4.20：面对税务处罚企业如何合理应用陈述申辩和听证权利

4 204 20 面对税务 面对税务 处罚企业如何合理应处罚企业如何合理应 用陈述申辩和听证权用陈述申辩和听证权 利 利 税务行政处罚依税务行政处罚依 据的主要法律法规是据的主要法律法规是 税收征收管理法税收征收管理法 及其实施细则 及其实施细则 行政行政 处罚法处罚法 和和 税务行税务行 政处罚听证程序实施政处罚听证程序实施 办法 试行 办法 试行 税务税务 案件调查取证与处罚案件调查取证与处罚 决定分开制度实施办决定分开制度实施办 法 试行 法 试行 4 20 14 20 1 税务行 税务行 政处罚的基本前提政处罚的基本前提 1 1 给予行政处 给予行政处 罚的主体是税务机关 罚的主体是税务机关 2 2 行政处罚的 行政处罚的 对象是当事人行为违对象是当事人行为违 反了税收法律规范 反了税收法律规范 客体是侵犯了税收征客体是侵犯了税收征 收管理秩序 应当承收管理秩序 应当承 担的税务行政责任 担的税务行政责任 3 3 行政处罚的 行政处罚的 前提是当事人实施了前提是当事人实施了 尚未构成犯罪 但违尚未构成犯罪 但违 反了税收行政法律规反了税收行政法律规 范且应承担行政法律范且应承担行政法律 责任的行为 这里要责任的行为 这里要 区分两种情况 一是区分两种情况 一是 要区分税收违法与税要区分税收违法与税 收犯罪的界限 收犯罪的界限 对此界限 对此界限 税收税收 征收管理法征收管理法 和和 刑刑 法法 已经作了规定 已经作了规定 如果构成了危害税收如果构成了危害税收 征管罪 就应当追究征管罪 就应当追究 刑事责任 二是要区刑事责任 二是要区 分税收违法行为是不分税收违法行为是不 是轻微 如果税务违是轻微 如果税务违 法行为显著轻微 没法行为显著轻微 没 有造成危害后果 只有造成危害后果 只 要予以纠正 经过批要予以纠正 经过批 评教育后可以不予处评教育后可以不予处 罚 罚 4 4 从主观方面 从主观方面 讲 并不区分当事人讲 并不区分当事人 是否具有主观故意或是否具有主观故意或 者过失 只要有税务者过失 只要有税务 违法行为存在 并且违法行为存在 并且 有法可依 就要承担有法可依 就要承担 行政责任 依法给予行政责任 依法给予 税务行政处罚 税务行政处罚 4 20 24 20 2 税务行 税务行 政处罚的原则政处罚的原则 1 1 法定原则 法定原则 包括主体法定 包括主体法定 依据法定 程序法定 依据法定 程序法定 形式法定等 形式法定等 2 2 公正 公开 公正 公开 原则 原则 3 3 以事实为依 以事实为依 据原则 据原则 4 4 处罚相当原 处罚相当原 则 则 5 5 处罚与教育 处罚与教育 相结合原则 相结合原则 6 6 监督 制约 监督 制约 原则 原则 7 7 一事不二罚原则 一事不二罚原则 税务行政处罚的税务行政处罚的 执行执行 税务机关依法作税务机关依法作 出行政处罚决定后 出行政处罚决定后 当事人应当在行政处当事人应当在行政处 罚决定规定的期限内 罚决定规定的期限内 予以履行 当事人在予以履行 当事人在 法定期限内不申请复法定期限内不申请复 议又不起诉 并且在议又不起诉 并且在 规定期限内又不履行规定期限内又不履行 的 税务机关可以申的 税务机关可以申 请法院强制执行 请法院强制执行 税务机关对当事税务机关对当事 人作出罚款行政处罚人作出罚款行政处罚 决定的 当事人应当决定的 当事人应当 在收到行政处罚决定在收到行政处罚决定 书之日起书之日起 1515 日内缴纳日内缴纳 罚款 到期不缴纳的 罚款 到期不缴纳的 税务机关可以对当事税务机关可以对当事 人每日按罚款数额的人每日按罚款数额的 3 3 加加 处罚款 处罚款 4 20 64 20 6 面对税 面对税 务处罚 纳税人怎样务处罚 纳税人怎样 陈述与申辩陈述与申辩 陈述权 是指纳陈述权 是指纳 税人对税务机关作出税人对税务机关作出 的决定享有陈述自己的决定享有陈述自己 意见的权利 申辩权 意见的权利 申辩权 是指纳税人对税务机是指纳税人对税务机 关作出的决定所主张关作出的决定所主张 的事实 理由和依据的事实 理由和依据 享有申诉和解释说明享有申诉和解释说明 的权利 的权利 行政处罚法行政处罚法 第三十二条规定 当第三十二条规定 当 事人有权进行陈述和事人有权进行陈述和 申辩 行政机关必须申辩 行政机关必须 充分听取当事人的意充分听取当事人的意 见 对当事人提出的见 对当事人提出的 事实 理由和证据 事实 理由和证据 应当进行复核 当事应当进行复核 当事 人提出的事实 理由人提出的事实 理由 或者证据成立的 行或者证据成立的 行 政机关应当采纳 政机关应当采纳 行政机关不得因行政机关不得因 当事人申辩而加重处当事人申辩而加重处 罚罚 行政处罚法行政处罚法 第四十一条第四十一条 4 20 74 20 7 面对税 面对税 务处罚 纳税人怎样务处罚 纳税人怎样 要求听证 听证应注要求听证 听证应注 意哪些问题意哪些问题 纳税人对税务机纳税人对税务机 关作出的罚款数额达关作出的罚款数额达 到一定金额 公民罚到一定金额 公民罚 款款 20002000 元以上 对法元以上 对法 人或其他组织罚款人或其他组织罚款 1000010000 元以上 的税务元以上 的税务 行政处罚 依法享有行政处罚 依法享有 要求税务机关举行听要求税务机关举行听 证的权利 听证主要证的权利 听证主要 是通过纳税人的质证 是通过纳税人的质证 申辩与陈述来核实税申辩与陈述来核实税 务机关拟作出的行政务机关拟作出的行政 处罚决定主体是否明处罚决定主体是否明 确 违法事实是否清确 违法事实是否清 楚 证据是否真实充楚 证据是否真实充 分 程序是否合法有分 程序是否合法有 效 法律依据是否引效 法律依据是否引 用准确 用准确 纳税人如果要求纳税人如果要求 听证 应在税务机关听证 应在税务机关 送达送达 税务行政处罚税务行政处罚 事项告知书事项告知书 后三日后三日 内 向税务机关书面内 向税务机关书面 提出申请 如果纳税提出申请 如果纳税 人逾期不提出的 将人逾期不提出的 将 会视为放弃听证权利 会视为放弃听证权利 对应当进行听证对应当进行听证 的案件 税务机关不的案件 税务机关不 组织听证 行政处罚组织听证 行政处罚 决定不能成立 当事决定不能成立 当事 人放弃听证权利或者人放弃听证权利或者 被正当取消听证权利被正当取消听证权利 的除外 的除外 问 税务稽查局问 税务稽查局 收到纳税人的听证申收到纳税人的听证申 请后 如何安排听证请后 如何安排听证 会 会 答 纳税人要求答 纳税人要求 听证的 税务稽查局听证的 税务稽查局 应当组织听证 在收应当组织听证 在收 到纳税人的书面听证到纳税人的书面听证 申请后 税务稽查局申请后 税务稽查局 会在会在 1515 日内举行听证日内举行听证 会 并且在举行听证会 并且在举行听证 会的会的 7 7 日前向纳税人日前向纳税人 送达送达 税务行政处罚税务行政处罚 听证通知书听证通知书 将举行 将举行 听证会的具体时间 听证会的具体时间 地点 听证主持人的地点 听证主持人的 姓名及有关事项通知姓名及有关事项通知 纳税人 以便纳税人纳税人 以便纳税人 按时出席听证会 对按时出席听证会 对 相关的税收违法事实 相关的税收违法事实 证据及争议的问题进证据及争议的问题进 行申辩 行申辩 问 听证会的基问 听证会的基 本程序是怎样的 本程序是怎样的 答 听证会包括答 听证会包括 以下四项基本程序 以下四项基本程序 1 1 听证会开始 听证会开始 后 主持人宣布本次后 主持人宣布本次 听证案由 宣布本次听证案由 宣布本次 听证会组成人员名单听证会组成人员名单 和到会人员 宣读听和到会人员 宣读听 证会会场纪律 告知证会会场纪律 告知 当事人依法享有的权当事人依法享有的权 利和应履行的义务 利和应履行的义务 2 2 到会各方就 到会各方就 检查认定的税收违法检查认定的税收违法 事实进行指证 陈述事实进行指证 陈述 申辩和辩论 质证 申辩和辩论 质证 并提供相关的证据材并提供相关的证据材 料 当事人或其代理料 当事人或其代理 人作最后陈述 人作最后陈述 3 3 听证的全部 听证的全部 过程应由记录员当场过程应由记录员当场 制作制作 听证笔录听证笔录 在 在 听证会中 调查人员听证会中 调查人员 的指证 当事人的陈的指证 当事人的陈 述申辩 双方出示的述申辩 双方出示的 证据材料 辩论质证证据材料 辩论质证 等过程和相关情况会等过程和相关情况会 在在 听证笔录听证笔录 中如中如 实记录 实记录 4 4 听证会结束 听证会结束 后 记录员会将后 记录员会将 听听 证笔录证笔录 交由听证会交由听证会 参加人员审核无误后参加人员审核无误后 签名押印 有关人员签名押印 有关人员 认为记录有遗漏或者认为记录有遗漏或者 差错的 允许其补充差错的 允许其补充 或者改正 并由更改或者改正 并由更改 人在补充或者改正处人在补充或者改正处 押印 有关人员拒绝押印 有关人员拒绝 签名押印的 主持人签名押印的 主持人 会指示记录员记明情会指示记录员记明情 况附卷 况附卷 4 20 84 20 8 典型案 典型案 例 蜀威公司诉省地例 蜀威公司诉省地 税稽查局税务行政处税稽查局税务行政处 罚案罚案 再次听证不是再次听证不是 处罚合法理由 处罚合法理由 四川省成都市中级四川省成都市中级 人民法院行政判决书人民法院行政判决书 20062006 成行终字第 成行终字第 1414 号号 四川省地税稽查四川省地税稽查 局于局于 20052005 年年 2 2 月月 6 6 日日 作出的川地税稽处作出的川地税稽处 20052005 2222 号税务行号税务行 政处罚决定的主要内政处罚决定的主要内 容为 蜀威公司容为 蜀威公司 20012001 年金堂县的收入未申年金堂县的收入未申 报缴纳企业所得税人报缴纳企业所得税人 民币民币 169169 690 10690 10 元 元 根据根据 中华人民共和中华人民共和 国税收征收管理法国税收征收管理法 第六十四条的规定 第六十四条的规定 对蜀威公司处以不缴对蜀威公司处以不缴 税款税款 1 1 倍的罚款 蜀倍的罚款 蜀 威公司威公司 20012001 年年 5 5 月至月至 20022002 年年 1212 月未扣缴个月未扣缴个 人所得税人所得税 1515 319 26319 26 元 根据元 根据 中华人民中华人民 共和国税收征收管理共和国税收征收管理 法法 第六十九条的规第六十九条的规 定 对蜀威公司处以定 对蜀威公司处以 未扣缴税款未扣缴税款 1 1 倍的罚倍的罚 款 罚款金额共计款 罚款金额共计 185185 009 36009 36 元 元 省地税稽查局作省地税稽查局作 出的出的 2222 号行政处罚决号行政处罚决 定 其落款时间与听定 其落款时间与听 证告知书发出的时间证告知书发出的时间 相同 均为相同 均为 20052005 年年 2 2 月月 6 6 日 举行听证的日 举行听证的 时间是时间是 20052005 年年 3 3 月月 1010 日 向蜀威公司宣告日 向蜀威公司宣告 和送达行政处罚决定和送达行政处罚决定 的时间是在听证以后的时间是在听证以后 即即 20052005 年年 3 3 月月 1414 日 日 蜀威公司不服原蜀威公司不服原 审判决 提起上诉称 审判决 提起上诉称 根据根据 中华人民共和中华人民共和 国行政处罚法国行政处罚法 第四第四 十二条的规定 行政十二条的规定 行政 机关作出行政处罚决机关作出行政处罚决 定之前 经行政相对定之前 经行政相对 人的申请 应当组织人的申请 应当组织 听证 而不是在行政听证 而不是在行政 处罚决定成立和生效处罚决定成立和生效 之前组织听证 这是之前组织听证 这是 法律的命令性规范 法律的命令性规范 行政主体必须遵守 行政主体必须遵守 否则就是违反法定程否则就是违反法定程 序 本案中 被上诉序 本案中 被上诉 人省地税稽查局作出人省地税稽查局作出 2222 号行政处罚决定的号行政处罚决定的 时间为时间为 20052005 年年 2 2 月月 6 6 日 而举行听证的时日 而举行听证的时 间为间为 20052005 年年 3 3 月月 1010 日举行的 明显是处日举行的 明显是处 罚在前 听证在后 罚在前 听证在后 违反了法定程序 根违反了法定程序 根 据据 中华人民共和国中华人民共和国 行政处罚法行政处罚法 第三条第三条 的规定 被上诉人省的规定 被上诉人省 地税稽查局不遵守法地税稽查局不遵守法 定程序作出的定程序作出的 2222 号行号行 政处罚决定应属无效 政处罚决定应属无效 原审判决错误 请求原审判决错误 请求 予以撤销 并撤销被予以撤销 并撤销被 上诉人省地税稽查局上诉人省地税稽查局 作出的作出的 2222 号行政处罚号行政处罚 决定 决定 省地税稽查局答省地税稽查局答 辩称 省地税稽查局辩称 省地税稽查局 于于 20042004 年年 9 9 月根据对月根据对 上诉人蜀威公司违税上诉人蜀威公司违税 行为的检查 就拟对行为的检查 就拟对 其作出行政处罚决定 其作出行政处罚决定 并根据上诉人蜀威公并根据上诉人蜀威公 司的申请组织了听证 司的申请组织了听证 省地税稽查局通过该省地税稽查局通过该 次听证 对蜀威公司次听证 对蜀威公司 在听证过程中反映的在听证过程中反映的 问题进行了查证核实 问题进行了查证核实 撤销了已生效的川地撤销了已生效的川地 税稽处 税稽处 20042004 239239 号号 税务处理决定 重新税务处理决定 重新 作出了从轻处理的川作出了从轻处理的川 地税稽处 地税稽处 20052005 2121 号税务处理决定 并号税务处理决定 并 于于 20052005 年年 3 3 月月 1010 日日 再次举行了听证 上再次举行了听证 上 诉人蜀威公司在第二诉人蜀威公司在第二 次听证会上没有提出次听证会上没有提出 新的证据和理由 省新的证据和理由 省 地税稽查局即于地税稽查局即于 20052005 年年 3 3 月月 1414 日向其送达日向其送达 了川地税稽了川地税稽 2222 号行政号行政 处罚决定 因此 省处罚决定 因此 省 地税稽查局不仅没有地税稽查局不仅没有 剥夺上诉人蜀威公司剥夺上诉人蜀威公司 的听证权 而且就同的听证权 而且就同 一事实多次听证 充一事实多次听证 充 分保障了其陈述 申分保障了其陈述 申 辩权 省地税稽查局辩权 省地税稽查局 作出的作出的 2222 号行政处罚号行政处罚 决定程序合法 决定程序合法 中华人民共和中华人民共和 国行政处罚法国行政处罚法 第三第三 条规定 条规定 公民 法公民 法 人或者其他组织违反人或者其他组织违反 行政管理秩序的行为 行政管理秩序的行为 应当给予行政处罚的 应当给予行政处罚的 依照本法由法律 法依照本法由法律 法 规或者规章规定 并规或者规章规定 并 由行政机关依照本法由行政机关依照本法 规定的程序实施 没规定的程序实施 没 有法定依据或者不遵有法定依据或者不遵 守法定程序的 行政守法定程序的 行政 处罚无效处罚无效 第四十二 第四十二 条第一款规定 条第一款规定 行行 政机关作出责令停产政机关作出责令停产 停业 吊销许可证或停业 吊销许可证或 者执照 较大数额罚者执照 较大数额罚 款等行政处罚决定之款等行政处罚决定之 前 应当告知当事人前 应当告知当事人 有要求举行听证的权有要求举行听证的权 利 当事人要求听证利 当事人要求听证 的 行政机关应当组的 行政机关应当组 织听证织听证 第四十三条 第四十三条 规定 规定 听证结束后 听证结束后 行政机关依照本法第行政机关依照本法第 三十八条的规定 作三十八条的规定 作 出决定出决定 因此 行政机关因此 行政机关 在作出较大数额罚款在作出较大数额罚款 等涉及行政相对人重等涉及行政相对人重 大利益的行政处罚决大利益的行政处罚决 定时 应当严格遵循定时 应当严格遵循 先听证 后处罚先听证 后处罚 的基本程序原则 否的基本程序原则 否 则将承担行政处罚决则将承担行政处罚决 定无效的法律后果 定无效的法律后果 本案中 虽然本案中 虽然 2222 号行政处罚决定送达号行政处罚决定送达 上诉人蜀威公司的时上诉人蜀威公司的时 间在举行听证之后 间在举行听证之后 但从该行政处罚决定但从该行政处罚决定 的落款处显示其作出的落款处显示其作出 的时间在上诉人蜀威的时间在上诉人蜀威 公司要求举行听证之公司要求举行听证之 前 即被上诉人省地前 即被上诉人省地 税稽查局是在没有听税稽查局是在没有听 取上诉人蜀威公司的取上诉人蜀威公司的 陈述 申辩的情况下 陈述 申辩的情况下 就已作出了行政处罚就已作出了行政处罚 决定 决定 尽管被上诉人省尽管被上诉人省 地税稽查局于地税稽查局于 20042004 年年 1111 月就其认定的上诉月就其认定的上诉 人蜀威公司的税收违人蜀威公司的税收违 法行为组织过听证 法行为组织过听证 但该次听证针对的是但该次听证针对的是 川地税稽告字川地税稽告字 20042004 第 第 121121 号号 税务行政处罚事项税务行政处罚事项 告知书告知书 所告知的事所告知的事 项 且该次听证后 项 且该次听证后 被上诉人省地税稽查被上诉人省地税稽查 局撤销了已生效的川局撤销了已生效的川 地税稽处 地税稽处 20042004 239239 号税务处理决定 并号税务处理决定 并 重新作出了新的处理重新作出了新的处理 决定及行政处罚告知决定及行政处罚告知 书 前后两次告知的书 前后两次告知的 事项针对的是不相同事项针对的是不相同 的违法事实 不能证的违法事实 不能证 明被上诉人省地税稽明被上诉人省地税稽 查局在作出本案被诉查局在作出本案被诉 具体行政行为之前履具体行政行为之前履 行了听证的法定程序 行了听证的法定程序 被上诉人省地税被上诉人省地税 稽查局作出的稽查局作出的 2222 号行号行 政处罚决定 不符合政处罚决定 不符合 法律对行政处罚的程法律对行政处罚的程 序规定 属程序违法 序规定 属程序违法 依法应当予以撤销 依法应当予以撤销 原审判决适用法原审判决适用法 律错误 依照律错误 依照 中华中华 人民共和国行政诉讼人民共和国行政诉讼 法法 第六十一条第第六十一条第 二 项之规定 判 二 项之规定 判 决如下 决如下 一 撤销成都市一 撤销成都市 武侯区人民法院武侯区人民法院 20052005 武侯行初字 武侯行初字 第第 5959 号行政判决 号行政判决 二 撤销被上诉二 撤销被上诉 人四川省地方税务局人四川省地方税务局 稽查局于稽查局于 20052005 年年 2 2 月月 6 6 日作出的川地税稽处日作出的川地税稽处 20052005 2222 号税务行号税务行 政处罚决定 政处罚决定 三 限被上诉人三 限被上诉人 四川省地方税务局稽四川省地方税务局稽 查局在本判决书生效查局在本判决书生效 之日起之日起 6060 日内重新作日内重新作 出具体行政行为 出具体行政行为 一审案件受理费一审案件受理费 100100 元 其他诉讼费元 其他诉讼费 100100 元 共计元 共计 200200 元 元 二审案件受理费二审案件受理费 100100 元 均由被上诉人四元 均由被上诉人四 川省地方税务局稽查川省地方税务局稽查 局负担 局负担 本判决为终审判本判决为终审判 决 决 4 20 94 20 9 典型案 典型案 例 毛阿敏税案为何例 毛阿敏税案为何 进行两次听证 进行两次听证 听证时间的规定 听证时间的规定 税务行政处罚听证税务行政处罚听证 程序实施办法程序实施办法 试行试行 第五条规定 税务机第五条规定 税务机 关应当在收到当事人关应当在收到当事人 听证要求后听证要求后 1515 日内举日内举 行听证 并在举行听行听证 并在举行听 证的证的 7 7 日前将日前将 送送 达当事人 通知当事达当事人 通知当事 人举行听证的时间 人举行听证的时间 地点 听证主持人的地点 听证主持人的 姓名及有关事项 姓名及有关事项 浙江嘉兴地方税浙江嘉兴地方税 务局最终认定 毛阿务局最终认定 毛阿 敏于 年至敏于 年至 年间在江苏 年间在江苏 连云港 河南安阳等连云港 河南安阳等 个地区演出时 采 个地区演出时 采 取签订假合同 填制取签订假合同 填制 虚假申报表等手段 虚假申报表等手段 与代缴代扣义务人共与代缴代扣义务人共 同偷税 万同偷税 万 元 依据元 依据 税收征管税收征管 法法 对其违法事实处对其违法事实处 以以 3 3 倍罚款 毛阿敏倍罚款 毛阿敏 对三倍罚款的处罚不对三倍罚款的处罚不 服 提出要求听证 服 提出要求听证 毛阿敏的税案分毛阿敏的税案分 别于今年别于今年 8 8 月月 2929 日日 和和 1010 月月 2323 日举行过日举行过 两次听证会 两次听证会 19981998 年年 9 9 月月 2727 日 日 位于嘉兴市区文昌路位于嘉兴市区文昌路 一条小弄内的嘉兴地一条小弄内的嘉兴地 方税务局稽查分局门方税务局稽查分局门 口墙上贴出了一份比口墙上贴出了一份比 1616 开纸稍大些的打印开纸稍大些的打印 公告 公告 公告公告 兹定于兹定于 19981998 年年 9 9 月月 2929 日上午日上午 8 8 时时 3030 分在浙江省嘉分在浙江省嘉 兴宾馆举行听证会 兴宾馆举行听证会 案由 毛阿敏不服嘉案由 毛阿敏不服嘉 兴市地方税务局稽查兴市地方税务局稽查 分局拟作的处罚决定分局拟作的处罚决定 主持人 嘉兴地主持人 嘉兴地 方税务局副局长顾春方税务局副局长顾春 雅雅 调查人 王磊调查人 王磊 倪新祥倪新祥 邬玉萍邬玉萍 欢迎参加欢迎参加 嘉兴市地方税务嘉兴市地方税务 局稽查分局局稽查分局 一九九八年九月一九九八年九月 二十七日二十七日 由于浙江嘉兴地由于浙江嘉兴地 税局举行的这场听证税局举行的这场听证 会程序问题 国家税会程序问题 国家税 务总局对务总局对 税务行政税务行政 处罚听证程序实施办处罚听证程序实施办 法法 试行试行 进行进一进行进一 步解释 规定 税务步解释 规定 税务 机关可以适当延长举机关可以适当延长举 行听证会的期限 但行听证会的期限 但 延长的期限不得超过延长的期限不得超过 3030 天 天 国家税务总局国家税务总局 关于税务行政处罚听关于税务行政处罚听 证程序有关问题的批证程序有关问题的批 复复 状态状态 有效有效 发布发布 日期日期 1998 10 12 1998 10 12 生生 效日期效日期 1998 10 121998 10 12 发布部门发布部门 国家税务国家税务 总局总局 发布文号发布文号 国税国税 函函 1998 597 1998 597 号号 浙江省地方税务浙江省地方