 41 时 增值税纳税人的税负高于营业税纳税人 适于选择作营业税纳税人 同理 可以计算出增值税纳税人增值税税率为13 或营业税纳税人的税率为3 时的无差别平衡点的增值率 列表如下 增值税纳税人与营业税纳税人的筹划 增值税筹划课件 21 无差别平衡点增值率 增值税纳税人与营业税纳税人的筹划 增值税筹划课件 22 某建筑装饰公司销售建筑材料 并代顾客装修 2002年度 该公司取得装修工程总收入为1200万元 该公司为装修购进材料支付款项936万元 价款800万元 增值税税款136万元 该公司销售材料适用增值税税率为17 装饰工程适用的营业税税率为3 判别该公司缴纳何税种合算 增值税纳税人与营业税纳税人的筹划案例 增值税筹划课件 23 计算增值率 增值率 1200 936 1200 22 注 在计算增值率时 如果销售额为含税销售额 则购进金额亦为含税购进金额 增值率22 无差别平衡点增值率20 65 企业选择缴纳营业税合算 适宜作营业税纳税人 可节约税收额为 1200 1 17 17 136 1200 3 38 36 36 2 36 万元 增值税纳税人与营业税纳税人的筹划案例 增值税筹划课件 24 增值税纳税人与营业税纳税人的筹划 2 无差别平衡点抵扣率判别法 增值税筹划课件 25 问题 什么是兼营 什么是混合经营 纳税人的兼营行为和混合销售行为应该如何征税 增值税纳税人与营业税纳税人的筹划 增值税筹划课件 26 注意 兼营行为的产生有两种可能 一是增值税的纳税人为加强售后服务或扩大自己的经营范围 涉足营业税的征税范围 提供营业税的应税劳务 二是营业税纳税人为增强获利能力转而销售增值税的应税商品或提供增值税的应税劳务 纳税人可以通过控制应税货物和应税劳务的比例来达到选择缴纳低税负税种的目的 纳税人只要使应税货物的销售额占到总销售额的50 以上 就可以缴纳增值税 反之 若应税劳务占到总销售额的50 以上 则需要缴纳营业税 增值税纳税人与营业税纳税人的筹划 增值税筹划课件 27 增值税计税依据的税收筹划 销项税额的税收筹划 1 销售方式的筹划2 现金折扣销售的税务筹划3 销售固定资产的筹划4 结算方式的税收筹划5 销售价格的税收筹划 增值税筹划课件 28 增值税筹划课件 29 销售方式的案例 某商场举办商品促销活动 销售100元商品 其成本为60元 商场是增值税一般纳税人 购货均能取得增值税专用发票 为促销欲采用三种方式 1 将商品以7折销售 2 凡是购物满100元者 均可获赠价值30元的商品 成本为18元 3 凡是购物满100元者 将获返还现金30元 以上价格均为含税价格 问 纳税人采用哪种销售方式更加合理 由于城市维护建设税及教育费附加对结果影响较小 因此计算时未考虑 增值税筹划课件 30 1 7折销售 价值100元的商品的售价为70元 增值税 70 1 17 17 60 1 17 17 1 45 元 企业所得税 利润额 70 1 17 60 1 17 8 55 元 应缴所得税 8 55 25 2 1367 元 税后净利润 8 55 2 13 6 4133 元 销售方式的案例解答 增值税筹划课件 31 2 购物满100元 赠送价值30元的商品 成本18元 增值税 销售100元商品应纳增值税 100 1 17 17 60 1 17 17 5 81元 赠送30元商品视同销售 应纳增值税 30 1 17 18 1 17 17 1 74元 合计应纳增值税 5 81 1 74 7 55元个人所得税 根据国税函 2000 57号文件规定 为其他单位和部门的有关人员发放现金 实物等应按规定代扣代缴个人所得税 税款由支付单位代扣代缴 为保证让利顾客30元 商场赠送的价值30元的商品应不含个人所得税额 该税应由商场承担 因此赠送该商品时商场需代缴顾客偶然所得个人所得税为 30 1 20 20 7 5 元 企业所得税 利润额 100 1 17 60 1 17 18 1 17 7 5 11 30元 由于代顾客缴纳的个人所得税款不允许税前扣除 因此应纳企业所得税 利润额 100 1 17 30 1 17 60 1 17 18 1 17 25 11 11元税后利润 11 30 11 11 0 19元 销售方式的案例解答 增值税筹划课件 32 3 购物满100元返回现金30元增值税 应缴增值税税额 100 1 17 17 60 1 17 17 5 81 元 个人所得税 30 1 20 20 7 5 元 企业所得税 利润额 100 1 17 60 1 17 30 7 5 3 31 元 应纳所得税额 3 31 7 5 30 25 8 55元税后净利润 3 31 8 55 11 86元 从节税的角度看 上述三种方案中 方案一最优 方案二次之 方案三最差 销售方式的案例解答 增值税筹划课件 33 现金折扣指企业在销售货物或应税劳务后 为了鼓励购货方及早偿还货款 而协议许诺给予购货方的一种折扣优待 如 10天内付款 货款折扣2 20天内付款 折扣1 30天内全价付款 销售折扣发生在销货之后 是一种融资性质的理财费用 因此 销售折扣不得从销售额中减除 企业应该按照销售额计算缴纳增值税 举例说明 假设某企业与购买方签订合同销售金额为500000元 合同约定的付款期为30天 如果对方在10天内付款 货款折扣3 20天内付款 折扣1 30天内全价付款 由于企业采取的是现金折扣方式 折扣额不得从销售额中扣除 如果购买方在10天内付款 企业要多缴增值税 500000 3 17 2550元 如果购买方在20天内付款 企业要多缴增值税 500000 1 17 850元 现金折扣销售的税务筹划 增值税筹划课件 34 从税收负担的角度考虑 企业可以通过转变现金折扣方式达到节税的目的 具体做法 1 变为分期收款方式销售货物 现金折扣和分期收款方式销售货物实际上都是赊销的行为 在销货时未能收到货款 但是他们的纳税义务发生时间不一样 根据税法规定 采取直接收款方式销售货物 不论货物是否发出 均为收到销售额或取得索取销售额的凭据 并将提货单交给买方的当天 采取分期收款方式销售货物 为合同约定的收款日期的当天 由此看来 变为分期收款方式销售货物的方式可以防止推迟纳税时间防止 垫付税款 节约销售成本 2 以合约的方式销售货物 企业在销售货物时主动按照折扣后的金额500000 97 485000元确定销售价格 同时在合同中约定收款时间为10天 如果在20天内还款加收违约金500000 2 10000元 如果超过20天加收违约金500000 3 15000元 这样 如果购货方提前还款 企业的销售收入没有实际的影响 但相应的折扣却可以在计算增值税时扣除 3 采取递延折扣的方式 如果买卖双方是有经常业务往来的企业 而且企业信誉良好的情况下 企业可以把购买方本期的现金折扣变成下一期购买的折扣额 在不影响购买方的利益前提下达到节税的效果 如果本期购买方在10天内还款 折扣额 500000 3 15000元 下一期假设再购买货物300000元 则把本期应给予的折扣金额15000元兑现 实收款项为285000元 同时把折扣额和销售额在同一张发票上注明 现金折扣销售的税务筹划 增值税筹划课件 35 销售固定资产的税收筹划 根据税法的规定 单位和个体经营者销售自己使用过的游艇 摩托车和应税消费品的汽车 无论销售者是否属于一般纳税人 一律按简易办法依照4 的征收率减半计算增值税 销售自己使用过的其他属于货物的固定资产 暂免征收增值税 但 使用过的其他属于货物的固定资产 必须同时具备以下3个条件 1 属于企业固定资产目录所列目录所列货物 2 企业按固定资产管理 并确已使用过的货物 3 销售价格不超过其原值的货物 对不同时具备上述条件的 无论会计制度规定如何核算 均应按4 的征收率减半征收增值税 增值税筹划课件 36 技巧 在此基础再加上纳税人拥有定价的权利就为销售固定资产提供了税收筹划的空间 那么 销售使用过的固定资产如何定价才既可以获得免税的税收优惠又可以使税后的利润最大化 1 在市面价值低于帐面原值时 按市面价值出售 2 在市面价值高于帐面价值时 按市面价值出售 但市面价值最好能高出一定的比例 才能保证税后利润比低于帐面价值出售更有利 否则还不如将价格定得低于帐面价值 因为这样既可以免税又可以争取一定的客源 销售固定资产的税收筹划 增值税筹划课件 37 那么 定价高于原值多少为最佳 设某项固定资产帐面价值M 使用后的市面价格比原值加了X 则 应纳税额 M 1 X 4 50 实际收益 M 1 X M 1 X 4 50 如果实际收益大于帐面价值 即 M 1 X M 1 X 4 50 M X 2 即 如果以高于帐面价值出售产品高于原帐面价值的2 才能保证比以低于帐面价值出售获利更多 或者 纳税人也可以考虑以拆分的方式 分不同的部分销售固定资产 调节或抵消不同的部分之间价格和税收的差异带来的经济效果 销售固定资产的税收筹划 增值税筹划课件 38 案例1 荣和 珠海 科技有限公司是一家专门生产计算机配件的企业 2008年6月荣和 珠海 科技有限公司因临时资金紧张 欲出售从德国引进的一套生产线 这套生产线账面原值是800万元 由于刚使用1年多的时间 估计现在市面价值略高于账面原值 针对该套生产线的出售 荣和 珠海 科技有限公司拟出以下两种方案 方案一 该套生产线以803万元价格出售 方案二 该套生产线以799万元价格出售 要求解答 荣和 珠海 科技有限公司应选哪种方案 销售固定资产的税收筹划 增值税筹划课件 39 比较分析 荣和 珠海 科技有限公司应选哪种方案分析如下 方案一 由于803万元超过其账面原值 因而需要缴纳增值税 其计算如下 应纳税额 803万元 1 4 4 50 15 44万元 因而其实际收益是 803万元 15 44万元 787 56万元方案二 由于799万元没有超过其账面原值 因而不用缴纳增值税 因而该种方案的实际收益为799万元 经上述计算 荣和 珠海 科技有限公司选择了第二种方案 销售固定资产的税收筹划 增值税筹划课件 40 案例2 2002年3月18日 尼森 深圳 有限公司销售自己使用过的本田小汽车一台 原值20万元 已提折旧5万元 以现金支付有关手续费1万元 现有两买主 一位出价19 9万元 另一位出价20 2万元 要求解答 尼森 深圳 有限公司将车卖给谁合算 销售固定资产的税收筹划 增值税筹划课件 41 1 以低于原值的价格19 9万元出售 则按规定不需缴纳增值税 净收益为 19 9 15 1 3 9万元 2 以高于原值的价格20 2万元出售 则根据规定需征2 的增值税 则应缴纳增值税 202000 1 4 4 2 3884 62元则以高于原值2000元出售该项固定资产 净收益为202000 15 1 3884 62 388 46 37726 92元与前种价格19 9万元出售相比 反而净亏1273 08元 不合算 销售固定资产的税收筹划 增值税筹划课件 42 结算方式的税收筹划 纳税义务发生时间的规定应收货款一时无法收回的情况下 选择分期收款结算方式选择委托代销方目的是为了推迟纳税时间 获得纳税递延的利益 增值税筹划课件 43 销售价格的税收筹划 主要考虑两个方面 1 关联企业间税的转移从而达到延期纳税的目的 2 如果是不同税率地区则涉及到更复杂的所得税的问题 3 更多的价格竞争等策略 增值税筹划课件 44 例 甲 乙 丙为集团公司内部三个独立核算的企业 彼此存在着购销关系 甲企业生产的产品可以作为乙企业的原材料 而乙企业制造的产品的80 提供给丙企业 有关资料见下表 增值税筹划课件 45 假设甲企业进项税额为40000元 市场月利率为2 如果三个企业均按正常市价结算货款 应纳增值税税额如下 甲企业应纳增值税额 1000 500 1 17 17 40000 72650 40000 32650 元 乙企业应纳增值税额 1000 600 1 17 17 72650 87180 72650 14529 元 丙企业应纳增值税额 1000 700 1 17 17 87180 80 101709 4 69744 31965 4 元 集团合计应纳增值税额 32650 14529 11624 79144 4 元 增值税筹划课件 46 但是 当三个企业采用转移价格时 应纳增值税情况如下 甲企业应纳增值税额 1000 400 1 17 17 40000 58120 40000 18120 元 乙企业应纳增值税额 1000 80 500 1000 20 600 1 17 17 58120 17436 元 丙企业应纳增值税额 1000 1 17 17 700 1000 80 1 17 17 500 101709 4 58119 65 43589 75 元 集团合计应纳增值税额 18120 17436 43589 75 79145 75 元 增值税筹划课件 47 这样 本应由甲企业当期应纳的税款相对减少14530元 32650 18120 即延至第二期缴纳 通过乙企业 这使得乙企业第二期与丙企业第三期纳税额分别增加了2907元和11623元 若将各期 设各企业生产周期为三个月 相对增减金额折合为现值 则使纳税负担相对下降了1471元 14530 2907 1 2 1 2 6 销售价格的税收筹划 增值税筹划课件 48 增值税计税依据的税收筹划 进项税额的税收筹划 1 购货对象的筹划2 计税方法的选择3 兼营免税或非应税项目进项税额核算的筹划4 减免税的税收筹划5 巧妙处理货物销售的运费 增值税筹划课件 49 购货对象的筹划 因为一般纳税有从小规模纳税人处购买货物得不到抵扣或只能抵扣6 或4 这时需要与小规模纳税人进行价格谈判 在什么点上才能平衡 增值税筹划课件 50 购货对象的筹划 增值税筹划课件 51 购货对象的筹划 例如 某企业 增值税一般纳税人 2004年5月1日采购货物一批 假设用该批货物生产的产品当月全部销售 售价50万元 方案一 如果从增值税一般纳税人企业购入 假定该货物的不含税价40万元 方案二 如果从小规模纳税人企业购入 不含税价格为39 4779万元 税务机关按4 的征收率代开增值税专用发票 问 对上述两个方案 从节税额方面考虑选择哪个供货方更好 增值税筹划课件 52 购货对象的筹划 方案一 增值税 50万元 17 40万元 17 1 7万元 城建税及教育费附加 0 1 1 7 0 17万元 所得税 50 40 0 17 25 2 46万元 应纳税总额为4 33万元方案二 增值税 50 17 39 4779万元 4 6 9209万元 城建税及教育费附加 0 1 6 9209 0 6921万元所得税 50 39 4779 0 6921 25 2 45万元 应纳税总额为10 06万元结论 选择一般纳税人可以节税 增值税筹划课件 53 购货对象的筹划 问 如果小规模纳税人通过降低价格的办法和一般纳税人竞争 那么小规模纳税人的价格要降低到什么水平 增值税筹划课件 54 计税方法的选择 除了纳税人划分以外 对有些企业也可以选择能不同的计税方法 这也涉及到筹划问题 现行税收政策规定 对自来水 建筑用沙土 石料等产品 可以任纳税人选择销项税额减进项税额的计税方法 或简易计税方法 其选择的原则 应主要考虑两条 哪两条 增值税筹划课件 55 是否影响经营由于纳税人采用了简易计税方法后 按6 的征收率计税 也只能按实际税额开具专用发票 带来购货方相对抵扣税款不足的情况 这就要考虑影响经营的程度 如果销售对象主要是个人消费者 或非增值税纳税单位 则宜选择简易计税方法 如果销售对象主要是增值税纳税企业 则要慎重选择计税方法 税收负担状况如果按销项税额减进项税额计算的税收负担度大于6 则宜选择简易计税方法 反之 则宜选择销项税额减进项税额的计税方法 计税方法的选择 增值税筹划课件 56 某乡镇水厂生产的自来水主要是供应居民饮用 该厂年销售额200万元 可取得电费等增值税专用发票的注明已征税额为6万元 请问哪种计税方法对企业有利 计税方法的选择 增值税筹划课件 57 按销项税额减进项税额计算的应纳税额为 200 13 6 20 万元 增值税负担率 20 200 100 10 大于6 的征收率 故宜选择简易计税方法 计税方法的选择 增值税筹划课件 58 税种相同 税率不同 不同税种 不同税率 兼营应税和免税项目兼营不同税率的货物或应税劳务 在取得收入后 应分别如实记账 并按其所适用的不同税率各自计算应纳税额 兼营非应税劳务的 企业应分别核算应税货物或应税劳务和非应税劳务销售额 并对应税货物或应税劳务的销售收入按各自适用税率计算增值税 对非应税劳务的营业额 按其适用税率征收营业税 兼营免税或非应税项目进项税额核算的筹划 增值税筹划课件 59 兼营免税或非应税项目进项税额核算的筹划 例如 华茂物资公司属增值一般纳税人 1月份销售钢材900万元 同时又经营农机收入100万元 则应纳税款计算如下 未分别核算时 应纳税额为 900 100 1 17 17 145 30 万元 分别核算时 应纳税额为900万元 1 17 17 100万元 1 13 13 142 27 万元 可见 分别核算可以为企业减轻3 03万元税收负担 增值税筹划课件 60 兼营免税或非应税项目进项税额核算的筹划 华江商厦1月份共销售商品900万元 同时又经营风味小吃 收入为100万元 则应纳税款的计算如下 未分别核算时 应纳税额为 900 100 万元 1 17 17 145 30 万元 分别核算时 应纳增值税为900万元 1 17 17 130 77 万元 应纳营业税为100万元 5 5 万元 总共应纳税额为130 77万元 5万元 135 77 万元 利用分别核算法 华江商厦节省约税款9 53万元 增值税筹划课件 61 兼营免税或非应税项目进项税额核算的筹划 华丰粮食发展有限公司为增值税一般纳税人 生产增值税免税农业产品和适用17 税率的应税加工食品 华丰粮食发展有限公司2004年每月的农业产品销售额预计约为60万元 加工食品含税销售额预计约为40万元 用于生产农产品的进项税额预计约3万元 用于加工食品的进项税额预计约为2万元 未单独核算 应纳增值税税额为 60 40 1 17 17 3 2 9 53 万元 实际销售收入为60 40 9 53 90 47 万元 单独核算 应纳增值税税额为40 1 17 17 2 3 81 万元 实际销售收入为60 40 31 81 96 19 万元 企业单独核算每月可以节减增值税约5 72万元 9 53 3 81 增值税筹划课件 62 兼营免税或非应税项目进项税额核算的筹划 某公司是增值税一般纳税人 生产A产品 售价17元 件 不含税 成本构成大致为材料10元 件 其中主要原材料9元 件 辅助材料1元 件 工资等其他成本6元 件 进项税额忽略不计 当年预计生产200万件 现有一国外来料加工的订单 由该公司提供辅助材料并加工成A产品 加工费7 5元 件 共计10万件 该公司销售部门的人员作了一个预测 由于来料加工货物出口时免征增值税 其耗用的辅助材料的进项税额不能抵扣 应增加材料的成本 所以该加工成本是辅助材料1 17元 件 工资等其他成本6元 件 合计成本7 17元 件 加工利润是 7 5 7 17 10 3 3万元 因此签订了该加工合同 你认为该接这笔订单吗 增值税筹划课件 63 不得抵扣的进项税额 全部进项税额 免税项目销售额 全部销售额全部进项税额 10元 件 17 200万件 1元 件 17 10万件 341 7万元免税项目销售额 7 5元 件 10万件 75万元全部销售额合计 17元 件 200万件 7 5元 件 10万件 3475万元不得抵扣的进项税额 341 7 75 3475 7 38万元该来料加工业务的成本总额 1元 件 10万件 7 38万元 6元 件 10万件 77 38万元来料加工业务利润 75万元 77 38万元 2 38万元即该订单不但不盈利 反而亏损了2 38万元 兼营免税或非应税项目进项税额核算的筹划 增值税筹划课件 64 减免税的税收筹划 关于增值税的减免规定 优惠税率税额扣除免征增值税的项目起征点的规定 增值税筹划课件 65 减免税的税收筹划 B市牛奶公司主要生产流程如下 饲养奶牛生产牛奶 将产出的新鲜牛奶再进行加工制成奶制品 再将奶制品销售给各大商业公司 或直接通过销售网络转销给B市及其他地区的居民 由于奶制品的增值税税率适用17 进项税额主要有两部分组成 一是向农民个人收购的草料部分可以抵扣13 的进项税额 二是公司水费 电费和修理用配件等按规定可以抵扣进项税额 与销项税额相比 这两部分进项税额数额较小 致使公司的增值税税负较高 为了取得更高的利润 公司除了加强企业管理外 还必须努力把税负降下来 从公司的客观情况来看 税负高的原因在于公司的进项税额太低 因此 公司进行税收筹划的关键在于如何增加进项税额 围绕进项税额 公司采取了以下筹划方案 增值税筹划课件 66 公司将整个生产流程分成饲养场和牛奶制品加工两部分 饲养场和奶制品加工厂均实行独立核算 分开后 饲养场属于农产品生产单位 按规定可以免征增值税 奶制品加工厂从饲养场购入的牛奶可以抵扣13 的进项税额 请计算公司实施筹划方案前后有关纳税数据 减免税的税收筹划 增值税筹划课件 67 实施前 假定2000年度从农民生产者手中购入的草料金额为100万元 允许抵扣的进项税额为13万元 其他水电费 修理用配件等进项税额为8万元 全年奶制品销售收入为500万元 则 应纳增值税额 销项税额 进项税额 500 17 13 8 64 万元 税负率 64 500 100 12 8 实施后 饲养场免征增值税 假定饲养场销售给制品厂的鲜奶售价为350万元 其他资料不变 则 应纳增值税 销项税额 进项税额 500 17 350 13 8 31 5 万元 税负率 31 5 500 100 6 3 方案实施后比实施前节省增值税额 67 31 5 35 5 万元 减免税的税收筹划 增值税筹划课件 68 增值税税率的税收筹划 现行三个档次的税率对兼营不同税率的货物或应税劳务 应当分别核算不同税率的货物或者应税劳务的销售额 未分别核算的从高适用税率 增值税筹划课件 69 巧妙地处理货物销售的运费 例 某城市甲企业为增值税一般纳税人 产品适用增值税税率17 2008年2月21日购入一批货物 不含税价格为400万元 进项税额68万元 2008年3月11日 该企业和乙公司签定销售协议 协议规定该批货物出厂销售价格440万元 不含税 采取送货制 甲企业雇佣丙运输公司的车辆运送该批货物到达乙方 另外计算运费11 7万元 到达目的地的价税及运费总价款526 5万元 货物已发出 货款已收到 为了分析简便 假设甲企业期初进项税额为0 本月无其他进项税 方案一 由甲企业给乙企业开具运费收据方案二 由运输公司给销货方开具发票方案三 由运输公司给购货方开具运费发票 增值税筹划课件 70 巧妙地处理货物销售的运费 方案一 由甲企业给乙企业开具运费收据甲企业在销售时 以销售价格440万元 不含税 开具增值税发票 销项税额74 8万元 运费11 7万元 由甲企业给乙方开具收款收据 通过其他应收款收回 因此甲企业纳税情况计算如下 增值税销项税额 440 17 11 7 1 17 17 76 5 万元 增值税进项税额 68 万元 应纳增值税 76 5 68 8 5 万元 销售税金及附加 8 5 7 3 0 85 万元 增值税税负率 8 5 526 5 1 17 1 89 主营业务利润额 440 400 0 85 11 7 1 17 37 45 万元 增值税筹划课件 71 巧妙地处理货物销售的运费 方案二 由运输公司给销货方开具发票甲企业在销售时 把销售价格440万元 不含税 和运费11 7万元一并开具增值税发票 销项税额为 440 11 7 1 17 17 76 5 万元 运费11 7万元由丙运输公司给甲方开具运费发票 这时按规定甲企业运费可以按7 抵扣进项税额 但税法规定随同运费支付的装卸费 保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额 因此甲企业纳税情况计算如下 增值税销项税额 440 11 7 1 17 17 76 5 万元 增值税进项税额 68 11 7 7 68 819 万元 应纳增值税 76 5 68 819 7 681 万元 销售税金及附加 7 681 7 3 0 7681 万元 增值税税负率 7 681 440 11 7 1 17 1 71 主营业务利润额 440 11 7 1 17 400 11 7 1 7 0 7681 38 3509 万元 增值税筹划课件 72 巧妙地处理货物销售的运费 方案三 由运输公司给购货方开具运费发票甲企业在销售时 以销售价格440万元 不含税 开具增值税发票 销项税额74 8万元 运费11 7万元 由丙运输公司给乙方开具运费发票 甲企业把运费发票转交给乙方 但是 按税法规定必须符合代垫运费的条件 承运者的运费发票开具给购货方的 纳税人将该项发票转交给购货方的 因此甲企业纳税情况计算如下 增值税销项税额 440 17 74 8 万元 增值税进项税额 68 万元 应纳增值税 74 8 68 6 8 万元 销售税金及附加 6 8 7 3 0 68 万元 增值税税负率 6 8 440 1 55 主营业务利润额 440 400 0 68 39 32 万元 增值税筹划课件 73 巧妙地处理货物销售的运费 纳税方案效果比较 方案二比方案一少缴增值税8 5 7 681 0 819 万元 少纳销售税金及附加0 85 0 7681 0 0819 万元 货物销售利润额增加38 3509 37 45 0 9009 万元 因此方案二优于方案一 方案三比方案二少缴增值税7 681 6 8 0 881 万元 少纳销售税金及附加0 7681 0 68 0 0881 万元 货物销售利润额增加39 32 38 3509 0 9691 万元 方案三优于方案二 通过以上比较 方案三为最佳方案 增值税筹划课件 74 增值税出口退税的税收筹划 出口货物退 免 税的含义出口货物退免税的基本政策出口免税并退税出口免税但不退税 来料加工复出口 属于增值税免税产品的出口出口不免税也不退税 限制出口的天然牛黄 铜 白银等 出口货物退 免 税的货物范围具备货物出口条件 给予退 免 税的货物必须是属于增值税或消费税征税范围的货物 货物必须经中华人民共和国海关报关离境出口货物必须结汇 部分货物除外 必须在财务上作销售处理退税申报时必须提供规定的有关单证 增值税筹划课件 75 出口货物退 免 税的企业范围 有出口经营权的生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物出口经营权的外贸企业收购货物直接出口或委托其他外贸企业代理出口的货物生产企业委托外贸企业代理出口的自产货物 即使委托方无出口经营权 没有进出口经营权 但国家税务总局特准退税的企业 见下页 增值税筹划课件 76 不具备货物出口条件 也给予退 免 税的货物对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的货物外轮供应公司 远洋运输供应公司销售给外轮 远洋国轮而收取外汇的货物利用国际金融组织或外国政府贷款采取国际招标方式由国内企业中标销售的机电产品 建筑材料企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的货物 出口货物退 免 税的企业范围 增值税筹划课件 77 五档 1 机械及设备等适用17 的出口退税率2 其它机电产品 纺织原料等用15 3 农业产品出口退税率为5 4 其它出口货物退税率为13 5 从小规模纳税人购进的除农产品以外的其它货物出口退税率为6 出口货物退税率 增值税筹划课件 78 出口货物应退增值税的计算及申报 当期应纳税额 当期内销货物的销项税额 当期进项税额 当期免抵退税不得免征和抵扣税额 免抵退税不得免征和抵扣税额 出口货物离岸价 外汇人民币牌价 出口货物征税率 出口货物退税率 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 免税购进原材料价格 出口货物征税率 出口货物退税率 增值税筹划课件 79 免抵退税额 应退税额 出口货物离岸价 外汇人民币年牌价 出口货物退税率 免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额 免税购进原材料价格 出口货物退税率 出口货物应退增值税的计算及申报 增值税筹划课件 80 当期应退税额的计算 如当期期末留抵税额 未抵扣完的进项税额 当期免抵退税额 应退税额 则当期实际应退税额 当期期末留抵税额通过这种退税实现了零税率 如当期期末留抵税额 当期免抵退税额 则不退税 将未抵扣完的税额结转下期继续抵扣结转下期继续抵扣的税额 当期期未留抵税额 当期免抵退税额 出口货物应退增值税的计算及申报 增值税筹划课件 81 某企业为生产型出口企业 实行 免 抵 退 退税方式 该产品的征税率为17 退税率为15 2003年2月份有关资料如下 1 进口原材料取得增值税专用发票上注明价款1000000元 税款170000元 款项已支付 货物已入库 2 内销一批产品 不含税销售额为500000元 款项已收到 3 报关出口一批产品 离岸价为50000美元 1 8 3 款项尚未收到 要求计算该月应退税额 出口货物应退增值税的计算及申报 增值税筹划课件 82 1 购进原材料 其进项税额 170000 元 2 内销货物 其销项税额 500000 17 85000 元 3 出口货物 其销售额 50000 8 3 415000 元 4 计算出口产品不得抵减的进项税额 当期不得抵扣的进项税额 出口货物销售额 出口货物征税率 出口货物退税率 415000 17 15 8300 元 出口货物应退增值税的计算及申报 增值税筹划课件 83 4 计算当期应纳税额当期应纳税额 当期内销货物的销项税额 当期全部进项税额 当期不得抵扣税额 上期未抵扣完的进项税额 85000 170000 8300 76700 元 5 计算免抵退税额免抵退税额 出口货物离岸价 出口货物退税率 免抵退税额抵减额 即 免税购进原材料价格 出口货物退税率 415000 15 0 62250 元 出口货物应退增值税的计算及申报 增值税筹划课件 84 6 计算应退税额当期期末留抵税额76700元 当期免抵退税额62250元 7 结转下期留抵税额为 76700 62250 14450 元 出口货物应退增值税的计算及申报 增值税筹划课件 85 出口退税业务的税收筹划 选择经营方式自营出口 含进料加工 免 抵 退来料加工 不征不退 增值税筹划课件 86 出口退税业务的税收筹划案例 某出口型生产企业采用进料加工方式为国外A公司加工化工产品一批 进口保税料件价值1000万元 加工完成后返销A公司售价1800万元 为加工该批产品耗用辅料 备品备件 动能费等的进项税额为20万元 该化工产品征税率为17 退税率为13 则该企业用自进料加工方式和来料加工方式在退税上有何差异 增值税筹划课件 87 若用例子中的进料加工方式则 免抵退税额 出口货物离岸价 外汇人民币牌价 出口货物退税率 免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额 免税购进原材料价格 出口货物退税率 1000 13 130 万元 免抵退税额 1800 13 130 104 万元 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 免税购进原材料价格 出口货物征税率 出口货物退税率 1000 17 13 40 万元 免抵退税不得免征和抵扣税额 当期出口货物离岸价 外汇人民币牌价 出口货物征税率 出口货物退税率 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 1800 17 13 40 72 40 32 万元 当期期末应纳税额 当期内销货物的销项税额 进项税额 免抵退税不得免征和抵扣税额 0 20 32 12 万元 出口退税业务的税收筹划案例 增值税筹划课件 88 企业应纳税额为正数 故当期应退税额为零 该企业应缴纳增值税12万元 如果该企业改为来料加工方式 由于来料加工方式实行免税 不征税不退税 政策 则比进料加工方式少纳税12万元 出口退税业务的税收筹划案例 增值税筹划课件 89 若上例中的出口销售价格改为1200万元 其他条件不变 则应纳税额的计算如下 进料加工方式下 免抵退税额 出口货物离岸价 外汇人民币牌价 出口货物退税率 免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额 免税购进原材料价格 出口货物退税率 1000 13 130 万元 免抵退税额 1200 13 130 26 万元 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 免税购进原材料价格 出口货物征税率 出口货物退税率 1000 17 13 40 万元 出口退税业务的税收筹划案例 增值税筹划课件 90 免抵退税不得免征和抵扣税额 当期出口货物离岸价 外汇人民币牌价 出口货物征税率 出口货物退税率 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 1200 17 13 40 48 40 8 万元 当期期末应纳税额 当期内销货物的销项税额 进项税额 免抵退税不得免征和抵扣税额 0 20 8 12 万元 由于当期期末应纳税额为负数 即为当期期末留抵税额 若 当期期末留抵税额 当期免抵退税额时 当期应退税额 当期期末留抵税额因此 该企业的应收出口退税为12万元 也就是说 采用进料加工方式可获退税12万元 比来料加工方式的不征不退方式更优惠 应选用进料加工方式 出口退税业务的税收筹划案例 增值税筹划课件 91 若上例中的出口退税率提高为15 其他条件不变 应纳税额的计算如下 进料加工方式下 免抵退税额 出口货物离岸价 外汇人民币牌价 出口货物退税率 免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额 免税购进原材料价格 出口货物退税率 1000 15 150 万元 免抵退税额 1800 15 150 120 万元 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 免税购进原材料价格 出口货物征税率 出口货物退税率 1000 17 15 20 万元 出口退税业务的税收筹划案例 增值税筹划课件 92 免抵退税不得免征和抵扣税额 当期出口货物离岸价 外汇人民币牌价 出口货物征税率 出口货物退税率 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 1800 17 15 20 36 20 18 万元 当期期末应纳税额 当期内销货物的销项税额 进项税额 免抵退税不得免征和抵扣税额 0 20 18 2 万元 由于当期期末应纳税额为负数 即为当期期末留抵税额 若 当期期末留抵税额 当期免抵退税额时 当期应退税额 当期期末留抵税额因此 该企业的应收出口退税为2万元 也就是说 采用进料加工方式可获退税2万元 比来料加工方式的不征不退方式更优惠 应选用进料加工方式 出口退税业务的税收筹划案例 增值税筹划课件 93 若上例中的消耗的国产料件的进项税额为40万元 其他条件不变 应纳税额的计算如下 进料加工方式下 免抵退税额 出口货物离岸价 外汇人民币牌价 出口货物退税率 免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额 免税购进原材料价格 出口货物退税率 1000 13 130 万元 免抵退税额 1800 13 130 104 万元 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 免税购进原材料价格 出口货物征税率 出口货物退税率 1000 17 13 40 万元 出口退税业务的税收筹划案例 增值税筹划课件 94 免抵退税不得免征和抵扣税额 当期出口货物离岸价 外汇人民币牌价 出口货物征税率 出口货物退税率 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 1800 17 13 40 76 40 36 万元 当期期末应纳税额 当期内