全面预算基础知识

全面预算编制的四种常见方法 正确选择预算编制方法是保证预算科学性 可行性的重要前提 预算 编制的方法主要有固定预算 零基预算 弹性预算 滚动预算等 下面就 这四种常见的预算编制方法进行一下简单的介绍 一 固定预算 又叫静态预算 是根据预算内正常的 可实现的某一业务量 如销售 量 生产量 水平作为唯一基础来编制的预算 传统预算大多采用固定预 算的方法 固定预算的特点是不考虑预算期内业务量水平可能发生的变动 只以某一确定的业务量水平为基础制定有关的预算 在预算执行期末 将 预算的实际执行结果与固定的预算水平加以比较 并据此进行效绩评价和 业绩考评 二 零基预算 对预算收支以零为基点 对预算期内各项支出的必要性 合理性或者 各项收入的可行性以及预算数额的大小 逐项审议决策从而予以确定收支 水平的预算 一般运用于不经常发生的或者预算编制基础变化较大的预算 项目 如对外投资 对外捐赠等 也可用于产出较难辨认的服务性部门费 用预算的编制 零基预算不足之处 工作量大 成本较高 加之对企业资 源的分配带有一定的主观性 容易引起部门之间的矛盾 三 弹性预算 又叫变动预算或滑动预算 是在按照成本 费用 习性分类的基础上 根据量 本 利之间的依存关系编制的能够适应多种情况的预算 从理论 上讲适用于编制全面预算中所有与业务量有关的各种预算 但从实用角度 看 主要用于编制弹性成本费用预算和弹性利润预算等 弹性预算能够反 映预算期内与一定相关范围内的 可预见的多种业务量水平相对应的不同 预算额 从而扩大了预算的适用范围 便于预算指标的调整 四 滚动预算又叫连续预算或永续预算 随时间的推移和市场条件的 变化而自行延伸并进行同步调整的预算 一般运用于季度预算的编制 其 具体做法是 每过一个季度 或月份 立即根据前一个季度 或月份 的预 算执行情况 对以后季度 或月份 进行修订 并增加一个季度 或月份 的 预算 以逐期向后滚动 连续不断地预算形式规划企业未来的经营活动 滚动预算按其预算编制和滚动的时间单位不同可分为逐月滚动 逐季滚动 和混合滚动三种方式 实行滚动预算有助于企业管理层从动态中把握企业 的未来 明确企业的经营目标 全面预算编制技术和管理 全面预算编制技术是全面预算管理的核心内容 极具企业的个性化色彩 承载着企业的精细化管理思想 全面预算管理是企业进行财务运作管理最重要的手段之一 在企业塑造国际竞争力的今天其作用尤为 突出 全面预算编制技术是全面预算管理的核心内容 极具企业的个性化色彩 承载着企业的精细化管理 思想 一 编制的起点一 编制的起点 全面预算是由若干相互关联的预算组成的有机整体 预算编制的起点一旦确定 企业就要根据各种预 算之间的约束关系 按照一定程序和技术方法进行预算的编制 通过层层预算的汇总和审核 直至预算委 员会或者企业高层管理者批准之后 即可下达执行 预算编制的起点主要有以下几种类型 1 以销售收入或者销售量作为预算的编制起点 体现 以销定产 战略 先编制销售预算 进而编制生产预算 采购预算 成本费用预算和财务预算等 此时销售收入 销售量 市场占有率等是预算考核的主导指标 2 以利润作为预算编制的起点 体现 利润最大化 战略 净利润预算是主要的考核指标 围绕净利润指标编制销售预算 生产预算 采购预算和成本费用预算等 3 以成本作为预算编制的基础 体现 成本领先 战略 通过价值工程分析 控制影响成本和实施 ABC 管理来降低成本 此时成本控 制是预算考核的关键环节 4 以现金流量作为预算编制的基础 体现 现金为王 战略 将现金流量控制在预算额度之内 体现较强的流动性是实际工作的重心 同时 现金流量是预算考核的核心指标 预算起点的确定是预算编制最为困难的环节 也是预算编制的核心 耗时最长 需要上下反复磋商 理性分析 避免由上边管理层拍脑袋决定 否则会极大地浪费企业资源 挫伤执行者信心 引起绩效考核 的混乱 出现预算编制和控制两张皮的现象 二 二 假设条件的设定和历史问题的解决假设条件的设定和历史问题的解决 在进行全面预算编制之前 需要预先设定相当多的假设条件 大致可以分为三类 损益表 资产负债 表和现金流量表的假设 如损益表各种比率假设 毛利率 成本中的直接材料和人工 制造费用率 营业 费用率 管理费用率假设等 资产负债表中的应收账款 存货 应付账款等周转天数假设等 现金流量表 中的现金范围界定 支付时间界定等 一旦这些假设条件设定后 编制预算的基础就奠定了 另外一个问题是历史的遗留问题如何在下年的预算中处理 它涉及各种费用的处理和部门 公司的绩 效评价问题 如上一年度的存货损失 应收账款的坏账处理问题等 一般不计入下一年度的预算中 单独 处理 在绩效考核中进行剔除 三 三 预算编制的流程管理和时间管理预算编制的流程管理和时间管理 全面预算的流程管理一般通过流程图的形式进行列示和管理 并且严格规定各事业部 各公司 各部 门编制预算的内容 提交的时间 审核的程序 调整的方式 分析的内容与时间 考核的频度和方式等 如各公司的各部门编制预算时 首先需要按照部门内部的岗位或者个人进行下一年度的预算编制 个人预 算编制需要按照其工作职责是否变动 提交个人工作总结和下一年度工作计划或者安排 并编制收入 费 用或者其他专项预算 然后由部门进行审核 部门审核通过之后 进行部门汇总 形成部门的预算 全面预算编制的时间管理主要是指集团公司作为一个预算编制主体在编制年度预算时 从预算编制准 备 至培训 正式编制 层层审核 汇总 预算批准和下达等全过程 每个程序都需要严格的时间控制和 管理 否则局部的预算程序延迟会严重延滞整个集团公司的预算完成时间 预算时间管理需要集团公司预 算委员会的统筹安排 需要上下协调和沟通 在严格按照预算委员会总体时间的安排下 应该充分尊重下 一层级预算单位的时间需求 并严格按照时间程序完成相关预算的编制 汇总和审核 四 四 预算编制技术预算编制技术 全面预算的编制按照空间逻辑程序来划分 分为自上而下 TOP DOWN 以下简称 TD 方式 和自下 而上 BOTTOM UP 以下简称 BU 方式 的两种方式 一 自上而下的预算编制 TD 方式 TD 预算编制模式是把损益表 现金流量表和资产负债表三张财务报表集中放在同一张 EXCEL 表中 根据损益表 现金流量表和资产负债表之间的会计勾稽关系进行统一编制 需要填入必要的预算变量 在 输入相应的预算起点和期初数据后 三张报表会根据预算变量和预算假设的变化相应实时联动 形成全面 预算管理中 三表合一的财务预算体系 三表合一的财务预算编制分为年度和月度预算表 年度三表合一的预算表编制的是一张总表 分别为 年度损益表 现金流量表和资产负债表 月度三表合一的预算编制是把三表合一的年度预算表分解为月度 预算表 即变成 12 张三表合一的月度损益表 现金流量表和资产负债表 也就是说形成 36 张财务预算表 格 其中 现金流量表可以同时按照直接法和间接法编制 以互相验证 1 年度的三表合一财务预算编制 三张财务预算表需要行列分置 行的分布依次为 行的上半部分是损益表 中间部分是现金流量预算 表 下半部分是资产负债表 现金流量表又可以把直接法编制的现金流量表放在上半部分 间接法编制的 现金流量表放在下半部分 列的分布依次为 预算项目 预算变量 今年 1 至 9 月实际 假设 10 月初开 始编制预算 12 月 31 号完成 损益科目预算 现金流量科目预算 资产负债表期初余额和期末余额预 算 三张财务预算报表可以按照标准的内容填写 也可以根据实际需要填写或者删减 由简到繁 不一而 足 现金流量预算表作为三表合一的中间部分 直接法编制的现金流量在上半部分 间接法编制的现金流 量预算表在下半部分 直接法按照经营活动 投资活动和筹资活动分别设置 间接法从净利润开始对其进 行调整 如折旧 费用的摊销和计提 营运资本的增减变动 非经营活动的项目剔除 同理 资产负债表 可以按照标准内容填写 也可以根据预算的实际需要进行填写 财务预算的三张表格基本的预算科目填写好后 首先需要确定预算的基本假设 根据这些假设和三表 的勾稽关系 在相应的表格内填写好相应的公式 其次填写好期末数和期初数 包括 1 至 9 月的各项期末 数和资产负债表的期初数 以作为参考 三是在表格中定义计算公式 四是确定预算变量 可以根据历史 经验或者经营目标逐一确认和测定 五是填制或者输入预算起点数 或者说下一年度的经营目标 根据三 张表的勾稽关系 填入收入预算指标后 其他数据会根据设置好的公式自动生成 六是对于一些没有一定 逻辑关系和特殊的预算科目进行处理 七是试算平衡 根据三张财务报表的会计勾稽关系 查看资产负债 表是否平衡 并进行处理 2 月度三表合一的财务预算编制 三表合一的年度预算表编制好后 进行月度分解 即根据一定的逻辑关系分解成为 12 张的月度三表 合一的损益表 现金流量表和资产负债表 其中 损益表是单月而非累计的损益表 而现金流量预算表和 资产负债表则是累计的预算表 把年度的三表合一分解为月度预算 能够得出 12 个月份的三种表 主要是根据时间纬度进行分解 表单模式与年度的三表合一基本类似 需要注意的细节有如下几点 一是年度收入如何进行月度分解 既 可以根据历史的经验曲线进行分解 也可以根据预算年度的预测情况进行逐月确认 二是短期贷款如何进 行筹划 主要是根据各月末的短期融资前的现金流量预算表的期末余额进行筹划 即根据各月末需要留存 的额度和期限进行预测 三是定义现金流量和资产负债预算表内与应收账款周转天数等有关的预算变量时 需要以期初至期末累计的时间作为计量单位 不能够以 365 天作为计量单位 3 收入和费用等预算科目的分解 1 收入的分解 收入预算的分解主要是指按照时间纬度 产品结构纬度 地区纬度等 根据确认的销售收入总额进行 分解 分解的方法可以参照历史经验单独进行分析等 时间纬度可以按照月份 也可以按照季度 或者前 三个月为月度 后九个月为季度 产品结构纬度主要是按照不同产品的类型分解 同一产品类型可以按照 细分类型或者毛利率等进行更细的类型分解 地区纬度可以分为国内 国外 国内可以按照各营销中心 国外可以按照历史的业务范围等进行分解 收入的分解主要是与 BU 方式的销售预算进行对比分析 以便 相互协调与参照 经过多次沟通后 并最终形成确定的预算指标 2 费用的分解 费用预算科目的分解主要是指营业费用 管理费用和制造费用的分解 是指按照预算科目 预算部门 和时间纬度进行的分解 分解的目的主要是作为各部门和各项明细预算科目的 BU 预算的上限 也就是说 在没有特殊工作计划或者工作职责范围调整的情况下 各部门之间的各项明细预算科目不能够超过 TD 预 算方式分解出的该预算科目的上限 营业费用 管理费用和制造费用根据其费用性质首先可以划分为固定费用 变动费用和混合费用三类 再把这三类费用分解为更明细的三级或者四级科目 这三大类费用明细预算科目的设置 与 BU 预算方式 所设置的预算科目要一致 见图 1 图 2 并且尽量保持年度之间预算科目设置的一致 二 自下而上的预算编制 BU 方式 企业的部门一般按照类别可以划分为管理部门 营业部门和制造部门三大部门 三大部门又可以细分 为财务部门 人力资源部门 研发部门 市场和营销部门 各地营销中心 生产制造部门和分厂等 也可 以按照上文的组织结构图进一步细分 直至个人 也就是最小一级的 SBU 单元 编制 BU 方式的预算时 就从最小一级的 SBU 单元开始 依次进行预算的编制 审核和汇总 上报 直至汇总成为集团级别的预 算 BU 方式编制的预算表及其表内的各项预算项目要一一对应于 TD 方式的预算表和各种明细预算项目 以便审核时有基本的参照物 并且方便各级部门的自我审核 各部门的预算表编制出来后 由财务部汇总 成各种专项预算表 如公司薪金汇总预算 人力资源汇总预算 资本支出汇总预算 采购支出预算 管理 费用汇总预算 营业费用汇总预算 以及损益 现金流量和资产负债表等财务预算等 如一般管理部门的费用预算汇总表 见图 3 本表仅仅是一张部门费用预算的汇总表 对每一明细 预算科目 如工资 差旅费等都下挂更加明细的预算表格 根据其性质设定相应的合理明细表格 以方便 预算的编制 五 五 预算编制的审核预算编制的审核 个人的预算编制完成后 需要进行预算的汇总和审核 形成部门预算 各级部门预算汇总后 形成三 大部门的预算 再经过公司预算委员会的审核后 形成公司的预算 各公司的预算经过汇总和审核后 形 成本事业部的预算 各事业部的预算汇总和审核后 形成整个集团公司的预算 经过预算委员会审核和批 准后 即可以下达执行 具体各级预算审核和汇总程序见图 4 六 全面预算管理的执行和控制六 全面预算管理的执行和控制 预算经过批准和下达后 即进入执行状态 预算执行中的控制主要在于实际运营中的各个最小的 SBU 单位 能够严格按照预算执行 实践中可以按照部门的责任性质 如费用中心 成本中心 利润中 心和投资中心进行控制 在各部门设置预算兼职控制人员 业务部门和财务部门进行配合 实时记录业务 实际数据 并与锁定的预算相比较 实时预警或者控制实际与预算的偏差 并分析偏差原因 能够控制偏 差在容许的范围之内 以便达到预算的目标 七 滚动预算的编制及其调整七 滚动预算的编制及其调整 滚动预算的编制可以按照月度或者旬的时间纬度进行编制 如对于收入预算可以按照月度进行滚动编 制 对于资金预算来讲 则常常需要按照旬或者周进行预算的编制 月度或者旬度滚动预算比年度预算更 为准确 更具有时效性 是对年度预算的修正或者调整 部门或者公司的预算调整主要是指公司内外环境 变化时 对预算的部门或者公司预算的调整和修改 使预算能够及时反映组织结构变动 业务和环境的变 化 月度滚动预算的编制是根据所编制的年度预算进行的调整 一般分为三个月的连续滚动预算编制 其 中第一个月的预算可以分解为旬度预算 第二个月 第三个月为月份预算 在每个月末编制后三个月的月 度预算 逐月编制 也可以仅仅编制一个月的滚动