扣除类项目企业所得税主要政策的解读和理解

1 扣除类项目企业所得税主要政策的解读和理解扣除类项目企业所得税主要政策的解读和理解 近年所得税政策变化与调整近年所得税政策变化与调整 一 项目分类一 项目分类 企业实际发生的与取得收入有关的 合理的支出 包企业实际发生的与取得收入有关的 合理的支出 包 括成本 费用 税金 损失和其他支出 准予在计算应纳括成本 费用 税金 损失和其他支出 准予在计算应纳 税所得额时扣除 税所得额时扣除 除企业所得税法和本条例另有规定外 除企业所得税法和本条例另有规定外 企业实际发生的成本 费用 税金 损失和其他支出 不企业实际发生的成本 费用 税金 损失和其他支出 不 得重复扣除 得重复扣除 一 一 成本成本 是指企业在生产经营活动中发生的销售 成本 工业企业 销货成本 商业企业 业务支出以及 其他耗费 二 二 费用费用 是指企业在生产经营活动中发生的销售 费用 管理费用和财务费用 已经计入成本的有关费用除 外 三 三 税金税金 是指企业发生的除企业所得税和允许抵 扣的增值税以外的各项税金及其附加 四 四 损失损失 是指企业在生产经营活动中发生的固定 资产和存货的盘亏 毁损 报废损失 转让财产损失 呆 账损失 坏账损失 自然灾害等不可抗力因素造成的损失 以及其他损失 企业发生的损失 减除责任人赔偿和保险赔款后的余 额 按照国务院财政 税务主管部门的规定扣除 企业已 2 经作为损失处理的资产 在以后纳税年度全部收回或者部 分收回时 应当计入当期收入 关于企业股权投资损失所得税处理问题的公告关于企业股权投资损失所得税处理问题的公告 国 国 家税务总局公告家税务总局公告 2010 6 2010 6 号 号 自自 20102010 年年 1 1 月月 1 1 日起 企业对外进行权益性 以下简日起 企业对外进行权益性 以下简 称股权 投资所发生的损失 在经确认的损失发生年度 称股权 投资所发生的损失 在经确认的损失发生年度 作为企业损失在计算企业应纳税所得额时一次性扣除 企作为企业损失在计算企业应纳税所得额时一次性扣除 企 业发生的尚未处理的股权投资损失 按照本规定 准予在业发生的尚未处理的股权投资损失 按照本规定 准予在 20102010 年度一次性扣除 年度一次性扣除 国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收 问题的通知问题的通知 国税函 国税函 2010 79 2010 79 号 号 关于企业资产损失税前扣除政策的通知关于企业资产损失税前扣除政策的通知 财税 财税 2009 2009 5757 号 号 国家税务总局关于发布国家税务总局关于发布 的公告的公告 国家税务总局公告 国家税务总局公告 20112011 年第年第 2525 号 号 国家税务总局关于金融企业涉农贷款和中小企业贷国家税务总局关于金融企业涉农贷款和中小企业贷 款损失税前扣除问题的公告款损失税前扣除问题的公告 国家税务总局公告 国家税务总局公告 20152015 年年 第第 2525 号 号 金融企业涉农贷款 中小企业贷款逾期金融企业涉农贷款 中小企业贷款逾期 1 1 年以上 经年以上 经 追索无法收回 应依据涉农贷款 中小企业贷款分类证明 追索无法收回 应依据涉农贷款 中小企业贷款分类证明 按下列规定计算确认贷款损失进行税前扣除 按下列规定计算确认贷款损失进行税前扣除 3 一 单户贷款余额不超过 一 单户贷款余额不超过 300300 万元 含万元 含 300300 万元 万元 的 应依据向借款人和担保人的有关原始追索记录 包括的 应依据向借款人和担保人的有关原始追索记录 包括 司法追索 电话追索 信件追索和上门追索等原始记录之司法追索 电话追索 信件追索和上门追索等原始记录之 一 并由经办人和负责人共同签章确认 一 并由经办人和负责人共同签章确认 计算确认损失进 计算确认损失进 行税前扣除 行税前扣除 二 单户贷款余额超过 二 单户贷款余额超过 300300 万元至万元至 10001000 万元 含万元 含 10001000 万元 的 应依据有关原始追索记录 应当包括司法万元 的 应依据有关原始追索记录 应当包括司法 追索记录 并由经办人和负责人共同签章确认 追索记录 并由经办人和负责人共同签章确认 计算确认 计算确认 损失进行税前扣除 损失进行税前扣除 三 单户贷款余额超过 三 单户贷款余额超过 10001000 万元的 仍按万元的 仍按 国家税国家税 务总局关于发布务总局关于发布 企业资产损失所得税税前扣除管理办法企业资产损失所得税税前扣除管理办法 的公告的公告 国家税务总局公告 国家税务总局公告 20112011 年第年第 2525 号 有关规定计号 有关规定计 算确认损失进行税前扣除 算确认损失进行税前扣除 二 金融企业涉农贷款和中小企业贷款的分类标准 二 金融企业涉农贷款和中小企业贷款的分类标准 按照按照 财政部财政部 国家税务总局关于金融企业涉农贷款和中小国家税务总局关于金融企业涉农贷款和中小 企业贷款损失准备金税前扣除有关问题的通知企业贷款损失准备金税前扣除有关问题的通知 财税 财税 2015 3 2015 3 号 规定执行 号 规定执行 六 关于免税收入所对应的费用扣除问题六 关于免税收入所对应的费用扣除问题 根据根据 实施条例实施条例 第二十七条 第二十八条的规定 第二十七条 第二十八条的规定 企业取得的各项免税收入所对应的各项成本费用 除另有企业取得的各项免税收入所对应的各项成本费用 除另有 规定者外 可以在计算企业应纳税所得额时扣除 规定者外 可以在计算企业应纳税所得额时扣除 二 部分准予扣除项目的范围和标准二 部分准予扣除项目的范围和标准 4 一 工资薪金 一 工资薪金 工资薪金 是指企业每一纳税年度支付给在本企业任 职或者受雇的员工的所有现金或者非现金形式的劳动报酬 包括基本工资 奖金 津贴 补贴 年终加薪 加班工资 以及与任职或者受雇有关的其他支出 企业发生的合理的 工资薪金 准予扣除 国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税 务处理问题的公告务处理问题的公告 国家税务总局公告 国家税务总局公告 2012 15 2012 15 号 号 一 一 关于季节工 临时工等费用税前扣除问题关于季节工 临时工等费用税前扣除问题 企业因雇用季企业因雇用季 节工 临时工 实习生 返聘离退休人员以及接受外部劳节工 临时工 实习生 返聘离退休人员以及接受外部劳 务派遣用工所实际发生的费用 应区分为工资薪金支出和务派遣用工所实际发生的费用 应区分为工资薪金支出和 职工福利费支出 并按职工福利费支出 并按 企业所得税法企业所得税法 规定在企业所得规定在企业所得 税前扣除 其中属于工资薪金支出的 准予计入企业工资税前扣除 其中属于工资薪金支出的 准予计入企业工资 薪金总额的基数 作为计算其他各项相关费用扣除的依据 薪金总额的基数 作为计算其他各项相关费用扣除的依据 国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支 出税前扣除问题的公告出税前扣除问题的公告 国家税务总局公告 国家税务总局公告 20152015 年第年第 3434 号 号 一 企业福利性补贴支出税前扣除问题一 企业福利性补贴支出税前扣除问题 列入企业员工工资薪金制度 固定与工资薪金一起发列入企业员工工资薪金制度 固定与工资薪金一起发 放的福利性补贴 符合放的福利性补贴 符合 国家税务总局关于企业工资薪金国家税务总局关于企业工资薪金 及职工福利费扣除问题的通知及职工福利费扣除问题的通知 国税函 国税函 2009 3 2009 3 号 第号 第 5 一条规定的 可作为企业发生的工资薪金支出 按规定在一条规定的 可作为企业发生的工资薪金支出 按规定在 税前扣除 税前扣除 不能同时符合上述条件的福利性补贴 应作为国税函不能同时符合上述条件的福利性补贴 应作为国税函 2009 3 2009 3 号文件第三条规定的职工福利费 按规定计算限号文件第三条规定的职工福利费 按规定计算限 额税前扣除 额税前扣除 二 企业年度汇算清缴结束前支付汇缴年度工资薪金二 企业年度汇算清缴结束前支付汇缴年度工资薪金 税前扣除问题税前扣除问题 企业在年度汇算清缴结束前向员工实际支付的已预提企业在年度汇算清缴结束前向员工实际支付的已预提 汇缴年度工资薪金 准予在汇缴年度按规定扣除 汇缴年度工资薪金 准予在汇缴年度按规定扣除 三 企业接受外部劳务派遣用工支出税前扣除问题三 企业接受外部劳务派遣用工支出税前扣除问题 企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用 应分企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用 应分 两种情况按规定在税前扣除 按照协议 合同 约定直接两种情况按规定在税前扣除 按照协议 合同 约定直接 支付给劳务派遣公司的费用 应作为劳务费支出 直接支支付给劳务派遣公司的费用 应作为劳务费支出 直接支 付给员工个人的费用 应作为工资薪金支出和职工福利费付给员工个人的费用 应作为工资薪金支出和职工福利费 支出 其中属于工资薪金支出的费用 准予计入企业工资支出 其中属于工资薪金支出的费用 准予计入企业工资 薪金总额的基数 作为计算其他各项相关费用扣除的依据 薪金总额的基数 作为计算其他各项相关费用扣除的依据 对企业在每一纳税年度发生的支付本企业任职或受雇 员工的合理的工资薪金支出 允许按实际发放数在所属年 度据实扣除 对企业按其规范的工资分配制度规定 确属 应计入并已计入到当期成本费用的与经营业绩 考核指标 等相关联的工资薪金 在汇算清缴期内发放的 可在所属 6 年度税前扣除 若该部分工资超过汇算清缴期发放 则在 所属年度不允许税前扣除 应并入发放年度扣除 如果企 业工资薪金的提取 以减少或逃避当期税款为目的 工资 薪金支出不允许在提取年度税前扣除 国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问 题的通知题的通知 国税函 国税函 2009 98 2009 98 号 号 六 关于工效挂钩企业工资储备基金的处理六 关于工效挂钩企业工资储备基金的处理 原执行工效挂钩办法的企业 在原执行工效挂钩办法的企业 在 20082008 年年 1 1 月月 1 1 日以前日以前 已按规定提取 但因未实际发放而未在税前扣除的工资储已按规定提取 但因未实际发放而未在税前扣除的工资储 备基金余额 备基金余额 20082008 年及以后年度实际发放时 可在实际发年及以后年度实际发放时 可在实际发 放年度企业所得税前据实扣除 放年度企业所得税前据实扣除 国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除 问题的通知问题的通知 国税函国税函 2009 3 2009 3 号号 一 关于合理工资薪金问题一 关于合理工资薪金问题 实施条例实施条例 第三十四条所称的第三十四条所称的 合理工资薪金合理工资薪金 是 是 指企业按照股东大会 董事会 薪酬委员会或相关管理机指企业按照股东大会 董事会 薪酬委员会或相关管理机 构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金 构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金 税务机关在对工资薪金进行合理性确认时 可按以下原则税务机关在对工资薪金进行合理性确认时 可按以下原则 掌握 掌握 一 企业制订了较为规范的员工工资薪金制度 一 企业制订了较为规范的员工工资薪金制度 二 企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水 二 企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水 平 平 7 三 企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定 三 企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定 的 工资薪金的调整是有序进行的 的 工资薪金的调整是有序进行的 四 企业对实际发放的工资薪金 已依法履行了代 四 企业对实际发放的工资薪金 已依法履行了代 扣代缴个人所得税义务 扣代缴个人所得税义务 五 有关工资薪金的安排 不以减少或逃避税款为 五 有关工资薪金的安排 不以减少或逃避税款为 目的 目的 二 关于工资薪金总额问题二 关于工资薪金总额问题 实施条例实施条例 第四十 四十一 四十二条所称的第四十 四十一 四十二条所称的 工工 资薪金总额资薪金总额 是指企业按照本通知第一条规定实际发放的 是指企业按照本通知第一条规定实际发放的 工资薪金总和 不包括企业的职工福利费 职工教育经费 工资薪金总和 不包括企业的职工福利费 职工教育经费 工会经费以及养老保险费 医疗保险费 失业保险费 工工会经费以及养老保险费 医疗保险费 失业保险费 工 伤保险费 生育保险费等社会保险费和住房公积金 属于伤保险费 生育保险费等社会保险费和住房公积金 属于 国有性质的企业 其工资薪金 不得超过政府有关部门给国有性质的企业 其工资薪金 不得超过政府有关部门给 予的限定数额 超过部分 不得计入企业工资薪金总额 予的限定数额 超过部分 不得计入企业工资薪金总额 也不得在计算企业应纳税所得额时扣除 也不得在计算企业应纳税所得额时扣除 企业会计准则企业会计准则 第第 9 9 号号 具体准则具体准则 职工薪酬职工薪酬 及及 应用指南应用指南 一 职工薪酬的概念和内容一 职工薪酬的概念和内容 本准则将企业因获得职工提供服务而给予职工的各种本准则将企业因获得职工提供服务而给予职工的各种 形式的报酬或对价 全部纳入职工薪酬的范围 形式的报酬或对价 全部纳入职工薪酬的范围 一 职工的范围 一 职工的范围 职工 是指与企业订立劳动合同的所有人员 含全职 职工 是指与企业订立劳动合同的所有人员 含全职 8 兼职和临时职工 也包括虽未与企业订立劳动合同但由企兼职和临时职工 也包括虽未与企业订立劳动合同但由企 业正式任命的人员 如董事会成员 监事会成员等 在企业正式任命的人员 如董事会成员 监事会成员等 在企 业的计划和控制下 虽未与企业订立劳动合同或未由其正业的计划和控制下 虽未与企业订立劳动合同或未由其正 式任命 但为其提供与职工类似服务的人员 也纳入职工式任命 但为其提供与职工类似服务的人员 也纳入职工 范畴 如劳务用工合同人员 范畴 如劳务用工合同人员 二 薪酬的概念 二 薪酬的概念 职工薪酬 是指企业为获得职工提供的服务而给予各职工薪酬 是指企业为获得职工提供的服务而给予各 种形式的报酬以及其他相关支出 包括企业为职工在职期种形式的报酬以及其他相关支出 包括企业为职工在职期 间和离职后提供的全部货币性薪酬和非货币性福利 提供间和离职后提供的全部货币性薪酬和非货币性福利 提供 给职工配偶 子女或其他被赡养人的福利等 也属于职工给职工配偶 子女或其他被赡养人的福利等 也属于职工 薪酬 薪酬 三 薪酬的内容 三 薪酬的内容 职工薪酬包括 职工薪酬包括 1 1 职工工资 奖金 津贴和补贴 职工工资 奖金 津贴和补贴 2 2 职工福利费 职工福利费 3 3 医疗保险费 养老保险费 失业保险费 工伤保险 医疗保险费 养老保险费 失业保险费 工伤保险 费和生育保险费等社会保险费 其中养老保险费 包括根费和生育保险费等社会保险费 其中养老保险费 包括根 据国家规定的标准向社会保险经办机构缴纳的基本养老保据国家规定的标准向社会保险经办机构缴纳的基本养老保 险费 以及根据企业年金计划向企业年金基金相关管理人险费 以及根据企业年金计划向企业年金基金相关管理人 缴纳的补充养老保险费 缴纳的补充养老保险费 4 4 住房公积金 住房公积金 5 5 工会经费和职工教育经费 工会经费和职工教育经费 9 6 6 非货币性福利 包括企业以自产产品发放给职工作 非货币性福利 包括企业以自产产品发放给职工作 为福利 将企业拥有的资产无偿提供给职工使用 为职工为福利 将企业拥有的资产无偿提供给职工使用 为职工 无偿提供医疗保健服务等 无偿提供医疗保健服务等 7 7 因解除与职工的劳动关系给予的补偿 在 因解除与职工的劳动关系给予的补偿 在 企业会企业会 计准则第计准则第 9 9 号号 职工薪酬应用指南职工薪酬应用指南 中又称为辞退福利 中又称为辞退福利 包括 包括 1 1 职工劳动合同到期前 不论职工本人是否愿意 职工劳动合同到期前 不论职工本人是否愿意 企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿 企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿 2 2 职工劳动合同到期前 为鼓励职工自愿接受裁减 职工劳动合同到期前 为鼓励职工自愿接受裁减 而给予的补偿 职工有权选择继续在职或接受补偿离职 而给予的补偿 职工有权选择继续在职或接受补偿离职 辞退福利通常采取在解除劳动关系时一次性支付补偿辞退福利通常采取在解除劳动关系时一次性支付补偿 的方式 也有通过提高退休后养老金或其他离职后福利的的方式 也有通过提高退休后养老金或其他离职后福利的 标准 或者将职工工资支付至辞退后未来某一期间的方式 标准 或者将职工工资支付至辞退后未来某一期间的方式 8 8 其他与获得职工提供的服务相关的支出 如以购 其他与获得职工提供的服务相关的支出 如以购 买商业保险形式提供给职工的各种保险待遇 买商业保险形式提供给职工的各种保险待遇 二 职工薪酬的确认和计量二 职工薪酬的确认和计量 一 一般原则 一 一般原则 企业应当在职工为其提供服务的会计期间 根据职工企业应当在职工为其提供服务的会计期间 根据职工 提供服务的受益对象 将应确认的职工薪酬 包括货币性提供服务的受益对象 将应确认的职工薪酬 包括货币性 薪酬和非货币性福利 计入相关资产成本或当期损益 同薪酬和非货币性福利 计入相关资产成本或当期损益 同 时将应付的职工薪酬确认为负债 但因解除与职工的劳动时将应付的职工薪酬确认为负债 但因解除与职工的劳动 10 关系给予的补偿 下称关系给予的补偿 下称 辞退福利辞退福利 除外 除外 1 1 应由生产产品 提供劳务负担的职工薪酬 计入存 应由生产产品 提供劳务负担的职工薪酬 计入存 货成本或劳务成本 货成本或劳务成本 2 2 应由在建工程 无形资产负担的职工薪酬 计入建 应由在建工程 无形资产负担的职工薪酬 计入建 造固定资产或无形资产成本 造固定资产或无形资产成本 3 3 上述 一 和 二 之外的其他职工薪酬 确认为 上述 一 和 二 之外的其他职工薪酬 确认为 当期费用 当期费用 计量应付职工薪酬时 国家规定了计提基础和计提比计量应付职工薪酬时 国家规定了计提基础和计提比 例的 应当按照国家规定的标准计提 比如 企业为职工例的 应当按照国家规定的标准计提 比如 企业为职工 应向社会保险经办机构等缴纳的医疗保险费 养老保险费应向社会保险经办机构等缴纳的医疗保险费 养老保险费 包括根据企业年金计划向企业年金基金相关管理人缴纳 包括根据企业年金计划向企业年金基金相关管理人缴纳 的补充养老保险费 的补充养老保险费 失业保险费 工伤保险费 生育保险 失业保险费 工伤保险费 生育保险 费等社会保险费 应向住房公积金管理机构缴存的住房公费等社会保险费 应向住房公积金管理机构缴存的住房公 积金 以及工会经费和职工教育经费等 应当在职工为其积金 以及工会经费和职工教育经费等 应当在职工为其 提供服务的会计期间 根据工资总额的一定比例计算 按提供服务的会计期间 根据工资总额的一定比例计算 按 照本准则第四条的规定处理 照本准则第四条的规定处理 没有规定计提基础和计提比例的 企业应当根据历史没有规定计提基础和计提比例的 企业应当根据历史 经验数据和实际情况 合理预计当期应付职工薪酬 当期经验数据和实际情况 合理预计当期应付职工薪酬 当期 实际发生金额大于预计金额的 应当补提应付职工薪酬 实际发生金额大于预计金额的 应当补提应付职工薪酬 当期实际发生金额小于预计金额的 应当冲回多提的应付当期实际发生金额小于预计金额的 应当冲回多提的应付 职工薪酬 职工薪酬 对于在职工提供服务的会计期末以后一年以上到期的对于在职工提供服务的会计期末以后一年以上到期的 11 应付职工薪酬 企业应当选择恰当的折现率 以应付职工应付职工薪酬 企业应当选择恰当的折现率 以应付职工 薪酬折现后的金额计入相关资产成本或当期损益 应付职薪酬折现后的金额计入相关资产成本或当期损益 应付职 工薪酬金额与其折现后金额相差不大的 也可按照未折现工薪酬金额与其折现后金额相差不大的 也可按照未折现 金额计入相关资产成本或当期损益 金额计入相关资产成本或当期损益 二 非货币性福利 二 非货币性福利 企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的 企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的 应当根据受益对象 按照该产品的公允价值 计入相关资应当根据受益对象 按照该产品的公允价值 计入相关资 产成本或当期损益 同时确认应付职工薪酬 产成本或当期损益 同时确认应付职工薪酬 将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的 应将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的 应 当根据受益对象 将该住房每期应计提的折旧计入相关资当根据受益对象 将该住房每期应计提的折旧计入相关资 产成本或当期损益 同时确认应付职工薪酬 租赁住房等产成本或当期损益 同时确认应付职工薪酬 租赁住房等 资产供职工无偿使用的 应当根据受益对象 将每期应付资产供职工无偿使用的 应当根据受益对象 将每期应付 的租金计入相关资产成本或当期损益 并确认应付职工薪的租金计入相关资产成本或当期损益 并确认应付职工薪 酬 难以认定受益对象的非货币性福利 直接计入当期损酬 难以认定受益对象的非货币性福利 直接计入当期损 益和应付职工薪酬 益和应付职工薪酬 三 辞退福利 三 辞退福利 企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系 企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系 或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议 同或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议 同 时满足下列条件的 应当确认因解除与职工的劳动关系给时满足下列条件的 应当确认因解除与职工的劳动关系给 予补偿而产生的预计负债 即应付职工薪酬 予补偿而产生的预计负债 即应付职工薪酬 同时计入当 同时计入当 期管理费用 期管理费用 1 1 企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿 企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿 12 裁减建议 并即将实施 裁减建议 并即将实施 正式的辞退计划或建议应当经过批准 该计划或建议正式的辞退计划或建议应当经过批准 该计划或建议 应当包括拟解除劳动关系或裁减的职工所在部门 职位及应当包括拟解除劳动关系或裁减的职工所在部门 职位及 数量 按工作类别或职位确定的解除劳动关系或裁减补偿数量 按工作类别或职位确定的解除劳动关系或裁减补偿 金额 拟解除劳动关系或裁减的时间 金额 拟解除劳动关系或裁减的时间 2 2 企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议 企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议 二 职工福利费 二 职工福利费 企业发生的职工福利费支出 不超过工资薪金总额 14 的部分 准予扣除 国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问 题的通知题的通知 国税函 国税函 2009 98 2009 98 号 号 四 关于以前年度职工福利费余额的处理四 关于以前年度职工福利费余额的处理 根据根据 国家税务总局关于做好国家税务总局关于做好 20072007 年度企业所得税汇年度企业所得税汇 算清缴工作的补充通知算清缴工作的补充通知 国税函 国税函 2008 264 2008 264 号 的规定 号 的规定 企业企业 20082008 年以前按照规定计提但尚未使用的职工福利费余年以前按照规定计提但尚未使用的职工福利费余 额 额 20082008 年及以后年度发生的职工福利费 应首先冲减上年及以后年度发生的职工福利费 应首先冲减上 述的职工福利费余额 不足部分按新税法规定扣除 仍有述的职工福利费余额 不足部分按新税法规定扣除 仍有 余额的 继续留在以后年度使用 企业余额的 继续留在以后年度使用 企业 20082008 年以前节余的年以前节余的 职工福利费 已在税前扣除 属于职工权益 如果改变用职工福利费 已在税前扣除 属于职工权益 如果改变用 途的 应调整增加企业应纳税所得额 途的 应调整增加企业应纳税所得额 国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问 13 题的通知题的通知 国税函 国税函 2009 3 2009 3 号 号 三 关于职工福利费扣除问题三 关于职工福利费扣除问题 实施条例实施条例 第四十条规定的企业职工福利费 包括第四十条规定的企业职工福利费 包括 以下内容 以下内容 一 尚未实行分离办社会职能的企业 其内设福利 一 尚未实行分离办社会职能的企业 其内设福利 部门所发生的设备 设施和人员费用 包括职工食堂 职部门所发生的设备 设施和人员费用 包括职工食堂 职 工浴室 理发室 医务所 托儿所 疗养院等集体福利部工浴室 理发室 医务所 托儿所 疗养院等集体福利部 门的设备 设施门的设备 设施 折旧 折旧 及维修保养费用和福利部门工作及维修保养费用和福利部门工作 人员的工资薪金 社会保险费 住房公积金 劳务费等 人员的工资薪金 社会保险费 住房公积金 劳务费等 二 为职工卫生保健 生活 住房 交通等所发放 二 为职工卫生保健 生活 住房 交通等所发放 的各项补贴和非货币性福利 包括企业向职工发放的因公的各项补贴和非货币性福利 包括企业向职工发放的因公 外地就医费用 未实行医疗统筹企业职工医疗费用 职工外地就医费用 未实行医疗统筹企业职工医疗费用 职工 供养直系亲属医疗补贴 供暖费补贴 职工防暑降温费 供养直系亲属医疗补贴 供暖费补贴 职工防暑降温费 职工困难补贴 救济费 职工食堂经费补贴 职工交通补职工困难补贴 救济费 职工食堂经费补贴 职工交通补 贴等 贴等 职工疗养费用职工疗养费用 三 按照其他规定发生的其他职工福利费 包括丧 三 按照其他规定发生的其他职工福利费 包括丧 葬补助费 抚恤费 安家费 探亲假路费等 葬补助费 抚恤费 安家费 探亲假路费等 独生子女费独生子女费 四 关于职工福利费核算问题四 关于职工福利费核算问题 企业发生的职工福利费 应该单独设置账册 进行准企业发生的职工福利费 应该单独设置账册 进行准 确核算 没有单独设置账册准确核算的 税务机关应责令确核算 没有单独设置账册准确核算的 税务机关应责令 企业在规定的期限内进行改正 逾期仍未改正的 税务机企业在规定的期限内进行改正 逾期仍未改正的 税务机 关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定 关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定 14 关于企业加强职工福利费财务管理的通知关于企业加强职工福利费财务管理的通知 财企 财企 2009 242 2009 242 号 号 四 离退休人员统筹外费用 包括离休人员的医疗 四 离退休人员统筹外费用 包括离休人员的医疗 费及离退休人员其他统筹外费用 企业重组涉及的离退休费及离退休人员其他统筹外费用 企业重组涉及的离退休 人员统筹外费用 按照人员统筹外费用 按照 财政部关于企业重组有关职工安财政部关于企业重组有关职工安 置费用财务管理问题的通知置费用财务管理问题的通知 财企 财企 2009 117 2009 117 号 执行 号 执行 国家另有规定的 从其规定 国家另有规定的 从其规定 企业为职工提供的交通 住房 通讯待遇 已经实行货企业为职工提供的交通 住房 通讯待遇 已经实行货 币化改革的 按月按标准发放或支付的住房补贴 交通补币化改革的 按月按标准发放或支付的住房补贴 交通补 贴或者车改补贴 通讯补贴 应当纳入职工工资总额 不贴或者车改补贴 通讯补贴 应当纳入职工工资总额 不 再纳入职工福利费管理 尚未实行货币化改革的 企业发再纳入职工福利费管理 尚未实行货币化改革的 企业发 生的相关支出作为职工福利费管理 生的相关支出作为职工福利费管理 企业给职工发放的节日补助 未统一供餐而按月发放的企业给职工发放的节日补助 未统一供餐而按月发放的 午餐费补贴 应当纳入工资总额管理 午餐费补贴 应当纳入工资总额管理 三 职工教育经费 三 职工教育经费 除国务院财政 税务主管部门另有规定外 企业发生 的职工教育经费支出 不超过工资薪金总额 2 5 的部分 准予扣除 超过部分 准予在以后纳税年度结转扣除 关于印发关于印发 的通知的通知 财建 财建 2006 317 2006 317 号 号 企业职工教育培训的主要内容有 政治理论 职业道企业职工教育培训的主要内容有 政治理论 职业道 德教育 岗位专业技术和职业技能培训以及适应性培训 德教育 岗位专业技术和职业技能培训以及适应性培训 15 企业经营管理人员和专业技术人员继续教育 企业富余职企业经营管理人员和专业技术人员继续教育 企业富余职 工转岗转业培训 根据需要对职工进行的各类文化教育和工转岗转业培训 根据需要对职工进行的各类文化教育和 技术技能培训 技术技能培训 五 企业职工教育培训经费列支范围包括 五 企业职工教育培训经费列支范围包括 1 1 上岗和转岗培训 上岗和转岗培训 2 2 各类岗位适应性培训 各类岗位适应性培训 3 3 岗位培训 职业技术等级培训 高技能人才培训 岗位培训 职业技术等级培训 高技能人才培训 4 4 专业技术人员继续教育 专业技术人员继续教育 5 5 特种作业人员培训 特种作业人员培训 6 6 企业组织的职工外送培训的经费支出 企业组织的职工外送培训的经费支出 7 7 职工参加的职业技能鉴定 职业资格认证等经费支 职工参加的职业技能鉴定 职业资格认证等经费支 出 出 8 8 购置教学设备与设施 购置教学设备与设施 9 9 职工岗位自学成才奖励费用 职工岗位自学成才奖励费用 1010 职工教育培训管理费用 职工教育培训管理费用 1111 有关职工教育的其他开支 有关职工教育的其他开支 国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问 题的通知题的通知 国税函 国税函 2009 98 2009 98 号 号 五 关于以前年度职工教育经费余额的处理五 关于以前年度职工教育经费余额的处理 对于在对于在 20082008 年以前已经计提但尚未使用的职工教育经年以前已经计提但尚未使用的职工教育经 费余额 费余额 20082008 年及以后新发生的职工教育经费应先从余额年及以后新发生的职工教育经费应先从余额 中冲减 仍有余额的 留在以后年度继续使用 中冲减 仍有余额的 留在以后年度继续使用 16 国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理 问题的通知问题的通知 国税函 国税函 2009 202 2009 202 号 号 四 软件生产企业职工教育经费的税前扣除问题四 软件生产企业职工教育经费的税前扣除问题 软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费用 软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费用 根据根据 财政部财政部 国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策 的通知的通知 财税 财税 2008 1 2008 1 号 规定 可以全额在企业所得号 规定 可以全额在企业所得 税前扣除 软件生产企业应准确划分职工教育经费中的职税前扣除 软件生产企业应准确划分职工教育经费中的职 工培训费支出 对于不能准确划分的 以及准确划分后职工培训费支出 对于不能准确划分的 以及准确划分后职 工教育经费中扣除职工培训费用的余额 一律按照工教育经费中扣除职工培训费用的余额 一律按照 实施实施 条例条例 第四十二条规定的比例扣除 第四十二条规定的比例扣除 四 保险费用 四 保险费用 1 企业按照国务院有关主管部门或者省级人民政府规 定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费 基本医疗 保险费 失业保险费 工伤保险费 生育保险费等基本社 会保险费和住房公积金 准予扣除 2 企业为其投资者或者职工支付的补充养老保险费 补充医疗保险费 在国务院财政 税务主管部门规定的范 围和标准内 准予扣除 财政部财政部 国家税务总局关于补充养老保险费国家税务总局关于补充养老保险费 补充医补充医 疗保险费有关企业所得税政策问题的通知疗保险费有关企业所得税政策问题的通知 财税 财税 2009 27 2009 27 号 号 自自 20082008 年年 1 1 月月 1 1 日起 企业根据国家有关政策规定 日起 企业根据国家有关政策规定 17 为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险 费 补充医疗保险费 分别在不超过职工工资总额费 补充医疗保险费 分别在不超过职工工资总额 5 5 标准标准 内的部分 在计算应纳税所得额时准予扣除 超过的部分 内的部分 在计算应纳税所得额时准予扣除 超过的部分 不予扣除 不予扣除 3 企业按照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身 安全保险费 准予扣除 建筑法建筑法 第四十八条第四十八条 建筑施工企业必须为从事危建筑施工企业必须为从事危 险作业的职工办理意外伤害保险 支付保险费 险作业的职工办理意外伤害保险 支付保险费 煤炭法煤炭法 第四十四条第四十四条 煤矿企业必须为煤矿井下作业煤矿企业必须为煤矿井下作业 职工办理意外伤害保险 支付保险费 职工办理意外伤害保险 支付保险费 4 除国务院财政 税务主管部门规定可以扣除的其他 商业保险费外 企业为其投资者或者职工支付的商业保险 费 不得扣除 5 企业参加财产保险 按照规定缴纳的保险费 准予 扣除 五 借款费用 五 借款费用 企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的 借款费用 准予扣除 企业为购置 建造固定资产 无形资产和经过 12 个月 以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的 在有关资产购置 建造期间发生的合理的借款费用 应当 作为资本性支出计入有关资产的成本 并按照本条例有关 18 规定扣除 企业在生产经营活动中发生的下列利息支出 准予扣 除 非金融企业向金融企业借款的利息支出 金融企业 的各项存款利息支出和同业拆借利息支出 企业经批准发 行债券的利息支出 非金融企业向非金融企业借款的利息支出 不超过 按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分 企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比 例超过规定标准而发生的利息支出 不得在计算应纳税所 得额时扣除 债权性投资 是指企业直接或者间接从关联方获得的 需要偿还本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性 质的方式予以补偿的融资 企业间接从关联方获得的债权性投资 包括 一 关联方通过无关联第三方提供的债权性投资 二 无关联第三方提供的 由关联方担保且负有连 带责任的债权性投资 三 其他间接从关联方获得的具有负债实质的债权 性投资 权益性投资 是指企业接受的不需要偿还本金和支付 利息 投资人对企业净资产拥有所有权的投资 19 国家税务总局关于印发国家税务总局关于印发 特别纳税调整实施办法 试特别纳税调整实施办法 试 行 行 的通知 国税发的通知 国税发 2009 2009 第第 2 2 号 号 利息支出包括直接 利息支出包括直接 或间接关联债权投资实际支付的利息 担保费 抵押费和或间接关联债权投资实际支付的利息 担保费 抵押费和 其他具有利息性质的费用 其他具有利息性质的费用 财政部财政部 国家税务总局关于执行国家税务总局关于执行 企业会计准则企业会计准则 有关有关 企业所得税政策问题的通知 财税企业所得税政策问题的通知 财税 2007 80 2007 80 号 号 规定 企规定 企 业发生的借款费用 符合会计准则规定的资本化条件的 业发生的借款费用 符合会计准则规定的资本化条件的 应当资本化 计入相关资产成本 按税法规定计算的折旧应当资本化 计入相关资产成本 按税法规定计算的折旧 等成本费用可在税前扣除 等成本费用可在税前扣除 财政部财政部 国家税务总局关于企业关联方利息支出税前国家税务总局关于企业关联方利息支出税前 扣除标准有关税收政策问题的通知扣除标准有关税收政策问题的通知 财税 财税 2008 121 2008 121 号 号 一 在计算应纳税所得额时 企业实际支付给关联方一 在计算应纳税所得额时 企业实际支付给关联方 的利息支出 不超过以下规定比例和税法及其实施条例有的利息支出 不超过以下规定比例和税法及其实施条例有 关规定计算的部分 准予扣除 超过的部分不得在发生当关规定计算的部分 准予扣除 超过的部分不得在发生当 期和以后年度扣除 期和以后年度扣除 企业实际支付给关联方企业实际支付给关联方 包括企业股东或其他与企业 包括企业股东或其他与企业 有关联关系的自然人 有关联关系的自然人 的利息支出 除符合本通知第二条的利息支出 除符合本通知第二条 规定外 其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为 规定外 其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为 一 金融企业 为 一 金融企业 为 5 5 1 1 二 其他企业 为 二 其他企业 为 2 2 1 1 二 企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定二 企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定 20 提供相关资料 并证明相关交易活动符合独立交易原则的 提供相关资料 并证明相关交易活动符合独立交易原则的 或者该企业的实际税负不高于境内关联方的 其实际支付或者该企业的实际税负不高于境内关联方的 其实际支付 给境内关联方的利息支出 在计算应纳税所得额时准予扣给境内关联方的利息支出 在计算应纳税所得额时准予扣 除 除 三 企业同时从事金融业务和非金融业务 其实际支三 企业同时从事金融业务和非金融业务 其实际支 付给关联方的利息支出 应按照合理方法分开计算 没有付给关联方的利息支出 应按照合理方法分开计算 没有 按照合理方法分开计算的 一律按有关其他企业的比例计按照合理方法分开计算的 一律按有关其他企业的比例计 算准予税前扣除的利息支出 算准予税前扣除的利息支出 四 企业自关联方取得的不符合规定的利息收入应按四 企业自关联方取得的不符合规定的利息收入应按 照有关规定缴纳企业所得税 照有关规定缴纳企业所得税 国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企 业所得税税前扣除问题的通知业所得税税前扣除问题的通知 国税函 国税函 2009 777 2009 777 号 号 企业向内部职工或其他人员借款的利息支出 如果企企业向内部职工或其他人员借款的利息支出 如果企 业与个人之间的借贷是真实 合法 有效的 并且不具有业与个人之间的借贷是真实 合法 有效的 并且不具有 非法集资目的或其他违反法律 法规的行为 并且企业与非法集资目的或其他违反法律 法规的行为 并且企业与 个人之间签订了借款合同 其利息支出在不超过按照金融个人之间签订了借款合同 其利息支出在不超过按照金融 企业同期同类贷款利率计算的数额的部分 准予扣除 企业同期同类贷款利率计算的数额的部分 准予扣除 国家税务总局国家税务总局 关关于企业投资者投资于企业投资者投资未未到到位而发生的位而发生的 利息支出企业所得税前扣除问题的批复利息支出企业所得税前扣除问题的批复 国税函 国税函 2009 2009 312312 号 号 凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的 凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的 该企业对外借款所发生的利息 相当于投资者实缴资本额该企业对外借款所发生的利息 相当于投资者实缴资本额 21 与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息 其不属与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息 其不属 于企业合理的支出 应由企业投资者负担 不得在计算企于企业合理的支出 应由企业投资者负担 不得在计算企 业应纳税所得额时扣除 业应纳税所得额时扣除 具体计算不得扣除的利息 应以企业一个年度内每一具体计算不得扣除的利息 应以企业一个年度内每一 账面实收资本与借款余额保持不变的期间作为一个计算期 账面实收资本与借款余额保持不变的期间作为一个计算期 每一计算期内不得扣除的借款利息按该期间借款利息发生每一计算期内不得扣除的借款利息按该期间借款利息发生 额乘以该期间企业未缴足的注册资本占借款总额的比例计额乘以该期间企业未缴足的注册资本占借款总额的比例计 算 公式为 算 公式为 企业每一计算期不得扣除的借款利息 该期间借款利企业每一计算期不得扣除的借款利息 该期间借款利 息额息额 该期间未缴足注册资本额该期间未缴足注册资本额 该期间借款额该期间借款额 企业一个年度内不得扣除的借款利息总额为该年度内每企业一个年度内不得扣除的借款利息总额为该年度内每 一计算期不得扣除的借款利息额之和 一计算期不得扣除的借款利息额之和 国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告 国 国 家税务总局公告家税务总局公告 20112011 年第年第 3434 号 号 文件规定 非金融企业文件规定 非金融企业 向非金融企业借款 企业在按照合同要求首次支付利息并向非金融企业借款 企业在按照合同要求首次支付利息并 进行税前扣除时 应提供进行税前扣除时 应提供 金融企业的同期同类贷款利率金融企业的同期同类贷款利率 情况说明情况说明 以证明其利息支出的合理性 以证明其利息支出的合理性 金融企业的同期同类贷款利率情况说明金融企业的同期同类贷款利率情况说明 中 应包中 应包 括在签订该借款合同当时 本省任何一家金融企业提供同括在签订该借款合同当时 本省任何一家金融企业提供同 期同类贷款利率情况 该金融企业应为经政府有关部门批期同类贷款利率情况 该金融企业应为经政府有关部门批 准成立的可以从事贷款业务的企业 包括银行 财务公司 准成立的可以从事贷款业务的企业 包括银行 财务公司 信托公司等金融机构 信托公司等金融机构 同期同类贷款利率同期同类贷款利率 是指在贷款期是指在贷款期 22 限 贷款金额 贷款担保以及企业信誉等条件基本相同下 限 贷款金额 贷款担保以及企业信誉等条件基本相同下 金融企业提供贷款的利率 既可以是金融企业公布的同期金融企业提供贷款的利率 既可以是金融企业公布的同期 同类平均利率 也可以是金融企业对某些企业提供的实际同类平均利率 也可以是金融企业对某些企业提供的实际 贷款利率 贷款利率 六 业务招待费 六 业务招待费 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费 按照 发生额的 60 扣除 但最高不得超过当年销售 营业 收 入的 5 企业在筹建期间 发生的与筹办活动有关的业务 招待费支出 可按实际发生额的 60 计入企业筹办费 并按 有关规定在税前扣除 国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理 问题的通知问题的通知 国税函 国税函 2009 202 2009 202 号 号 一 关于销售 营业 收入基数的确定问题一 关于销售 营业 收入基数的确定问题 企业在计算业务招待费 广告费和业务宣传费等费用企业在计算业务招待费 广告费和业务宣传费等费用 扣除限额时 其销售 营业 收入额应包括扣除限额时 其销售 营业 收入额应包括 实施条例实施条例 第二十五条规定的视同销售 营业 收入额 第二十五条规定的视同销售 营业 收入额 国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收国家税务总局关于贯彻