2009年高级会计师会计实务模拟试题四.doc

2009年高级会计师会计实务模拟试题四(1)案例分析题一大地股份有限公司属于国有控股公司，最高权力机构是股东大会，执行机构是董事会，还设有职工代表大会以及各职能部门、分公司等。其内部控制制度及业务活动情况如下：（1）2007年4月，为进一步拓展海外业务及与国际接轨，公司经过公开招聘，聘任了一位刚从英国留学回来的年仅24岁的会计学硕士王某担任财务部经理。王某系公司董事长的儿子，18岁即出国留学，成绩十分优异，读书期间即在国内外公开刊物发表了多篇西方会计理论方面的研究论文。为使公司会计处理更符合国际惯例，2007年7月王某经过调研后对公司的存货计价方法、摊销折旧规则等进行了调整，与我国企业会计制度的规定有较大差异。2008年2月，会计师事务所以该公司会计政策选用及会计报表披露不符合国家统一的会计制度的规定，对其年度财务报告出具了保留意见的审计报告。（2）公司设立了物资供应部。材料采购由供应部经理审批后交专门采购员实施，各项费用交公司总经理签字后报销。2007年8月，采购员在采购时发现当地主要媒体宣传另一公司A产品正在开展促销活动，称其为高科技产品，可以替代本企业主要原料并能够节约成本30%，促销时间仅有两天。采购员认为时间过于紧张，来不及请示供应部经理，因此直接电告企业总经理，总经理决定采购100吨，价税合计100万元。采购员当即采购并由仓库验收入库，经总经理签字后办理了货款支付手续。后来生产车间反映，该批材料不适应生产要求，只能折价处理，造成损失30万元。总经理指示调整成本预算，将30万元损失记入正常材料耗费。（3）办理销售、发货、收款三项业务的部门分别设立。同时考虑到销售部门比较熟悉客户情况，也便于销售部进行业务谈判，确定授权销售部兼任信用管理机构。对大额销售业务，销售部可自主定价、签署销售合同。为逃避银行对公司资金流动的监控，企业在销售业务中尽可能利用各种机会由业务员向客户收取现金，然后交财务部存放在专门的账户上。2007年7月，销售业务员甲联系到一个大客户，完成了300万元的销售任务，并将款项交财务部入账。2007年8月该业务员谎称对方要求退货，并自行从其他企业低价购入同类商品要求仓储部门验收入库，仓储部门发现商品商标都丢失，但未进行进一步查验，直接办理了各项手续（但没有出具质检报告）。财务部将退货款项转入业务员提供的银行账号。（4）2007年初公司财务部（未设专门的预算管理机构）制定年度预算方案，报股东大会批准后立即执行。发生采购失误事件后，财务部根据总经理的意向决定调整成本费用预算，并认为当年圆满完成了企业预算目标。（5）2007年初，为了提高各分公司的积极性，公司决定授予分公司自主决定是否对外提供担保业务、是否对外投资的权力。要求：分析该公司内部会计控制方面存在哪些问题，并简要说明理由。案例分析题二某市财政局在2007年7月会计法执法检查中，发现某有限责任公司是供暖器材生产企业，为节省开支，只任用了两名会计，其中已取得会计师职称，并持有会计从业资格证书的王某被单位负责人指定为会计主管人员，负责登记总账，编制财务会计报告和稽核工作，另一名尚未取得会计从业资格证书的张某被单位负责人指定担任出纳工作，兼记日记账、各种明细账和会计档案的保管。该企业出纳员在单位负责人的授意下，将收到的设备出租租金收入25000元另行存放不入账，也不报税，以便负责人日常应酬。会计主管王某发现后，向上级主管部门举报，上级主管部门将检举材料一并转给该企业，责令其自行纠正。该企业负责人遂以工作需要为由，将会计主管王某调离会计工作岗位。8月9日，公司人事部门从外省招聘了一名具有中级会计师资格的会计人员担任会计主管，该会计持有外省的会计从业资格证书，其相关的会计从业资格业务档案资料仍保存在外省的原单位所在地财政部门。由于该会计主管人员经验不足使得会计管理混乱，会计处理方法随意改变，会计核算中时有多报、漏记的会计差错发生，并仍秉承单位负责人意图，私设小金库。另外，该企业2007年6月销售供暖器材收入7.5万元，同时向购买方收取安装费0.4万元，由于购货方未按约定日期付款，根据合同又向购买方收取违约金0.15万元。该企业6月按7.5万元的销售收入申报了增值税、0.4万元的安装费申报了营业税。该公司的章程规定：本公司连续3年平均利润不足5%时，则公司解散。由于经营不善，在2007年年终审计时发现，公司已经连续3年平均利润不足1%。2008年1月15日，股东会议决定解散公司。股东会作出解散决议后，于2008年2月10日成立了清算组。清算组成立后，对公司财产进行了清理：公司财产总计为120万元，欠国家税款60万元，欠职工工资20万元，欠债权人乙公司货款80万元。清算组的清算方案是：先把各股东的股份退回，以剩余财产对公司债务承担有限责任。要求：(1)请逐项分析上述哪些行为违反了会计法的规定?(2)财政部门和有关部门对该企业违反会计法的行为应如何处理?（3）隐瞒的租金收入应补缴哪些税款？根据税收征收管理法，指出该行为属于什么行为，应如何处罚？（4）该企业的销售安装收入的纳税申报是否正确，说明理由。（5）股东会能否根据公司章程的规定决定解散公司？并说明理由。成立清算组的日期是否正确？说明理由。清算组的清算方案是否合法？正确的做法是什么？分别说明理由。案例分析题三中原公司的主要业务为制造和销售集装箱,自成立以来一直处于快速发展状态目前公司正面临生产能力受限、产品供不应求状况,急需扩大生产能力。为此,公司拟通过降低营运资金水平来增添设备、扩大生产。中原公司的2006年有关资料如下：（1）资产负债表资料单位：万元当期平均余额百分比行业平均水平流动资产8650040%36%固定资产净值12975060%64%资产总计216250100%100%流动负债3027514%14%长期负债8650040%36%普通股权益9947546%50%负债与股东权益总计216250100%100%（2）损益表资料 单位：万元主营业务收入216000主营业务成本183600主营业务利润32400利息费用8736.5利润总额23663.5所得税9465.4净利润14198.1 (3)相关财务比率项目中原公司行业平均水平主营业务利润率15%15%流动比率2.862.5固定资产周转率1.662主营业务净利率6.21%6.8%主营业务净利率1%1.2%资产负债率54%50%权益乘数2.172净资产收益率13.48%16.32%已获利息倍数3.7142007年中原公司有甲、乙、丙三个方案可供选择：甲方案，维持公司现有营运资金政策，保持现状；乙方案，在不变更现有资本结构的情况下，将流动资产降低到同行业平均水平，再以所得的资金增添设备；丙方案，减少20的流动资产，同时增加相应的流动负债，再以所得的资金增添设备。在这两个方案下，长期负债与股东权益都将维持在现有的水平。并假定：(1)固定资产周转率提高到行业水平；(2)主营业务利润率不变；(3)流动负债的平均利率为6%，长期负债的平均利率为8；(4)所得税税率为40。要求：（1）计算甲、乙、丙三个方案对于中原公司财务状况的影响。将计算结果直接填入表中相应栏目。资产负债表资料 单位：万元项目甲乙丙行业平均水平流动资产固定资产净值资产总计流动负债长期负债普通股权益负债加普通股损益表资料单位：万元项目甲乙丙主营业务收入主营业务成本主营业务利润利息费用利润总额所得税净利润相关财务比率项目甲乙丙行业平均水平主营业务利润率流动比率固定资产周转率主营业务净利率总资产周转率资产负债率权益乘数净资产收益率已获利息倍数（2）运用相关财务比率分析公司的偿债能力。（3）为公司选择何种方案进行决策并说明理由。（4）运用因素分析法对中原公司的杜邦财务指标体系进行分析。案例分析题四A公司是一家规模较大的汽车制造企业，具有一定的市场占有率和知名度，营销和管理水平也较高。B公司是一家股份制企业，主要生产汽车配件。由于目前汽车市场竞争激烈，配件价格上涨，2006年底，A企业为了保证市场竞争优势，实行一体化经营，拟并购B企业。已知相关资料如下：目前A公司的价值为10亿元，B公司净资产账面价值为2亿元。并购后组成AB公司，AB公司的价值将上升到15亿元。A公司在并购B公司时，估计发生相关并购费用0.2亿元。A公司的财务顾问在确定并购价格时提出了三种方案。甲方案：采用市盈率法。已知B公司在2003年、2004年、2005年的净利润分别为1000万元、1100万元、1500万元。其中2005年12月20日，B公司在得知A公司的收购意向后，处置了一处长期闲置的厂房，税前收益为300万元，所得税率为40%，已计入2005年损益。B公司的市盈率指标为20。乙方案：采用账面价值调整法。考虑到目前钢材市场价格上涨的因素，B公司资产会增值。估计调整系数为20。丙方案：采用未来股利现值法。已知B公司经营业绩比较稳定，一直采用固定股利政策，每股发放现金股利为0.6元。已知B公司发行股数为5000万股，B公司股票的风险报酬率为8，无风险报酬率为4。要求：(1)分别计算甲、乙、丙三方案的并购收益和并购净收益。(2)简要分析A公司并购B公司的利弊，并为A公司是否应并购做出决策。案例分析题五凤凰股份有限公司（以下称为“凤凰公司”）为上市公司，2007年所得税税率为33%，从2008年起执行新的所得税法规，所得税税率下降为25。2007年凤凰公司发生了下列有关金融工具和所得税事项：（1）6月30日，凤凰公司自二级市场购入万科公司普通股股票，以银行存款转账支付购买价款300万元，支付相关交易费用0.4万元，目的在于赚取价差。凤凰公司将购买的万科公司普通股股票分类为交易性金融资产，初始入账价值为300万元，将相关交易费用0.4万元计入了当期损益。2007年8月5日，凤凰公司将万科公司股票出售了40，剩余部分在年末的公允价值为200万元，凤凰公司将公允价值变动20万元（200180）计入了资本公积。在进行所得税处理时，确认了递延所得税负债6.6万元（2033），同时调整了资本公积。（2）8月1日，凤凰公司因有更好地的投资机会，决定将持有的分类为持有至到期投资核算的铁路债券进行处置，所获资金用于投资某公司新发行并上市流通的股票，准备将该股票长期持有，将该股票分类为交易性金融资产。凤凰公司处置的该持有至到期投资金额占所有持有至到期投资总额的比例达到40。因此，凤凰公司将分类为持有至到期投资的丁公司债券处置后，剩余的债券投资重分类为可供出售金融资产，并将持有至到期投资账面价值与其公允价值的差额计入了当期损益。（3）11月1日，经中国证券监督管理委员会批准，凤凰公司发行了面值为2000万元的可转换公司债券，发行价款为2000万元。该可转换公司债券限期为4年，票面年利率为8，利息按年支付，每100元面值债券可在发行1年后转换为凤凰公司普通股股票10股。凤凰公司发行该可转换公司债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券市场年利率为10%。凤凰公司将发行可转换公司债券收到的2000万元全额确认为应付债券。在2007年末按照实际利率计算了利息费用。（4）10月1日，凤凰公司将其持有的某公司债券（凤凰公司将其分类为可供出售金融资产）出售给丁公司，收取价款1500万元已于当日收存银行。该可供出售金融资产初始入账价值为1400万元（账面上未记录公允价值变动）。同时，凤凰公司与丁公司签署协议，约定于12月31日按1524万元的价格将该可供出售金融购回。凤凰公司在出售该债券时终止确认了该可供出售金融资产，收到的款项1500万元与其初始确认金额1400万元之间的差额计入了当期损益。要求：分析、判断并指出凤凰公司对上述事项的会计处理的不正确之处，并说明理由；对不正确之处，指出正确的会计处理办法（除事项（1）外，其余不考虑所得税的处理）。案例分析题六太湖股份有限公司（本题下称“太湖公司”）为上市公司，主要从事大型设备及配套产品的生产和销售。太湖公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17；2007年所得税税率为33，2008年适用的所得税税率为25。除特别注明外，销售价格均为不含增值税价格。太湖公司聘请丁会计师事务所对其年度财务报表进行审计。太湖公司2007年财务报告在报告年度次年的3月31日对外公布。丁会计师事务所在2008年2月对太湖公司的年度报表审计中，发现了以下经济业务事项及其会计处理：（1）12月1日，太湖公司与M公司签订合同，向M公司销售B产品一台，销售价格为2000万元。同时双方又约定，太湖公司应于2008年4月1日以2100万元将所售B产品购回。太湖公司B产品的成本为1550万元。同日，太湖公司发出B产品，开具增值税专用发票，并收到M公司支付的款项。太湖公司在发出商品时确认了商品销售收入2000万元、销售成本1550万元。（2）12月10日，太湖公司与w公司签订产品销售合同。合同规定：太湖公司向W公司销售C产品一台，并负责安装调试，合同约定总价（包括安装调试）为936万元（含增值税）；安装调试工作为销售合同的重要组成部分，双方约定W公司在安装调试完毕并验收合格后支付合同价款。太湖公司C产品的成本为600万元。12月25日，太湖公司将C产品运抵W公司，太湖公司2008年1月1日开始安装调试工作；2008年1月25日C产品安装调试完毕并经W公司验收合格。太湖公司2008年1月25日收到C公司支付的全部合同价款。太湖公司在发出商品时将库存商品转入了发出商品，在2008年1月份确认了商品销售收入800万元（936117），确认了销售成本600万元。（3）12月20日，太湖公司与S公司签订合同。合同约定：太湖公司接受S公司委托为其提供大型设备安装调试服务，合同价格为80万元，预计将发生劳务成本50万元。至12月31日止，太湖公司为该安装调试合同共发生劳务成本10万元（均为职工薪酬）。由于系初次接受委托为其他单位提供设备安装调试服务，太湖公司无法可靠确定劳务的完工程度，但估计已经发生的劳务成本能够收回。太湖公司按照完工进度采用完工百分比法确认合同收入16万元，确认了合同费用10万元。（4）太湖公司为了提高资金的报酬率，利用短期闲置资金于2007年10月15日从证券市场上购入某上市公司股票100万股，以赚取价差。该股票每股市价12元，购买价格1200万元，另外支付佣金、税金共计4万元。2007年末该股票尚未出售，其收盘价为1250万元。太湖公司将该股票分类为可供出售金融资产，将公允价值变动46万元（12501204）计入了资本公积。年末进行所得税处理时，确认了递延所得税资产15.18万元（4633），同时调整了资本公积。（5）2007年末，太湖公司在进行减值测试时发现，上年度已经计提减值的某项固定资产，由于其所生产的产品市场热销，以前年度导致减值的因素已经全部消失，因此，转回了原已计提的固定资产减值准备300万元。（6）经董事会批准，自2007年1月1日起，太湖公司将信息系统设备的折旧年限由10年变更为5年。该信息系统设备用于行政管理，于2005年12月投入使用，原价为600万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至2006年12月31日未计提减值准备。太湖公司在2007年对该信息系统设备仍按10年计提折旧，计提了折旧费用60万元。（7）2008年3月12日，法院对N公司起诉太湖公司合同违约一案作出判决，要求太湖公司赔偿N公司180万元。太湖公司不服判决，向二审法院提起上诉。太湖公司的律师认为，二审法院很可能维持一审判决。该诉讼为太湖公司因合同违约于2007年12月5日被N公司起诉至法院的诉讼事项。2007年12月31日，法院尚未作出判决。经咨询律师后，太湖公司认为该诉讼很可能败诉，2007年12月31日确认预计负债120万元。要求：（1）根据资料（1）（5），分析、判断太湖公司对收入的会计处理是否正确？并简要说明理由。如不正确，指出正确的做法。（2）根据资料（6），分析、判断固定资产使用年限的变更属于会计政策变更还是会计估计变更，太湖公司对其会计处理是否正确？如不正确，指出正确的做法。（3）指出资料（7）是否属于资产负债表日后调整事项，并说明理由。如果属于调整事项，请说明其会计处理方法。案例分析题七MN股份有限公司（本题下称“MN公司”）为上市公司，207年至209年企业合并、长期股权投资有关资料如下：（1）207年1月20日，MN公司与乙公司签订购买乙公司持有的丙公司(非上市公司)60股权的合同。合同经双方股东大会批准后生效。购买丙公司60股权时，MN公司与乙公司不存在关联方关系。207年3月15日，MN公司和乙公司分别召开股东大会，批准通过了该购买股权的合同。经协商，双方确定丙公司60股权的价格为7000万元，MN公司以一项固定资产和一项土地使用权作为对价。MN公司作为对价的固定资产207年6月30日的账面原价为2800万元，累计折旧为600万元，计提的固定资产减值准备为200万元，公允价值为4000万元；作为对价的土地使用权207年6月30日的账面原价为2600万元，累计摊销为400万元，计提的无形资产减值准备为200万元，公允价值为3000万元。丙公司207年6月30日的资产负债表中资产公允价值总额为14400万元，负债公允价值总额为4400万元，可辨认净资产公允价值为10000万元。在丙公司上述资产、负债中，固定资产为一栋办公楼，账面价值为2400万元，公允价值为4800万元，预计该办公楼自207年6月30日起剩余使用年限为20年、净残值为零，采用年限平均法计提折旧；此外无形资产为一项土地使用权，账面价值为1600万元，公允价值为2400万元，预计该土地使用权自207年6月30日起剩余使用年限为10年、净残值为零，采用直线法摊销。假定该办公楼和土地使用权均为管理使用。207年6月30日，MN公司以银行存款支付购买股权过程中发生的评估费用120万元、咨询费用80万元。MN公司和乙公司均于207年6月30日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。MN公司于207年6月30日对丙公司董事会进行改组，并取得控制权。MN公司在合并日（购买日）确定的长期股权投资的初始投资成本为4080万元（购买日净资产账面价值680060）。（2）丙公司207年及208年实现损益等有关情况如下：207年度丙公司实现净利润1000万元（假定有关收入、费用在年度中间均匀发生，即上半年和下半年净利润分别为500万元），当年提取盈余公积100万元，未对外分配现金股利。208年度丙公司实现净利润1500万元，当年提取盈余公积150万元，未对外分配现金股利。207年7月1日至208年12月31日，丙公司除实现净利润外，未发生引起股东权益变动的其他交易和事项。MN公司对该投资采用权益法进行核算，208年末确定的长期股权投资的账面价值为5280万元（4080200060）（3）209年1月2日，MN公司以2950万元的价格出售丙公司20的股权。当日，收到购买方通过银行转账支付的价款，并办理完毕股权转让手续。MN公司在出售该部分股权后，持有丙公司的股权比例降至40，仍能够对丙公司实施重大影响，但不再拥有对丙公司的控制权。MN公司确认的股权转让收益为1190万元（295052806020），同时将账面价值3520万元（52806040）作为股权转让后长期股权投资的账面价值。（4）209年度丙公司实现净利润600万元，当年提取盈余公积60万元，未对外分配现金股利。丙公司因当年购入的可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积200万元。209年MN公司对丙公司长期股权投资采用权益法核算，在209年末确认投资收益240万元（60040），确认资本公积80万元（20040），同时增加了长期股权投资账面价值。（5）其他有关资料：不考虑所得税及其他税费因素的影响。MN公司按照净利润的10提取盈余公积。要求：（1）根据资料（1）和（2），判断MN公司购买丙公司60股权导致的企业合并的类型、判断合并日（购买日），并说明理由。（2）根据资料（1）和（2），分析、判断MN公司确定的长期股权投资初始投资成本是否正确，并说明理由；如不正确，指出正确的做法。（3）指出合并日（购买日）MN公司应编制哪些合并财务报表，并说明理由。（4）分析、判断MN公司确定的208年12月31日对丙公司长期股权投资的账面价值是否正确，并说明理由；如不正确，请指出正确的做法。（5）分析、判断MN公司出售丙公司20股权产生的损益的计算结果是否正确。（6）分析、判断MN公司出售丙公司部分股权后确定的长期股权投资账面价值是否正确，并说明理由。（7）分析、判断MN公司在209年对丙公司长期股权投资采用权益法核算是否正确；确认的投资收益、资本公积的金额是否正确，并说明理由。如不正确，请指出正确的金额。（8）分别指出207年、208年和209年是否应将丙公司纳入合并范围?如果纳入合并范围，指出207年如何编制合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表。案例分析题八某市卫生局所属的甲医院财政拨款已实行国库集中支付制度，设备购置采用财政直接支付的方式，单价在10万元以下的物品和服务支出采用财政授权支付方式。2008年3月，主管财政部门按照国家有关规定，对甲医院在执行会计制度和执行财经法律法规情况进行了检查。在检查过程中，发现甲医院2007年发生的下列事项可能存在问题：(1)2007年3月15日，甲医院经院务会研究决定，将一台二年前进口的医疗设备投入到某房地产集团公司新成立的医院中，占该医院5的股份。该设备的账面原价为500万元，经投资双方协商后作价300万元。在办妥了设备产权过户手续及相关投资手续后，甲医院进行了会计处理，减少固定资产500万元，增加对外投资300万元，同时确认投资损失200万元计入当期损益。2008年2月，该项投资分回利润10万元，甲医院认为这与事业收入无关，可以不纳入预算，单独存入以院长个人名义开设的奖励基金中，用于单独奖励对本单位有突出贡献医务人员。（2）5月8日，甲医院收到财政国库支付执行机构委托代理银行转来的“财政直接支付入账通知书”和“工资发放明细表”，通知书和明细表中注明的工资支出金额为100万元，代理银行已将100万元划入甲医院职工个人账户。甲医院的会计处理是，增加事业支出100万元，增加财政补助收入100万元。（3）8月8日，甲医院需要购买一台高端医疗设备，经主管部门审核，报同级财政部门审批后，与某公司签订设备采购合同。根据合同规定，该设备的价款为800万元，在签订合同后5日内甲医院先预付货款300万元，设备销售公司收到货款二日内发出货物，甲医院收到设备验收合格后支付余款500万元。8月9日甲医院向财政国库支付执行机构提交了“财政直接支付申请书”，向财政申请预付设备供货商货款300万元，甲医院对此所做会计处理是，增加其他应收款300万元，增加事业支出300万元。8月12日，甲医院收到代理银行开具的财政直接支付入账通知书，代理银行已经将预付款300万元支付给设备供应商，会计处理为，增加固定资产和固定基金300万元。8月20日，甲医院收到设备并验收合格；向财政国库支付执行机构提交了“财政直接支付申请书”后，于8月25日甲医院收到代理银行开具的财政直接支付入账通知书，代理银行已经将500万元余款支付给设备供应商。甲医院会计处理为，增加固定资产和固定基金500万元。（4）9月14日，甲医院从零余额账户提取现金3万元，进行的会计处理是，增加现金3万元，增加财政补助收入3万元。9月15日，甲医院为出差开科研课题学术会议的副院长报销差旅费2万元，进行的会计处理是，减少事业基金（一般基金）2万元，减少现金2万元。（5）12月18日，甲医院院务会研究决定，将一台医疗旧设备有偿转让给一家民营医院。该设备账面价值为600万元，经评估收作价为200万元。甲医院将出售设备事项报主管部门审批，主管部门批准了该事项，并报同级财政部门备案。甲医院收到主管部门的批复后，将该设备出售，收取价款200万元，存入银行。会计处理为，增加银行存款200万元，同时增加其他收入200万元；减少固定资产600万元，同时减少固定基金600万元。假定本案例中资产配置、使用及处置的规定限额为200万元；不考虑相关税费因素。要求：1请根据上述资料逐项进行判断：甲医院的相应做法是否符合国有资产管理、预算管理以及会计法规的相关规定?如不符合，请说明理由。 甲医院的会计处理是否正确；如不正确，请说明正确的处理方法。2根据政府收支分类，指出上述事项（2）和事项（3）如何按支出功能和支出经济分类。案例分析题九甲公司为股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为l7。相关资料如下：（1）206年3月31日，甲公司以银行存款11000万元，自乙公司购入W公司80的股份。乙公司系甲公司的母公司的全资子公司。W公司206年3月31日股东权益总额为l5000万元，其中股本为8000万元、资本公积为3000万元、盈余公积为2600万元、未分配利润为1400万元。W公司206年3月31日可辨认净资产的公允价值为17000万元。在合并日，甲公司确定的长期股权投资初始投资成本为12000万元（1500080），并将初始投资成本12000万元与支付现金的账面价值11000之间的差额计入了资本公积。（2）W公司206年实现净利润2500万元，提取盈余公积250万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认资本公积300万元。假设W公司的收入和费用全年均匀发生。甲公司在实现企业合并后，对W公司采用了权益法核算，在206年末分别确认了投资收益2000万元（250080）和资本公积240万元（30080）。（3）206年2月W公司从甲公司购进A商品400件，购买价格为每件2万元。甲公司A商品每件成本为1.5万元。206年12月W公司对外销售A商品300件，每件销售价格为2.2万元；年末结存A商品l00件。206年12月31日，A商品每件可变现净值为l.8万元。（4）W公司207年实现净利润3200万元，提取盈余公积320万元，分配现金股利2000万元。207年W公司出售可供出售金融资产而转出206年确认的资本公积l20万元，因可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积l50万元。207年W公司对外销售A商品20件，每件销售价格为1.8万元。207年l2月31日，W公司年末存货中包括从甲公司购进的A商品80件，A商品每件可变现净值为1.4万元。要求：（1）分析、判断甲公司购入W公司80股权实现企业合并时的合并类型，并说明理由。（2）分析、判断甲公司购入W公司80股权时确定的长期股权投资的初始投资成本及其会计处理是否正确，并简要说明理由。（3）指出甲公司在合并日应编制哪些合并财务报表。（4）分析、判断甲公司在实现企业合并后对W公司采取权益法核算是否正确，并说明理由。（5）确定207年末甲公司对W公司长期股权投资的账面价值。（6）指出206年末甲公司是否应将W公司纳入合并范围；如果纳入合并范围，如何编制合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表。（7）分析、判断如果在206年末编制合并报表，是否应抵销合并日之前发生的存货交易，并说明理由。（8）计算207年末W公司从甲公司购买的A商品应计提的存货跌价准备。案例分析题一分析与提示：（1）董事长的儿子王某担任财务部经理违背了回避制度、会计机构负责人任职条件等规定。按规定，单位负责人的直系亲属（含配偶）不得担任本单位会计机构负责人、会计主管人员。担任会计机构负责必须具有会计从业资格证书，具有会计师以上专业技术任职资格或者从事会计工作三年以上。（2）财务部经理对对公司存货计价方法、摊销折旧规则等进行调整不符合规定。按规定，企业的会计处理方法，前后各期应当保持一致，不能随意变更。确有必要变更的，应当按照国家统一的会计制度的规定变更，并将变更的原因、情况及影响在财务会计报告中说明。（3）财务部经理根据国际惯例进行会计处理不符合规定。各单位填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告等必须符合国家统一的会计制度的规定，不能照搬国际惯例。（4）原材料采购授权批准控制制度没有严格实施。首先，按规定，单位应当对采购与付款业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对采购与付款业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，审批人不得越权审批；明确经办人的职责范围和工作要求，严禁未经授权的机构和人员办理采购与付款业务。该公司供应部经理拥有采购相关问题的批准权限，但采购员直接向总经理请示，总经理越权批示是导致采购失误的重要原因。其次，单位对于重要的和技术性较强的采购业务应当组织专家进行可行性论证，并实行集体决策和审批。该公司总经理贸然决定采购“高科技”产品，没有经过专家的可行性论证和集体决策、审批，违背了采购决策控制要求。（5）该公司内部控制制度违背了不相容职务（岗位）相互分离控制的要求。按规定，应当建立销售与收款业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责和权限，确保办理销售与收款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督；有条件的单位应当建立专门的信用管理部门或岗位，负责制定单位信用政策，监督各部门信用政策执行情况，信用管理岗位与销售业务岗位应分设；不得由同一部门或个人办理销售与收款业务的全过程。该公司销售部兼任信用管理机构、销售人员直接收取货款均违背了不相容职务（岗位）相互分离的要求，销售部和信用管理部门、销售与收款等岗位应该分开设立。（6）该公司销售与收款授权批准控制存在缺陷。按规定，单位应明确审批人员对销售业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，审批人员不得越权审批；明确经办人员的职责范围和工作要求；对于金额较大或超过单位既定销售政策、信用政策规定范围的特殊销售业务，单位应当进行集体决策，防止决策失误。该公司规定销售部自行决定大宗商品售价属于授权不当，容易产生销售部截留销售收入、中饱私囊、私设小金库等问题，应该建立销售定价控制制度，根据销售量情况确定价格浮动范围，对产品销售价格进行有效控制。（7）该公司未严格执行销售与发货控制制度。按规定，单位应当建立销售退回管理制度，单位的销售退回必须经销售主管审批后方可执行；销售退回的货物应由质检部门检验和仓储部门清点后方可入库，质检部门应对客户退回的货物进行检验并出具检验证明，仓储部门应在清点货物、注明退回货物的品种和数量后填制退货接收报告；财会部门应对检验证明、退货接收报告以及退货方出具的退货凭证等进行审核后办理相应的退款事宜。该公司仓储部门发现商品商标丢失而未进行查验即直接办理退货手续、财务部将退货款项转入业务员提供的银行账号均存在失职现象，没有按照规定程序及要求操作，为销售人员作弊提供了条件。（8）该公司年度预算的制定、批准、调整不符合规定。首先，按规定，应由董事会负责制订单位年度预算方案，股东大会负责审批单位年度预算方案，国有的和国有资产占控股地位或者主导地位的大、中型企业的年度预算方案还须经单位职工代表大会审议通过。该公司由财务部制定年度预算不符合单位预算岗位分工和授权批准控制规范。其次，按规定，正式下达执行的预算一般不予调整；特殊情况需要调整的，应由预算执行单位逐级提出书面报告，并经单位决策机构批准。该公司发生采购失误事件后，由财务部决定调整成本费用预算，违背了预算调整控制规范的要求。（9）该公司授权分公司自行决定对外担保和对外投资违背授权批准控制制度。首先，单位应对担保业务建立授权批准制度，明确授权批准的方式、程序和相关控制措施，规定审批人的权限、责任以及经办人的职责范围和工作要求；审批人应当根据担保业务授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越权限审批；单位应当根据评估报告以及法律顾问或专家的意见，对担保业务进行集体审批，严禁任何个人擅自决定提供担保或者改变集体审批意见。其次，单位应当建立对外投资业务授权批准制度，明确授权批准的方式、程序和相关控制措施，规定审批人的权限、责任以及经办人的职责范围和工作要求，严禁未经授权的部门或人员办理对外投资业务；审批人应当根据对外投资授权审批制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越权限审批；对外投资实行集体决策，决策过程应有完整的书面记录，严禁任何个人擅自决定对外投资或者改变集体决策意见。该公司授予分公司自主决定是否对外提供担保业务、是否对外投资的权力，属于授权不当，应严格规定对外投资和担保的决策和实施程序，控制风险，避免决策失误。案例分析题二分析与提示：（1）违反会计法的行为有：任用尚未取得会计从业资格证书的张某担任出纳工作，违反了会计法“从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书”的规定；张某被单位负责人指定担任出纳工作，兼记日记账、各种明细账和会计档案保管，违反了会计法“出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作”的规定；出纳员在单位负责人的授意下，将收到租金另行存放不入账。属于私设“小金库”，违反了会计法关于“款项和有价证券的收付”应当办理会计手续，进行会计核算的规定；上级主管部门将检举材料一并转给该企业，责令其自行纠正，违反了会计法“不得将检举人姓名和检举材料转给被检举单位和被检举人个人”的规定；该企业负责人遂以工作需要为由，将会计主管王某调离会计工作岗位，有报复之意，违反了会计法“任何单位或者个人不得对依法履行职责、抵制违反本法规定的会计人员实行打击报复”的规定；从外省招聘的会计应当办理会计从业资格证书调转手续。根据会计从业资格管理办法的规定，从事会计工作的人员，因调任等原因离开原单位到其他地区继续从事会计工作的，应于办理调转手续后的30日内到新工作单位所在地区的会计从业资格管理部门重新办理注册登记。会计处理方法随意改变，会计核算中时有多报、漏记的差错发生，违反了会计法关于不得随意改变会计处理方法的规定。（2）财政部门根据会计法规定，对私设小金库和会计处理方法随意改变等违反会计法一般规定的行为应作出的处理是：责令限期改正。该企业应当按照市财政部门的责令限期改正通知，更换会计主管人员，任用有会计从业资格证书的人担任出纳会计，将另行存放“小金库”的款项办理入账手续，调整和清理账目。罚款。市财政部门根据违法行为的性质、情节及危害程度，在责令限期改正的同时，可以对单位并处3000元以上50000元以下的罚款；对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处2000元以上20000元以下的罚款。该企业单位负责人如为国家工作人员，应当由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分。对受打击报复的王某，应当恢复其名誉和原有职务、级别。该企业单位负责人如构成犯罪的，应依法追究刑事责任。对将检举材料一并转给该企业的责任人，应由所在单位或者有关单位依法给予行政处分。（3）租金收入应补缴营业税、城建税、教育费附加、印花税、所得税。该行为属于偷税行为。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或少缴的税款、滞纳金，并处不缴或少缴的税款的50以上5倍以下罚款；构成犯罪的依法追究刑事责任。（4）该企业的销售安装收入的纳税申报不正确。这属于混合销售行为，作为生产企业发生的混合销售行为应一并缴纳增值税而不缴营业税。另外，向购买方收取的违约金属于价外费用，应并入销售额一并缴纳增值税。（5）股东会可以根据章程的规定解散公司。根据规定，公司章程规定的解散事由出现时，公司可以解散。本题中，公司连续3年平均利润不足1%，满足了公司章程规定的解散事由，因而可以解散。成立清算组的日期不正确。根据规定，公司应当在解散事由出现后的15日内成立清算组。清算组的清算方案不合法。首先，根据规定，公司财产在分别支付清算费用、职工的工资、社会保险费用和法定补偿金，缴纳所欠税款，清偿公司债务后的剩余财产。公司财产在未按上述规定清偿前，不得分配给股东。其次，清算组正确的做法是向人民法院申请宣告破产。根据规定，清算组在清理公司财产、编制资产负债表和财产清单后，发现公司财产不足清偿债务的，应当依法向人民法院申请宣告破产。案例分析题三分析与提示：（1）计算甲、乙、丙三个方案对于中原公司财务状况的影响。资产负债表资料单位：万元项目甲乙丙行业平均水平流动资产8650040%7785036%6920029.63%36%固定资产净值12975060%13840064%16435070.37%64%资产总计216250100%216250100%233550100%100%流动负债3027514%3027514%4757520.37%14%长期负债8650040%8650040%8650037.04%36%普通股权益9947546%9947546%9947542.59%50%负债加普通股216250100%216250100%233550100%100%损益表资料单位：万元项目甲乙丙主营业务收入216000276800328700主营业务成本183600235280279395主营业务利润324004152049305利息费用8736.58736.59774.5利润总额23663.532783.539530.5所得税9465.413113.415812.2净利润14198.119670.123718.3相关财务比率项目甲乙丙行业平均水平主营业务利润率15%15%15%15%流动比率2.862.571.452.5固定资产周转率1.66222主营业务净利率6.577.117.226.8总资产周转率1.001.281.41.2资产负债率54545750权益乘数1.852.172.352净资产收益率13.4819.7723.8416.32已获利息倍数3.714.755.043.6（2）通过计算，分析公司偿债能力。流动比率：甲方案乙方案丙方案。依据流动比率的定义中原公司采用丙方案时偿债能力最弱。已获利息倍数：丙方案乙方案甲方案。利息与获利之间的关系可以帮助债权人了解公司财务结构是否能保障其投资安全，所以，债权人常通过这一比率来衡量偿付利息的能力。本题中，偿付利息能力以丙方案最强。资产负债率：丙方案甲方案乙方案。说明丙方案的负债程度最高，具有一定的财务风险，但同时也有财务杠杆的作用。（3）中原公司应选择丙方案，理由如下：目前中原公司面临的是产品供不应求，公司应当扩大生产。三个方案中，甲方案的营运资金政策过于保守，导致净资产收益率只有13.48%，低于17.50%的行业平均水平；乙方案的净资产收益率为19.77%，高于17.50%的行业平均水平；丙方案的普通股权益报酬率最高，达23.84%，高于23.84%的行业平均水平。尽管丙方案的流动比率只有1.45，但中原公司的存货不多，大大提高了公司的支付能力；且丙方案的已获利息倍数达5.04，高于4的行业平均水平，不会出现无法支付到期利息的情况。因此，采用丙方案后，公司尚不至于出现资金周转上的困难。考虑以上的风险与报酬之间的关系，中原公司应采用丙方案。（4）杜邦财务指标体系因素分析：（丙方案）2006年度指标：6.571.001.8512.15% 第一次替代：7.221.001.8513.36% 第二次替代：7.221.411.8518.83% 第三次替代：7.221.412.3523.92% 13.36%12.15%1.21%主营业务净利率略有上升的影响18.83%13.36%5.47%总资产周转率上升的影响2