2009年度企业所得税汇算清缴中应注意的28个新涉税问题.doc

2009年度企业所得税汇算清缴中应注意的55个新涉税问题2009年度的企业所得税汇算清缴即将开始，由于2009年度，国家税务总局出台了不少税收新政策，与2008年度的企业所得税汇算清缴相比，确实有些差异。为了更好的做好2009年度有关费用的调整，保证2009年度的企业所得税汇算清缴工作质量，根据国家税务总局关于2009年度税收自查有关政策问题的函（企便函200933号）的有关规定，笔者建议企业在2009年度企业所得税汇算清缴工作中应着重注意以下23个涉税问题。（一）有关企业所得税的涉税问题1、保障成品油市场供应财政补贴的涉税处理。为保障成品油市场供应，国家对中国石油天然气集团公司所属企业进口原油、成品油和加工原油进行财政补贴。进口成品油企业包括中国石油天然气股份有限公司华东销售分公司、华南销售分公司、东北销售分公司、西北销售分公司。对于为保障成品油市场供应而给予的财政补贴应根据财政部国家税务总局关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知（财税2008151号）、财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知（财税200987号）规定，重点复核上述财政补贴是否符合不征税收入条件和补贴资金使用情况。不符合条件的补贴收入应作为当期收入征税；符合条件的不征税收入，其用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除，用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。2、石油开采企业油气田二次开发支出的资本化问题。根据新企业所得税法实施条例第二十八条、企业会计准则第27号准则石油天然气开采第十七条第（三）项规定，购建提高采收率系统发生的支出（即油气田二次开发），应作为油气田开发成本。3、金融机构贷款利息收入逾期90天冲减收入的企业所得税问题。根据新企业所得税法实施条例第十八条规定，利息收入，应按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。新企业所得税法实施后，国家税务总局关于金融保险企业所得税有关业务问题的通知（国税函2002960号）第一条规定已失效。即以下两条有关“金融企业贷款利息收入的所得税处理”失效：（1）金融企业发放的贷款，应按期计算利息并计入当期应纳税所得额。发放的贷款逾期（含展期，下同）90天尚未收回的，此前（含90天）发生的应收未收利息应按规定计入当期应纳税所得额；此后发生的应收未收利息不计入当期应纳税所得额，待实际收回时再计入当期应纳税所得额。（2）金融企业已经计入应纳税所得额或已按规定缴纳企业所得税的应收未收利息，如逾期90天（不含90天）仍未收回的，准予冲减当期的应纳税所得额。因此，金融机构对2008年度贷款利息收入逾期90天冲减收入的，要进行纳税调整。4、企业职工报销私家车燃油费的企业所得税处理。（1）2008年1月1日（不含）以前，根据国家税务总局关于企事业单位公务用车制度改革后相关费用税前扣除问题的批复（国税函2007305号）规定，企事业单位公务用车制度改革后，在规定的标准内，为员工报销的油料费、过路费、停车费、洗车费、修理费、保险费等相关费用，以及以现金或实物形式发放的交通补贴，均属于企事业单位的工资、薪金支出，应一律计入企事业单位的工资总额，按照现行的计税工资标准进行税前扣除。另外，根据财政部、国家税务总局关于调整企业所得税工资支出税前扣除政策的通知（财税2006126号）的规定，2007年12月12日以前，企业计税工资要受月人均1600元的限制，由于企业员工人均月工资普遍超过1600元，在实际计算缴纳所得税时，企业实行车改后为员工报销的燃油费基本上会因为超过限额，而被作为工资部分的应纳税所得额调增回来补税，企业实际上享受不到扣除减免。例如，2007年某企业当年有员工100人，人均月工资2000元，全年发放20001210010000=240（万元），人均月报销燃油费200元，全年发放2001210010000=24（万元），当年工资总额为264万元，工资允许税前扣除限额16001210010000=192（万元），在申报所得税时调增应纳税所得额72万元，可以看出企业给予报销的24万元燃油费都并入应税所得缴纳了所得税。（2）2008年1月1日（含）以后，根据国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函20093号）规定，企业为员工报销的燃油费，应作为职工交通补贴在职工福利费中扣除。这对于福利费使用不足的企业而言显然是利好，只要企业实际支出的职工福利费不超过工资、薪金总额的14%，而且按规定用途使用，都可以在税前扣除，政策显得更加合理。例如，2009年某企业当年有员工100人，人均月工资2000元，全年工资总额20001210010000=240（万元），人均月报销燃油费200元，全年发放2001210010000=24（万元），当年已支出职工福利费8万元，全年职工福利费合计32万元福利费扣除限额24014%=33.6（万元），可以全部扣除。当然了，如果企业当年支出职工福利费已经较大了如发生15万元了，那当年的职工福利费就达到39万元，超标的3933.6=5.4（万元）在申报企业所得税时就需要作应纳税所得额调整了。5、利用长期借款对外投资，利息资本化问题；用以后年度的借款偿还以前年度的投资款，以后年度的借款利息的资本化问题。根据国家税务总局关于印发企业所得税税前扣除办法的通知（国税发200084号）第三十七条及新企业所得税法实施条例第二十八条规定，纳税人为对外投资而借入的资金发生的借款费用，应计入有关投资的成本，不得作为纳税人的经营性费用在税前扣除。用以后年度的借款偿还以前年度的投资款，以后年度的借款利息按上述规定也应资本化。6、对中华人民共和国境内的保险企业将其承保的以境内标的物为保险业务向境外再保险人办理分保的业务，支付给境外保险的分保保费收入扣缴企业所得税问题。根据中华人民共和国主席令第63号中华人民共和国企业所得税法第三条第三款和第三十七条、原外商投资企业和外国企业所得税法第三条和第十九条规定，以及相关国家的税收协定规定，对在中国境内未设立机构场所境外保险企业，以境内标的物为保险业务，取得保费收入，应扣缴预提所得税。7、金融机构贷款转为股权，计提坏账准备金税前扣除的问题。对于金融机构发放给公司的贷款，因企业到期未能还本形成的呆滞贷款，经国有资产管理委员会批复，将贷款转为该公司的股权，因未构成实质性的呆账，对金融机构已提取的坏账准备金应冲回不得税前扣除。8、企业为职工购买人身意外险的企业所得税前扣除问题。根据国家税务总局关于印发企业所得税税前扣除办法的通知（国税发200084号）第四十九条及新企业所得税法实施条例第三十六条规定，除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费（如为从事高危工种职工投保的工伤保险、为因公出差的职工按次投保的航空意外险）外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得在企业所得税前扣除。9、2008年工资税前扣除方式改变的前后税收衔接问题。根据国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函20093号）第一条规定，工资薪金按实际发放为原则。如果企业将2007年度计提并已进行税前扣除的工资，在2008年度实际发放时再次进行税前扣除，应进行纳税调整。基于此规定，如果企业在2009年度还是实行预提的话，在2009年度没有实际发放的则要进行纳税调整。10、企业向退休人员发放的补助的税前扣除问题。根据新企业所得税法实施条例第三十四条、国家税务总局关于印发企业所得税税前扣除办法的通知（国税发200084号）第十八条规定，企业向退休人员发放的补助不得税前扣除。退休人员取得的上述补助应按规定扣缴个人所得税。11、保险企业对无保险营销证营销员发放佣金税前扣除的企业所得税问题。对于2008年1月1日前可以税前扣除。对于2008年1月1日以后应根据财政部国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知（财税200929号）规定，对无保险营销证营销员发放佣金不得税前扣除。12、金融企业向职工提供优惠利率贷款的企业所得税问题。根据中华人民共和国营业税暂行条例实施细则第十五条规定，金融企业给职工的优惠利率贷款，应按金融企业当月市场同类贷款利率取得的利息收入，进行企业所得税纳税调整。13、金融保险企业开展的以业务销售附带赠送实物的行为，根据企业所得税法规定，属于企业广告费和业务宣传费支出，可以按规定比例税前扣除。14、企业与其他企业或个人共用水、电，无法取得水、电发票的，应以双方的租用合同、电力和供水公司出具给出租方的原始水、电发票或复印件、经双方确认的用水、电量分割单等凭证，据实进行税前扣除。15、企业因解除劳动关系向职工支付的经济补偿、生活补助等支出，应根据财政部国家税务总局关于企业收取和交纳的各种价内外基金（资金、附加）和收费征免企业所得税等几个政策问题的通知（财税字199722号）第三条规定，按劳动部关于违反和解除劳动合同的经济补偿办法规定支付给职工的经济补偿金，可在企业所得税税前扣除。16、2009年，企业自查调增的应纳税所得额可以弥补以前年度亏损，调减的应纳税所得额，若有多缴所得税的暂不办理退税，抵减以后年度应纳税额。（二）有关个人所得税的涉税问题17、企业向职工发放交通补贴的个人所得税问题。根据国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知（国税发199958号）第二条规定，企业采用报销私家车燃油费等方式向职工发放交通补贴的行为，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。公务费用扣除标准一般由当地政府制定。18、企业向职工发放的通讯补贴的个人所得税问题。根据国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知（国税发199958号）第二条规定，企业向职工发放的通讯补贴，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。公务费用扣除标准一般由当地政府制定。19、企业为职工购买的人身意外险的个人所得税问题。根据国家税务总局关于单位为员工支付有关保险缴纳个人所得税问题的批复（国税函2005318号）规定，企业为员工支付各项免税之外的保险金，应在企业向保险公司缴付时并入员工当期的工资收入，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。20、企业年金的个人所得税问题。根据财政部国家税务总局关于个人所得税有关问题的批复（财税200594号）规定，应按企业统一计提年金时所用的具体标准乘以每人每月工资总额计算个人每月应得年金，扣缴个人所得税。21、公司向解除劳动关系的人员支付一次性补偿费，根据国家税务总局关于行政机关应扣未扣个人所得税问题的批复（国税函20041199号）规定，应责成扣缴义务人向纳税人追缴税款。22、企业为职工缴付的补充医疗保险的个人所得税问题。根据财政部国家税务总局关于住房公积金医疗保险金、养老保险金征收个人所得税问题的通知（财税字1997144号）规定，应扣缴个人所得税。如果企业委托保险公司单独建账，集中管理，未建立个人账户，应按企业统一计提时所用的具体标准乘以每人每月工资总额计算个人每月应得补充医疗保险，全额并入当月工资扣缴个人所得税。23、金融保险企业开展的以业务销售附带赠送个人实物的，应按规定扣缴个人所得税。没有明细赠送记录，无法按人扣缴个人所得税的，按合理比例统一扣缴个人所得税。（三）其他的涉税问题24、热电企业向房地产商收取的“热源建设费”的增值税问题。根据财政部国家税务总局关于增值税若干政策的通知（财税2005165号）第八条、规定，热电企业向房地产商收取的“热源建设费”应作为价外费用征收增值税。对属于居民供热免税的，应作为免税收入参与计算进项转出。25、金融保险企业开展的以业务销售附带赠送实物的业务，属于金融保险企业提供金融保险劳务的同时赠送实物的行为，按照现行流转税政策规定，不征收增值税，其进项税额不得抵扣；其附带赠送实物的行为是金融保险企业无偿赠与他人实物的行为，不属于营业税征收范围，不征收营业税。26、金融企业给职工的优惠利率贷款的营业税问题。根据中华人民共和国营业税暂行条例实施细则第十五条规定，金融企业给职工的优惠利率贷款，应按金融企业当月市场同类贷款利率取得的利息收入征收营业税。27、保险企业的债权投资计划取得的利息收入的营业税问题。根据国家税务总局关于印发金融保险业营业税申报管理办法的通知（国税发20029号）第五条规定，保险企业将资金有偿贷予他人使用并收取固定利息的行为，应按规定征收营业税。28、可供出售的金融资产公允价值变动而增加资本公积的印花税问题。根据中华人民共和国印花税暂行条例规定，企业可供出售的金融资产公允价值变动而增加的资本公积，应按规定按年计算，对增加的部份按规定补贴花。一、2009年度企业所得税汇算清缴政策掌握口径？（一）凡是新税法、实施条例及财政部、国家税务总局2008年1月1日以后下发的相关政策规定和管理办法，要认真贯彻执行；（二）凡是新税法、实施条例及财政部、国家税务总局2008年1月1日以后没有明确规定的，原有的财政部、国家税务总局和省局制定的相关政策规定和管理办法继续执行。二、关于福利企业收到的增值税返还款计税问题？福利企业收到的增值税返还款不属于不征税收入，应并入收入总额计征企业所得税。三、关于企业职工外出参观接受革命教育发生支出的计税问题？对于企业组织员工外出参观接受革命教育所发生的支出，应计入职工教育经费，按规定比例在计征企业所得税时进行扣除。四、关于非金融企业向个人借款发生的利息支出税前扣除问题？省局关于企业所得税若干业务问题的通知（冀地税函20099号）第一条规定，“非金融企业向个人借款发生的利息支出，按照不超过人民银行同期同类贷款利率计算的利息部分准予扣除”，这里的贷款利率是指基准利率，不包括浮动利率。五、关于企业所得税加计扣除政策执行问题？根据新企业所得税法及实施条例的有关规定，凡符合加计扣除条件的企业，无论亏损与否均应享受加计扣除的税收优惠政策。六、关于资产损失税前扣除政策执行问题？（一）企业资产损失税前扣除管理办法（以下简称损失扣除办法）（国税发200988号）第三条第二款规定，企业因各类原因导致资产损失未能在发生当年准确计算并按期扣除的，经税务机关批准后，可追补确认在损失发生的年度税前扣除，并相应调整该资产损失发生年度的应纳所得税额。此条政策只适用于2008年1月1日以后实际发生，因各类原因没有及时申报扣除的资产损失。（二）损失扣除办法第三十八条规定，企业的股权（权益）投资当有确凿证据表明已形成资产损失时，应扣除责任人和保险赔款、变价收入或可收回金额后，再确认发生的资产损失。可收回金额一律暂定为账面余额的5%。（三）企业发生资产损失后，保险公司当年未能及时进行赔付，而是在以后年度赔付的，地税机关在实际执行时，可先按企业当年发生的资产损失进行审批，以后年度收到保险公司赔付的，再并入当期收入总额计征企业所得税。也可在收到赔付的当期再确认资产损失的实际数额进行审批。（四）在总局未明确规定前，企业发生的无形资产损失、股权转让损失，可先按审批事项向有权审批机关进行申报，并提供能证明相关损失已经发生的确凿证据和资料，有权审批机关按规定权限进行审批。（五）损失扣除管理办法实施后，原国家税务总局企业财产损失所得税前扣除管理办法（第13号令）停止执行。七、关于农产品初加工税收优惠政策的管理问题？对农产品初加工享受税收优惠政策暂按以下口径掌握：在农产品初加工的某一个环节能单独加工出产品且对外销售的，可以享受农产品初加工的税收优惠政策。棉油加工企业对外购的棉籽进行初加工，进一步脱绒处理制成的短绒，可以享受纤维植物初加工的税收优惠政策。八、关于享受加速折旧优惠政策的管理问题？新税法第三十二条规定，对由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产和常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产，可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧方法。在具体执行中，可由企业提供相关证明文件或资料，经主管地税机关审核确认并登记备案后，方可享受加速折旧政策。企业不能提供相关证明文件或资料的，不得享受加速折旧政策。九、关于技术转让所得减免税管理问题？鉴于目前省科技厅已将一定数额的技术转让所得认定权限下放到市科技部门的实际，为减少纳税人负担，增加可操作性，可暂按省、市科技部门的权限来进行相应的认定。十、关于股权投资业务税务处理适用政策问题？新税法实施后，企业股权投资所得税有关税务处理按财政部、国家税务总局关于重组业务企业所得税处理若干问题的通知（财税200959号）的规定执行，原国税发118号文件不再执行。十一、关于三年以上未支付的应付账款的税务处理问题？企业因债权人原因确实无法支付的应付款项，包括超过三年未支付的应付账款以及清算期间未支付的应付账款，应并入当期应纳税所得额缴纳企业所得税。企业若能够提供确凿证据（指债权人承担法律责任的书面声明或债权人主管税务机关的证明等，能够证明债权人没有按规定确认损失并在税前扣除的有效证据以及法律诉讼文书）证明债权人没有确认损失并在税前扣除的，可以不并入当期应纳税所得额。已并入当期应纳税所得额的应付账款在以后年度支付的，在支付年度允许税前扣除。十二、关于企业政策性搬迁或处置收入的计税问题？国家税务总局关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知（国税函2009118号）规定，企业从规划搬迁次年起的五年内，其取得的搬迁收入或处置收入暂不计入企业当年应纳税所得额。这里的 “规划搬迁五年”的起始时点应以政府规划搬迁之日为准。企业在5年内未完成搬迁的，其取得的政策性搬迁或处置收入在第5年按政策规定并入当期应纳税所得额，5年内发生的相关成本费用可以在税前扣除。5年后完成搬迁的，其发生的相关成本费用不得进行纳税调减。对定率征收企业取得的政策性搬迁收入应按扣除相关成本费用后的差额并入应纳税所得额计征企业所得税。十三、关于电力增容费、管网建设费、集中供热初装费的税务处理问题？对企业因生产经营需要而向相关单位缴纳的电力增容费、管网建设费、集中供热初装费，应作为其他长期待摊费用，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销期限不得低于3年。相关单位收取的上述费用，应计入收入总额，在3年内均匀计入其当年应纳税所得额计征企业所得税。十四、对核定征收企业取得的偶然性收入所得税处理问题？对实行核定应税所得率方式征收企业所得税的纳税人所取得的正常生产经营之外的偶然收入，如土地转让收入、股权转让收入、资产转让收入、应税的财政性资金等，应将扣除取得收入对应的成本费用后的所得，并入按企业正常生产经营收入和应税所得率计算出的应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。十五、关于通讯补贴的扣除问题？企业发放的通讯补贴应计入职工福利费，按规定比例在税前扣除。十六、关于开办费中广告费和业务宣传费的扣除问题？企业在筹建期间内发生的开办费不包括广告费和业务宣传费。企业在筹建期间发生的广告费和业务宣传费支出，按中华人民共和国企业所得税法及其实施条例关于广告费和业务宣传费支出的相关规定扣除。十七、关于差旅费补贴的扣除问题？纳税人支付的差旅费补贴，同时符合下列条件的，准予扣除。（1）有严格的内部财务管理制度；（2）有明确的差旅费补贴标准；（3）有合法有效凭证（包括企业内部票据）。十八、关于集团公司统贷统还的利息税前扣除问题？对集团公司和所属企业采取“由集团公司统一向金融机构借款，所属企业按一定程序申请使用，并按同期银行贷款利率将利息支付给集团公司，由集团公司统一与金融机构结算”的信贷资金管理方式的，不属于关联企业之间借款。凡集团公司能够出具从金融机构取得贷款的证明文件，其所属企业使用集团公司转贷的金融机构借款支付的利息，不高于贷款银行同类同期贷款利率计算数额的部分，允许在企业所得税前扣除。十九、关于存在应提未提折旧的固定资产发生损失的扣除问题？企业资产损失税前扣除管理办法（国税发200988号）第二十四条规定，固定资产报废、毁损损失，按其账面净值扣除残值、保险赔偿和责任人赔偿后的余额确定。如企业以前年度固定资产提取折旧时存在应提未提的折旧，在固定资产报废、毁损时，对账面价值中包含的应提未提折旧部分可作为资产损失在税前扣除。二十、关于纳税人以前年度发生的成本和费用的扣除问题？对纳税人发生的年度成本或费用，如果在次年5月31日以前取得了相关合法票据的，允许在企业所得税汇算清缴期间进行相应的纳税调整。相关票据在次年5月31日以后取得的，在计征企业所得税时一律不得扣除。二十一、关于企业无偿划拨资产的税务处理问题？国有企业无偿划拨资产（固定资产、股权、债权等），划出方按划出资产的净值确认视同销售收入。划入方可按收到资产的净值确认其计税基础。二十二、关于高新技术企业享受15%税率问题？国家需要重点扶持的高新技术企业免税条件规定，研究开发费用占销售收入的比例不得低于规定比例。省科技部门在认定高新技术企业资格时，研究开发费用按上年的比例确定。对经认定的高新技术企业在具体执行15%的优惠税率期间，免税条件发生变化的，经主管地税机关审核确认，取消其享受15%优惠税率的资格，按25%的税率计征企业所得税。二十三、关于税收优惠事项备案管理问题？企业所得税税收优惠事项管理的具体方式分为事先备案和事后报送相关资料两种。（一）事先备案事项的范围1.免税收入符合条件的非营利组织收入。2.可以免征、减征企业所得税的项目所得（1）从事农、林、牧、渔业项目的所得；（2）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得；（3）符合条件的环境保护、节能节水项目的所得；（4）符合条件的技术转让所得。3.小型微利企业税收优惠。4.高新技术企业税收优惠。5.研究开发费的加计扣除。6.安置残疾人员和国家鼓励安置的其他就业人员所支付工资的加计扣除。7.创业投资企业的投资额抵扣应纳税所得额。8.固定资产加速折旧。9.资源综合利用企业减计收入。10.购置用于环境保护、节能节水、安全生产的专用设备的投资额抵免企业所得税。11.软件、集成电路企业的税收优惠。12.文化体制改革中转制的经营性文化事业单位税收优惠。13.其他实行事先备案的企业所得税优惠政策。列入事先备案管理的企业所得税优惠事项，纳税人应于纳税申报之前，在规定的时间内向税务机关报送相关资料，提请备案，经税务机关登记备案后执行。对需要事先向税务机关备案而未按规定备案的，或者经税务机关审核后不予备案的，纳税人不得享受相应的企业所得税优惠政策。（二）事后报送相关资料的范围1.国债利息收入；2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；4.证券投资基金从证券市场中取得的收入，投资者从证券投资基金分配中取得的收入，证券投资基金管理人运用基金买卖股票、债券的差价收入。5.其他实行事后报送相关资料备案的企业所得税优惠政策。列入事后报送相关资料管理的企业所得税优惠事项，纳税人可按照中华人民共和国企业所得税法及其实施条例和其他有关税收规定，自行享受税收优惠，在年度纳税申报时，将相关资料报主管地税机关备案。主管地税机关审核后如发现其不符合享受税收优惠政策的条件，应取消其自行享受的税收优惠，并相应追缴税款。二十四、关于企业所得税税收优惠政策的审批与备案权限问题？（一）减免税审批权限。民族自治地方企业减免税由县（市、区）局审批；